审计学理论部分.pptx

审计学,主讲人：李良青,第二章 审计分类,第一节 审计的基本分类第二节 审计的其他分类第三节 注册会计师审计与政府审计的关系第四节 注册会计师审计与内部审计的关系,第一节 审计的基本分类,1、按不同的审计主体所实施的审计，审计可分为：国家审计、部门和单位内部审计、民间审计。2、按审计主体与被审计单位的隶属关系,可以分为：外部审计和内部审计。3、按审计的内容和目的分类，审计可分为：财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。,第一节 审计的其他分类,1、按审计范围分类，可将审计分为全部审计、局部审计、专项审计。2、按审计实施时间分类,可将审计分为事前审计、事中审计和事后审计。3、按审计执行地点分类，可将审计分为就地审计和送达审计。4、按审计动机分类，可将审计分为强制审计、任意审计。5、按审计是否通知被审单位分类，可将审计分为：预告审计和突击审计。,第三节 注册会计师审计与政府审计的关系,注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。在西方国家，注册会计师的组织形式主要有独资、合伙两种。近年来已有有限责任公司和有限责任合伙等组织形式出现。在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托。办理业务。会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税，因此在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性，并且为社会公众所认可。政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。目前世界各国政府建立的审计机构，因领导关系不同而大体分为三种类型：(1)由议会直接领导并对议会负责；(2)在政府内建立审计机构并对政府负责，政府则对议会负责；(3)由财政部门领导，在财政部门内部设审计机构兼管财政监督。实行财政、审计合一制度。从审汁的独立性、权威性来讲，由议会领导最为适宜。我国目前的审计机关由政府领导，分中央与地方两个层次。我国宪法规定，审计机关独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。,注册会计师审计与政府审计的区别,第四节 注册会计师审计与内部审计的关系,内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。目前世界各国内部审计部门的设置因领导关系不同而大体分为三种类型：(I)受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；(2)受本单位总经理领导；(3)受本单位董事会领导。从审计的独立性、权威性来讲领导层次越商，越有保障。我国目前的内部审计部门一般由本部门j本单位的主要负责人领导，业务上接受当地政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。相对外部审计而言，内部审计的独立性较弱。,注册会计师审计与内部审计的区别,注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用中内部审计的工作成果。第一，内部审计是单位内部控制的一部分。第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。第三，利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用。,第三章 审计方法,第一节 审计方法的含义第二节 审计基本方法第三节 审计技术方法第四节 审计抽样的有关概念,第三章 审计方法,第一节 审计方法的含义 审计方法是指完成审计任务，达到审计目的的手段。完整的审计方法体系，包括审计的基本方法和技术方法。审计基本方法有：检查、观察、询问及函证、监督盘点、重新计算、分析性复核,审计方法的用途,审计方法 审计方法的用途,审计方法涉及几个概念的学习,关于符合性测试与实质性测试一、定义 符合性测试指审计人员在对被审计单位内部控制进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，贯彻执行的实际效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。（合理性、有效性）实质性测试是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作。实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，其抽样的规模需根据内部控制的评价和符合性测试的结果来确定。