审计学3(准则,职业道德).ppt

审计学,注册会计师执业规则（审计准则和审计职业道德规范）,教学目的与要求：1、理解掌握注册会计师职业准则体系、国家审计准则体系和内部审计准则体系。2、掌握注册会计师鉴证业务基本准则的内容。3、理解审计依据的概念、特点与种类。,审计职业道德与法律责任,从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用,麦克逊罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构-纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了正确、适当等无保留的审计意见。,引导案例：麦克逊罗宾斯药材公司事件,在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已资不抵债，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的财务报表检查（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。,从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用,引导案例：麦克逊罗宾斯药材公司事件,引导案例：银广夏事件,银广夏是1993年8月30日经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准,采用社会筹集方式设立的股份有限公司。1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。上市6年内公司资产总额从197亿元增至243亿元，股本从7，400万股扩张至50，526万股，税后利润增长率达540%，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜质。2001年8月媒体对银广夏造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏公司从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104，9626万元，少计费用4，94534万元，导致虚增利润77，1567万元，其中1998年虚增利润1，7761万元，1999年虚增利润17，78186万元，2000年虚增利润56，70474万元，2001年上半年虚增利润894万元。1999年实际亏损5003.2万元，2000年实际亏损14940.1万元，2001年上半年实际亏损2557.1万元。而负审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审计报告。2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板复牌，经过15个连续跌停，于10月8日止跌。股价从30.79元跌至6.59元，近68亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。在银广夏作假事件中，会计师事务所在其审计过程中因未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败。,审计准则概述,（一）审计准则涵义：是审计人员在实施审计工作时，所必须恪守的行为规范，是在审计实践中形成的，并被多数同行承认并参照执行的一种审计工作惯例。审计准则是如何产生的？审计准则是从何而来的？审计准则是规范谁的行为？审计准则是做什么的？审计准则由谁来制定和颁布？,审计准则概述,（二）审计准则的特征：权威性 规范性 可接受性 可操作性 相对稳定性（二）审计准则的作用：,审计准则体系的结构,1.不同的审计主体应该有不同的审计准则2.不同性质的审计业务应该有不同的审计准则3.不同层次的审计行为有不同层次形式的审计准则 理想的审计准则体系的结构如图所示,审计准则体系的结构,我国政府审计准则,国家审计基本准则 制定其他审计准则和审计指南的依据，是我国国家审计的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应该遵循的行为规范。通用审计准则和专业审计准则审计指南,我国内部审计准则,1、颁布人：中国内部审计师协会 2、目标：（1）实现内部审计制度化、规范化和职业化（2）保障内部审计质量，提高内部审计效率（3）明确内部审计机构和人员的责任（4）内部审计准则国际化4、依据：中华人民共和国审计法 审计署关于内部审计工作的规定,我国内部审计准则,内部审计基本准则,内部审计具体准则,内部审计实务指南,指导性,建设项目审计、物质采购审计,审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、内部控制审计、舞弊的预防，检查和报告、审计报告、后续教育、内部审计的督导、内部审计与外部审计的协调、结果沟通、遵循性审计、评价外部审计工作质量、分析性复核、利用外部专家服务、风险管理审计、重要性与审计风险、审计抽样、内部审计质量控制、人际关系,中国注册会计师执业准则,又称独立审计准则，是由中国注册会计师协会制定，中华人民共和国财政部颁布，指导注册会计师执业时，应遵守的行为规范。1、我国独立审计准则的颁布人：中华人民共和国财政部。2、背景：1990年以来，中国注册会计师事业进入了逐步规范和较快的发展时期，为使该事业更加繁荣，必须建立和健全独立审计准则体系。3、依据：中华人民共和国注册会计师法。,中国注册会计师执业准则,中国注册会计师执业准则体系,中国注册会计师鉴证业务基本准则,鉴证业务的定义1.鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。2.鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。3.鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。,【例题2单选题】注册会计师接受委托对2008年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是()。