国家税收课件第10章个人所得税.ppt

1,一、个人所得税演变 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，是一个世界性的税种。在很多国家，个人所得税成为政府最重要的财政收入。它自1799年在英国开征以来，仅仅经历了200多年，无论是课征范围、数量上的变化，还是制度建设方面，个人所得税制度的完善和成熟已超越了其历史较短的限制。,第十章 个人所得税第一节 个人所得税演变,2,二、个人所得税特征 1、课税公平 2、收入富于弹性“内在稳定器”的作用 3、避免重复征税 三、我国个人所得税制的演变 我国自1978年实行改革开放以来，对个人所得税制度进行了多次改革和调整。1980年9月10日，第三届全国人大第三次会议通过并公布实施了中华人民共和国个人所得税法，由于该税免税起点较高，不适合对中国公民征收。,3,1986年9月25日国务院颁布了中华人民共和国个人收入调节税暂行条例，但对外籍个人仍征收所得税，不征收个人收入调节税。同年，国务院又发布了中华人民共和国城市个体工商业户所得税暂行条例，由此形成了中国公民、外国公民各自适用一套个人所得税法的格局。为了适应建立社会主义市场经济的要求，国务院于1993年对个人所得税制度进行了进一步的改革，把原先的个人所得税、城乡个体工,4,商业户所得税和个人收入调节税合并，并于1994年1月1日起实施。1999年8月30日，第九届全国人大常委会十一次会议对其进行第二次修正。两次修订后的个人所得税法较原先的税法合理，该法实施以来，对调节个人收入分配，组织财政收入起了积极的作用，成了收入增长最快且潜力最大的税种。打破了26年不变的状况，调整部分税收制度，2005年10月，十届全国人大常委会第18次会议修改了个人所得税法，将起征点由每月800元提高到每月1600元。此次调整前，全国,人大常委会专门举行了听证会，这是全国人大成立以来首个立法听证会。2007年12月，全国人大常委会再次审议个税法修正草案，拟将起征点再提高到2000元。参10-1国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定.doc参10-2中华人民共和国个人所得税法实施条例.doc个人所得税占税收收入1981年不足1%2008年占6.87%,5,6,参10-4 2000年至2008年我国个人所得税收入.ppt四、存在问题 随着改革开放的深入发展，经济状况发生了很大变化，这些法律、行政法规则逐渐表现出与形势发展不相适应的矛盾。主要表现：1、个人征税的制度不规范 2、模式单一 3、有经济建设和社会发展不相适应几年来社会经济生活发生了诸多变化，原个人所得税法在征税范围、应税项目、免税政策等方面已同现实生活不相适应。,7,参10-5家庭构成不同纳税情况比较表 单位.ppt五、制定新税法（一）指导思想“适应发展社会主义市场经济的需要，简化税制，公平税负，强化组织财政收入和适当调节个人收入。”（二）措施1、适当调整 适当降低税负、扩大税基和调整免税项目。2、调节高收入，缓解矛盾 把征税的重点放在高收入者身上。3、改革征收管理模式,8,个税自行申报 年所得12万以上等须申报 国家税务总局近日制订下发了个人所得税自行纳税申报办法(试行)。办法明确了纳税人须向税务机关进行自行申报的五种情形，即：1、年所得12万元以上的；2、从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3、从中国境外取得所得的；4、取得应税所得，没有扣缴义务人的；5、国务院规定的其,9,其他情形。办法规定，对于年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内，需申报其各项所得的年所得额、应纳税额、已缴(扣)税额、抵扣税额、应补(退)税额和相关个人基础信息。申报的“年所得”包含个人所得税法规定的11个应税所得项目，即工资、薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股,10,息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得。同时明确，在计算年所得时，可以剔除三类免税所得，即个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得；个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得；实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。并规定除“个体工商户的生产、经营所得”和“财产转让所得”以应纳税所得额计算“年所得”外，其他各项所得均以毛收入额来计算“年所得”。,税务总局：2009年底前将全面实行个税全员全额申报为确保2009年税收增长预期目标的实现，国家税务总局近日提出加强税种征管、促进堵漏增收的若干意见。在个人所得税管理方面，意见要求各级税务机关要推进全员全额扣缴明细申报，力争在2009年底前将所有扣缴单位纳入全员全额扣缴明细申报管理。,11,12,一、纳税人 1、中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人；2、中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1 年，但有来源于中国境内所得的个人。二、征税对象和计税依据 个人所得税以纳税人取得的个人所得为征税对象。由于个人所得的范围很广，在征税时，必须明确规定征税的所得项目。,第二节 个人所得税的征收制度,13,1、征税对象 征收个人所得税，要从纳税人的收入总额中扣除一些必要的费用，这是征收个人所得税的一般原则，也是世界各国的通行做法。工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及其他与任职、受雇有关的所得。个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营，以及转包,14,转租取得的所得。上述所得包括纳税人按月或按次领取的工资、薪金性质的所得。劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、各种演出与表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。稿酬所得，是指个人的作品被以图书、报刊方式出版、发表取得的所得。,15,特许权使用费所得，是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权利的使用权取得的所得。以上所说的提供著作权的所得，不包括稿酬所得。利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。财产租赁所得，是指个人出租房屋、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,16,偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。2、计税依据 个人所得税的计税依据为应纳税所得额。应纳税所得额即从纳税人收入总额中扣除税法规定的必要费用后的余额。我国个人所得税采取分项征收制。应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数,17,3、税率 个人所得税区别各种所得项目，规定了几种不同税率：（1）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为545。（表 1）（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得，适用5一35的超额累进税率。（表 2）（3）稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20。对稿酬所得还规定按,18,个人所得税税率表工资、薪金所得税率表 表 1,19,个人所得税税率表 表 2个体工商户、个人独资企业、合伙企业生产经营,应纳税额减征30。对劳务报酬所得一次收入崎高的，可以实行加成征收，应纳税所得额一次超过2万元至5万元的部分，按税法规定计算的税额，加征5成；超过5万元的部分，加征10成。表 3,劳务报酬所得速算表 3,20,21,1999年9月30日中华人民共和国国务院发布对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法，自1999年11月1日起施行，对储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得，应当征收个人所得税。税率20%；2007年8月15日后孳生的利息所得,按照5%的比例征收。参10-6国务院关于修改对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法的决定.doc 参10-7国务院决定暂免征.ppt,22,对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。4、免税 下列各项个人所得，免纳个人所得税：（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2）国债和国家发行的金融债券利息。其中国债利息所得，是指个人持有中华人民共和,23,国财政部发行的债券取得的利息所得；国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券取得的利息所得。（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按国务院规定发给的政府特殊津贴。（4）福利费、抚恤金、救济金。福利费，是指根据国家统一规定，从企业、行政、事业单位提留的福利费，或者工会经费中支付给个人的生活补助费。救济金，是指由国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。（5）保险赔款。,24,（6）军人转业费，复员费。（7）按照国家统一规定发给干部职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。即依据中华人民共和国外特权与豁免条例和中华人民共和国领事特权与豁免条例规定免税的所得。（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。,25,（10）经国务院财政部门批准免税的所得。5、减税 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2）因严重自然灾害造成重大损失的；（3）其他经国务院财政部门批准减税的。个人所得税的减征幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府决定。,26,第三节 个人所得税改革,27,一、基尼系数 1、基尼系数 系数是意大利经济学家1992年提出的定量测定收入分配差异程度的指标。它的经济含义是：在全部居民收入中用于不平等分配的百分比。近期系数最小等于0，表示收入分配绝对平均；最大的于1，表示收入分配绝对平均；实际的基尼系数介于0和1之间。国际上通常将0.4为警戒线。城乡分别来看 城市的基尼系数是0.34 农村的基尼系数是0.37,28,城乡作为两个部分各自的差距不是很大，但是把城乡综合在一起就达到0.46。2009年为0.49；2、基尼系数高企 说明贫富分化加剧，并可能成为社会的不稳定因素。这不是什么好事，令人不快，但此事应该正确地辩证地看待：（1）基尼系数高企起码说明改革之初提出的“让一部分人先富起来”的政策得到了真正的贯彻落实，尽管离开“共同富裕”的目标甚,29,远，但是，一个阶段性的目标实现。（2）目前我国基尼系数为 0.5，超过了国际公认的收入分配警戒线（0.4）。在中包含着多少的收入分配不公平值得关注，国家税务局及有关负责人说，腐败和违法现象加剧了收入分配不公。这么大的收入分配鸿沟的存在是否合理？（3）从一个特定的角度看，我们面临的主要问题不是富人太多太富，而是相反。