（真实性、合法性）二、两者的方法符合性测试的方法一般有检查、询问、重新执行、观察等4种；实质性测试的方法一般有交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序两大类，6小种：即通过检查、观察、查询及函证、监盘、计算和分析性复核等方法。,关于符合性测试与实质性测试,三、联系和区别1、符合性测试与实质性测试的联系：1）实质性测试是实施阶段必不可少的工作，尽管在实施过程中已经进行了符合性测试，但它不可取代实质性测试。2）实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。3）实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉。4）实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段。5)符合性测试为实质性测试打基础，符合性测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据；6)实质性测试是在符合性测试的基础上进行的，实质性测试的程度取决于符合性测试的结果。2、符合性测试与实质性测试具体联系如下：1）测试内容一样，都是委托单位内部控制。2）测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。3）测试方法都要用到询问，观察，检查，重新执行。,关于符合性测试与实质性测试,3、符合性测试与实质性测试的区别：1）测试目的不同：前者是为确定实质性测试性质，范围，时间；后者是为了对被审核单位内控制度发表审核意见。2）测试范围不同，前者只对拟信赖的内控进行测试；后者视委托目的而定。3）测试依据不同，前者依据独立审计准则；后者依据内部控制审核指导意见。4）测试时间不同，前者和报表审计期间相同；后者视委托目的而定。5）测试结果不同，前者形成审计工作底稿；后者形成内部控制审核报告。6）内部控制审核要求被审核单位提供有关内控情况的书面声明，而符合性测试不需要。,案例,1、比如说A企业设计了有关货币资金的内部控制，其中有一项是对于企业超过200万的资金支付采取集体决策，由三位经理一致同意并签字才能通过。某项交易支付了400万，注册会计师检查相关凭证中是否包含了经理们的签字可以测试该项内部控制。符合性测试的对象必须留有轨迹，如果被审计单位仅仅设计了“观察、询问”这样的内部控制，是无法实施符合性测试的。2、如果A企业07年固定资产帐面余额4000万，注册会计师将固定资产项目重新计算核实其余额准确性，这样的做法就属于实质性测试。,案例 实质性测试,假设你是某注册会计师事务所的审计人员，正接受某公司委托审计其截止20X1年12月31日的财务报表。你已对其购货、验收、付款，以及支出循环的内部控制制度进行了了解与评价，并决定不进行符合性测试。根据分析性程序，你认为20X1年12月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低记。你已要求并取得了由客户编制的欠每个供货商的应付账款明细表。要求：对此应付账款进行审计，你还应执行那些实质性测试程序？,第二节 审计基本方法,1、检查：对书面文件1.方法：审阅和核对审阅：审查书面文件的合法性、真实性（1）合法性：手续问题，构成要素（2）真实性：伪造、涂改、变造核对：书面文件之间是否一致，包括：（1）原始凭证和记账凭证（2）记账凭证和账簿（3）明细账和总帐（4）账簿和报表2.分类：（1）按顺序：顺查和逆查（2）按范围：详查和抽查,第二节 审计基本方法,2、观察：对内部控制的执行实施（1）实地察看：旁观者（2）亲身经历：行为的实施或被实施者证据性质：实物证据，证明力（1）只能证明观察当时的情况，而报表是在过去的内部控制下产生的，相关性受限（2）当被观察者知晓观察者的存在，作秀的可能性就大大增加，真实性也难以保证证明力的修正：（1）多次观察，剔除偶然现象，确定企业有关人员的习惯做法，从而合理假定该习惯做法在过去（审计期间）也被一贯使用。（2）隐蔽身份：避免被观察者的作秀，但审计人员的进驻是公开的，审计人员是企业的陌生人，很难不被识别。,第二节 审计基本方法,3、询问及函证：对债权债务人查询是口头询问企业有关人员；函证向涉及的第三方发函求证。1.函证类型（方式）：肯定式：无论所函证事项或数据是否相符，均要求回函加以说明否定式：只在所函证数据不一致时，才要求回函说明不符及差距金额。2.函证数量：企业的账簿中涉及第三方的记录很多，不必也不可能全部函证，因此存在数量问题，应考虑4个因素：1）重要性：重要的，多函证2）内部控制：内部控制弱的，多函证3）以前年度函证结果：相差大的，多函证4）函证方式：否定式的，多函证,函证应付账款。