A.X公司2008年财务报表B.X公司2008年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C.X公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量D.X公司2008年利润表,鉴证业务的五要素,鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。其中，1.三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者（责任方也是预期使用者）；2.鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；3.标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准；4.证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；5.鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息（或鉴证对象）提出一定保证程度的结论。,基于责任方认定的业务和直接报告业务,区别主要表现在以下四个方面：（1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。（2）注册会计师提出结论的对象不同。（3）责任方的责任不同。（4）鉴证报告的内容和格式不同。在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。,合理保证和有限保证,审计业务合理保证审阅业务有限保证其他鉴证业务有限或合理保证相关服务不提供任何保证,合理保证和有限保证,1.绝对保证、合理保证和有限保证（1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；（2）合理保证是提供一种高水平但非百分之百的保证；（3）有限保证是提供一种适度水平的保证。2.不能提供绝对保证对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。,业务承接,一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件（1）初步了解业务环境（2）考虑相关职业道德规范要求（3）拟承接业务具有五个特征将鉴证业务变更为非鉴证业务的原因（1）业务环境变化影响到预期使用者的需求；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；（3）业务范围存在限制。,鉴证业务基本准则,标准审计依据证据鉴证报告注册会计师姓名的使用,会计师事务所质量控制准则,质量控制制度的要素1.对业务质量承担的领导责任；2.职业道德规范；3.客户关系和具体业务的接受与保持；4.人力资源；5.业务执行；（核心）6.业务工作底稿；（评价的依据）7.监控。,会计师事务所质量控制准则,质量控制制度的最终负责人是会计师事务所的主任会计师会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。,审计学,审计职业道德与法律责任,引导案例一句谎话的后果,有一位在1989年毕业于美国某州立大学的会计学毕业生，接受了某著名的会计师事务所的邀请从事审计工作。在他工作的第二周，上级主管与他共进午餐，席间主管问他是否报名参加了今年的注册会计师考试，他停顿了一下回答到：没有报名，准备明年在参加。上级主管赞许了他的积极向上的精神，并借给他一套考试资料。事实上，他对上级主管撒了谎，他已经参加了今年的注册会计师考试，由于对考试结果没有把握，所以决定不将此事张扬出去。尽管他知道大数参加考试的人不是一次通过了所有的考试科目，但是他还是想避免在以后的职业生涯中，因不是一次性通过考试而感到难为情。,引导案例一句谎话的后果,在此后的时间内，他都在忙碌着审计工作，上级主管对他的工作十分满意，并表扬他的工作十分努力。随后他收到了注册会计师考试的成绩，令他兴奋不已的是，他的考试科目全部通过，他立即打电话告诉了他的上级主管，但是上级主管对此反应冷淡，他马上意识到他曾经就考试对主管撒谎，并向主管解释，但是主管似乎已经毫无兴致听他的解释了。事隔不久，事务所的主管通知他参加会议，他猜想是祝贺他通过注册会计是考试。事实上，主管告诉他：事务所对他在考试事件上撒谎感到非常忧虑，道理很明白他觉得这位年轻人不值得信任，事务所不能聘用不诚实的人。,教学目的与要求：通过本章的学习，要明确审计职业道德规范及审计责任的范围，熟悉审计人员职业道德的内容，掌握审计法律责任的种类及避免法律诉讼的对策。教学重点：我国注册会计师的职业道德准则，审计责任与管理层与治理层的责任，审计人员的法律责任及避免法律诉讼的对策。,审计职业道德与法律责任,审计职业道德的含义,审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。审计职业的性质决定了其对社会公众应承担的责任。审计行业之所以能在现代社会产生和发展，是因为审计人员能够站在独立的立场对企业管理当局编制的会计报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为社会公众进行决策的依据。社会公众在很大程度上依赖企业管理当局编制的会计报表和审计人员发表的意见，并以此作为决策的依据。,审计职业道德的目的：,审计职业道德就是审计人员的行动指南，告诉审计人员应该怎么做，以及如何去做；是审计人员应该自觉遵守的行为规范；促使他们保持职业上应有的态度和风范加强对审计人员职业行为的规范树立良好的审计职业形象，使社会公众对审计工作产生信任感。,审计职业道德的作用,1保障审计工作顺利完成2.提高社会公众对审计职业的信赖3.明确审计人员应该遵守的职业操 守，充分发挥审计的作用4.是对审计法规的补充,注册会计师职业道德基本原则,独立性,客观,诚信,按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见,实质上：基于专业事实、遵循执业准则、运用职业判断；形式上：注册会计师要把独立的一面充分展现在社会公众面前。,在所有职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。（不虚假、不草率、不掩饰),注册会计师职业道德基本原则,专业胜任能力和应有的关注,专业胜任能力：要求具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。