（真实性、所有权、估价）（1）一般情况下，应付账款不需要函证，（2）而应收账款却必须进行函证。函证方式最好（但不是必须）采用积极形式，并具体说明应付金额。注册会计师必须对函证过程进行控制，要求债权人直接回函。对未回函的，应考虑是否再次函证。,注册会计师进行应收账款函证与应付账款函证的区别：,案例 函证,在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。下列为你正考虑的应收账款账户。公 司 年末应收账款 全年销货金额甲 0万 100万乙 3万 6万丙 9万 11万丁 20万 220万要求：（1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？请说明理由。（2）假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付账款余额和全年购货总额，你正准备从中抽取两家进行应付账款函证，你认为哪两家最需要函证？请说明理由。,第二节 审计基本方法,4、监督盘点：实物性资产实物性资产：存货、固定资产、货币资金等，其中存货的种类最多，监督盘点程序最复杂，所以以存货监督盘点为例来介绍1.事先的准备工作：1）停止存货流动，保证存货有序和分类摆放：2）制作连续编号的盘点标签：漏点、重复点3）合理规划适当的盘点路线或组织多处盘点：4）准备符合国家计量标准的计量、计数器具2.实施盘点：1）直接盘点：有CPA亲自进行盘点，通常只对量少价值大的存货2）监督盘点：仓库人员自行盘点，CPA从旁监督3）复盘抽点：在监督盘点的情况下，CPA必须再次进行亲自盘点，且不必是全部存货，所以叫“复盘抽点”，但抽点数量必须达到存货数量的20,第二节 审计基本方法,5、重新计算：概念辨析：（1）验算：对企业已有计算过程加以重复，以CPA的计算结果和企业的已有结果相核对，以确定企业的计算结果是否真实，支持“计算准确性”目标。（2）分析性复核：CPA选取有关数据进行加工，从数据间的关系入手，判断企业的有关数据是否有误，支持“真实性”目标。应注意问题：（1）应选取企业的原始数据，而不是中间数据。（2）应按照企业的既定方法，而不是CPA认为的合理方法。（3）是企业计算要素的完全重复，但不是企业计算过程（顺序和步骤）的重复。（3）发现差异后，CPA不应当力求再现企业的计算过程，也即追查企业错误的形成过程；而是应当向企业有关人员询问并要求其拿出企业的计算过程。,第二节 审计基本方法,6、分析性复核1.定义：是指CPA分析企业重要的比率或趋势，找出存在异常波动的项目，这就是可能存在重大错弊的项目，以减少实质性测试的范围。通俗地理解，分析性复核是对被审计单位重要的财务比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异，以发现存在的不合理因素，并以此确定审计重点，控制审计风险，提高工作效率，保证审计质量。在现代审计中，分析性复核将以其不可忽视的地位发挥着越来越重要的作用。2.强制性：（1）计划阶段：必须运用（2）实施阶段：视情况采用（3）报告阶段：必须运用3.运用分析性复核时应考虑的因素：（1）数据间是否确实存在某种预期关系（2）能否提高效率（3）内部控制是否存在并被有效执行（假对假）,第二节 审计基本方法,6、分析性复核4.分析性复核对实质性测试的替代：一般是通过分析性复核确定可疑项目，从而划定实质性测试的范围，再通过实质性测试证实或排除疑问，有时，也可以直接以分析性复核的结果为证据，确定错弊的存在或不存在，从而实现对实质性测试的替代。5.运用分析性复核的限制：不应过分依赖分析性复核的结果，尤其是：（1）特别重要的项目。（2）其它审计程序的结果与分析性复核的结果不一致。（3）分析性复核结果准确性较低。（4）审计风险较高的项目。（5）CPA经验或能力不足。,第三章 审计方法,第三节 审计技术方法审计的技术方法包括审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。（1）审查书面资料的方法顺序检查法，包括顺查法和逆查法。范围检查法，包括详查法和抽查法。资料检查法，包括审阅法、核对法、查询法、分析法。（2）证实客观事物的方法包括盘存法、调节法、观察法、鉴定法。1、盘存法，包括直接盘存法和间接盘存法。2、调节法，是指为验证某一项目数据的正确性，使两个独立和各自分离的相关数据，通过调整而趋一致的审计方法。3、观察法，是指审计人员亲临审计现场对被审单位的经济管理及业务活动进行实地观察，借以查明被审事项的事实真相的一种审计方法。4、鉴定法，是指通过物理、化学技术鉴别等手段来确定实物资产的性能、质量和书面资料真伪的一种方法。,第四节 审计抽样的有关概念,（一）审计抽样概述1.审计抽样的定义（1）审计抽样的概念。审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。（2）审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对这些测试中的所有程序都适用的，通常不用于询问、观察和分析性复核程序。（3）审计抽样不同于详细审计。（4）审计抽样也不同于抽查。,审计抽样程序,样本设计,样本选择,样本审计,抽样结果评价,第四节 审计抽样的有关概念,抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，使用中并无严格要求。审计抽样需要运用抽查技术，但更重要的工作内容是根据审计目的及环境要求作出科学的抽样决策。（5）审计抽样的基本目标在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。2.审计抽样的种类：（1）统计抽样和非统计抽样；只要设计得当，非统计抽样也可达到统计抽样一样的效果。,审计抽样中的风险,抽样风险非抽样风险,误受风险是指CPA推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。如果账面金额实际上存在重大错报而CPA认为其没有存在重大错报，CPA通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。与信赖过度风险类似，误受风险影响审计效果，容易导致CPA发表不恰当的审计意见，因此CPA更应予以关注。误拒风险是指CPA推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。如果账面金额不存在重大错报而CPA认为其存在重大错报，CPA会扩大细节测试的范围，并考虑获取其他审计证据，最终CPA会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。,抽样风险,抽样风险,符合性测试风险,实质性测试风险,信赖不足风险,信赖过度风险,误受风险,误拒风险,审计效果,审计效率,非抽样风险,非抽样风险：在两种测试中非抽样风险对审计效率、效果都有影响。主要有下面几种原因：（1）人为错误；（2）运用了不切合审计目标的程序；（3）错误解释样本结果。,抽样结果的评价,分析样本误差,推断总体误差,重估抽样风险,形成审计结论,分析样本误差,(1)实际差错率预计差错率,(2)实际差错率=预计差错率,(3)实际差错率预计差错率,可以接受,扩大样本量,改变实质性测试程序,3%,2%,第四节 审计抽样的有关概念,（二）控制测试中抽样技术的运用1.在控制测试中运用的抽样技术，一般是属性抽样审计方法。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。2.可信赖程度和风险是互补的，一般将最小可信赖程度置为90%，如果属性对于其他项目是重要的，则用95%的可信赖程度。3.若抽样的结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，实施其他审计程序，如扩大实质性测试范围，增加样本量，或不再进行抽样审计，代之以详细审计，等等。4.若注册会计师再审查样本时发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情形发生，不论其误差率是高还是低，均应采用其他审计程序。注册会计师应评价这类事件对会计报表的影响，采用有利于彻底揭露这类误差的审计程序。同时应及时同志企业负责人，以使企业能够及时制止这类误差的再次发生。,第四节 审计抽样的有关概念,（三）实质性测试中抽样技术的运用1.在实质性测试中运用的抽样技术，主要是变量抽样审计方法。变量抽样指用来估计总体金额而采用的一种方法，根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。2.变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样方法。3.变量抽样法可用于确定账户金额是多是少，是否存在重大误差等。4.变量抽样法通常用于：（1）检查应收账款的金额；（2）检查存货的数量和金额；（3）检查工资费用；（4）检查交易活动，以确定未经适当批准的交易金额。5.变量抽样法主要有：单位平均估计抽样、比率估计抽样、差额估计抽样。,综合案例 分析性复核案例,口述真实案例：1、某公司，拟美国上市，年收入几个亿。原材料期初余额450万，1-11月共入库1.72亿，1-11月车间领用1.61亿，原材料11月末余额1550万.入库的1.72亿中有累计9300万是暂估的存货，1-11月累计原材料暂估冲回的5374万，请问有什么不正常的地方？（详见word文档）,