应有的关注：要求勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，要保持职业怀疑态度。,注册会计师职业道德基本原则,保密,要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的消息予以保密。没有时间界限，没有终点。,职业行为,有损职业声誉的行为，维护自己的行业形象。最低要求：在招揽业务时，不夸大自己、贬低同行，不作比较。,职业道德概念框架,职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路：识别评价防范,经济利益（1）鉴证业务项目组成员（尤其是项目负责人）在鉴证客户中有直接经济利益（直接和间接的区别）（2）事务所过分依赖向某一客户的收费，包括各种收费，不仅限于审计费用（连续两年超过15%）（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系（4）事务所担心可能失去某一重要客户（同2）（5）审计项目成员与审计客户进行雇佣协商（准备跳槽了）；（6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费,损害职业道德的情形,自我评价（1）自行设计、自行鉴证:事务所设计或运行财务系统，又鉴证该系统；（2）自行编制、自行鉴证：事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又作为鉴证对象：（3）自行管理、自行鉴证：鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员：（4）自行影响、自行鉴证：鉴证业务项目组成员现在或最近曾受雇于客户，对鉴证对象产生重大影响；（5）提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信信过度推介,损害职业道德的情形,密切关系（1）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系或近亲属关系；（2）项目组成员与客户某员工存在直系或近亲属关系，而该员工能对对象产生重大影响；（3）客户董事或管理层或能对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；（5）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联外在压力,损害职业道德的情形,职业道德工作思路,分析题,会计师事务所采取的下列审计收费方式中，违反注册会计师职业道德规范的有（）A根据审计后总资产的一定比例确定收费金额B根据参与项目各级别人员的工时及适当的小时收费率确定收费金额C根据被审计单位发行股票是否成功确定收费金额D根据审计后营业收入的一定比例确定收费金额,分析题,某银行拟申请公开发行股票，委托abc会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度财务报表审计，审计小组成员c注册会计师2000年度以来一直协助某银行编制财务报表。是否对职业道德产生影响？,法律责任,经营失败审计风险审计责任,审计人员的法律责任,依据产生原因：违约责任 过失责任 欺诈责任,注册会计师责任的认定类别,三、审计人员的法律责任,依据法律规定：行政责任 民事责任 刑事责任,注册会计师法律责任的种类,司法解释,会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。1.利害关系人 利害关系人应同时满足以下两个条件：（1）信赖或者使用不实报告；（2）遭受损失。2.不实报告 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。3.因果关系,司法解释,被审计单位的诉讼地位（第三条）（1）基本观点：被审计单位作为共同被告而不是列为第三人（并列的）；（2）如果利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。（强制）对会计师事务所的分支机构提起诉讼（第三条）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以（并非是强制）将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。,司法解释,举证分配会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。赔偿顺位（谁先赔）（被审计单位（出资人）事务所）和最高限额(1)应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。(2)对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。(3)会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。,司法解释,.举证免除民事责任（免责条款）会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明（但是使用者没有看到）；（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；（验资具有时效性）（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。,四、注册会计师如何避免法律诉讼,要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为，防止欺诈行为。1.注册会计师减少过失和防止欺诈的措施（l）增强执业独立性；独立性是注册会计师审计的生命。（2）保持职业谨慎；（3）强化执业监督。2.注册会计师避免法律诉讼的具体措施（1）严格遵循职业道德和专业标准的要求；（2）建立、健全会计师事务所质量控制制度；（3）与委托人签订业务约定书；（4）审慎选择被审计单位；（5）深入了解被审计单位的业务；（6）提取风险基金或购买责任保险；（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。,财务报表审计中对于舞弊的思考,舞弊的含义和种类舞弊发生的因素舞弊的责任注册会计师对舞弊的处理,