比如农民，在年GDP增长在9%左右的情况下，,30,5850元差距为基尼系数高企提供了佐证，但它说明的不是城镇居民收入太高，而是农村居民收入增长太慢。国家信息中心的官员曾经预测：未来年，中国将有两亿人口进入中产阶层消费群。有能力自己买房买车，能够将收入用于旅游、教育等消费的人群。,31,在发达国家，这个阶层占了人口总人数的百分之八十。相比之下，中国的中高阶层即使达到两亿人口，占总人口的比例仍然很小。目前，高收入阶层的消费需求就是有效需求，而且他们也是民间投资的主力军。在基尼系数高企的今天，打击腐败，强化法制，加强税收管理，从而减少收入分配不公，都是当务之急。问题的关键在于：如何在解决收入分配不公的同时，增加低收入者的收入，让穷人富裕起来。,当前我国城乡居民收入比达到3.3倍，国际上最高在2倍左右;行业之间职工工资差距也很明显，最高的与最低的相差15倍左右;不同群体间的收入差距也在迅速拉大，上市国企高管与一线职工的收入差距在18倍左右，国有企业高管与社会平均工资相差128倍。收入最高10%人群和收入最低10%人群的收入差距，已从1988年的7.3倍上升到2007年的23倍。,32,目前电力、电信、金融、保险、烟草等行业职工平均工资是其他行业职工的2倍到3倍，如果加上工资外收入和职工福利待遇上的差异，实际差距可能更大。截至2008年底，机关公务员退休金水平是企业的2.1倍，事业单位月均养老金是企业的1.8倍。,33,34,二、完善个人所得税的必要性 1994年实施的个人所得税制不论是在调节分配，还是增加地方财政收入方面都取得了良好的社会效应。但是随着我国经济形势的发展，现行个人所得税在实践中也暴露出不少矛盾和问题：（1）按应税项目分类征收个人所得税，不能就纳税人全年各项应税所得综合计算征税，难以体现公平税负、合理负担的基本原则。（2）对不同收入来源采取不同的税率和扣除办法容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用来逃避税收，影响组织收入效果。,35,（3）减税、免税项目过多，减免税政策不规范、不完善，实际执行中漏洞大，难以控管。税法没有规定取得所得的个人都有申报所得的义务，对不按规定履行扣缴义务的单位和个人应负的法律责任规定也不明确，税源控管机制软弱。由于目前流通中大量使用现金，个人的银行存款和金融资产尚未完全实行实名制，也没有对个人财产的登记核查制度，税务部门对个人的收人和财产状况很难监控。加上税务征管力量不足，征管手段落后，基础工作薄弱，征税成本高、效率低。,36,上述问题使个人所得税组织收入和调节分配的作用受到较大限制。为了增强税收调节个人收入的力度，有效组织收入，同时，使我国的个人所得税法更接近、符合国际上大多数国家和地区的做法，需要对现行的个人所得税法进行进一步的完善。三、完善个人所得税的设想（1）关于个人所得税的课征方式 个人所得税的课征方式主要有分类课征制和综合课征制。分类课征制是对纳税人的各项所得项目分别规定税率单独计算征收的制度。我国现,37,行个人所得税就属于这种课征制。优点 征收简单，易于进行源泉扣缴，但不能按照纳税人的真正纳税能力征税，有欠公平。综合课征制是指个人全年各项所得，年终综合申报，减除法定扣除后的余额，按规定税率计征个人所得税。贯彻税收公平原则 比较符合按照纳税能力负担的公平原则，但实行综合课征制，要求纳税人有较高的纳税意识、较健全的财务会计制度和先进的税收管理制度。,38,鉴于我国现阶段完全采用综合型的个人所得税制条件还不够成熟，当前宜采用分类与总和混合课征制，一部分所得项目采用分类课征制，另一部分所得项目采用综合课征制。采取这种制度，既能覆盖所有个人收入，避免分项所得税制可能出现的漏洞，提高税收征管效率，同时也符合按纳税能力负担的原则，提高税收的合理性和公平性。,39,（2）关于纳税人范围的划分问题 对于某些纳税人如独资、合伙、合作经营者如何征税问题，各国处理不一。有的国家将它们当作一个纳税实体征收公司所得税，而有的国家只就个人的所得征收个人所得税。从经济的角度看，这并不是简单地对各种不同实体征税适用何种法律形式的问题，而是在多大程度上来避免收入“双重征税”问题。我国还没有形成规范的个人所得税法和企业所得税法，存在着对某些纳税人如独资、合伙、合作经营者既征企业所得税又征个人所得税的问题。在下一步税改中，是否将属于自然人性质的独资、合伙、合作经营者纳入个人所得税的征税范围还有待研究。,40,（3）完善征管体制 实行双向申报纳税制度 在法规上明确纳税人的申报纳税义务，凡达到纳税标准的必须自行申报纳税。同时，建立法人或雇主对个人支付的明细表制度，并按规定向税务部门申报，这样才能在法人或雇主申报和个人自行申报之间建立起交叉稽核体系。建立个人所得税征管信息处理系统 进行技术开发和各种报送传输数据表格的设计，建立个人自行申报纳税表和法人或雇主申报的对个人支付的明细表之间交叉稽核体系，实行税务征管系统的信息联网。,41,2008年中国政府确定的贫困线标准设定为每人每年683元人民币，按照2005年的美元购买力平价约为人均每天0.57美元，而按照美元兑人民币现行汇率则只有人均每天0.31美元。这与世行针对发展中国家，国际通行标准人均1美元，每年约为2500元人民币的贫困线相比，差距极为悬殊。尽管中国政府刚刚宣布实施新的扶贫标准，将贫困线提高至人均年收入1196元，2008年2365万人没有解决温饱问题。2007年全国41.5万富人拥有的财富共计21165亿美元，折合人民币约14.82万亿元。,这些富人的财富相当于全国GDP的60.1%，相当于全国财政收入的将近三倍（2.895倍）。参10-8 500富人的分布.ppt 法律的形式构造税源的控管机制 首先，以法律形式规定当期收入或个人存量财产实行完全实名制度，以便全面掌握个人的收入、财产状况。同时，改革金融体制，严格控制现金流通，实行所有个人收入都必须,42,43,通过银行结算，以减少个人所得税的偷逃行为。其次，用法律的形式明确各有关部门，单位及个人应向税务机关提供必要的信息资料及配合国家税收机关执行的法律责任，杜绝为偷逃国家税收者开方便之门。税务部门应配备足够数量的征管力量，建立一支具有权威的、拥有相应技术手段的税务监察稽核队伍。同时，税务部门要有足够高的法律地位，能够要求有关部门提供纳税人的经济资料、存款和财产情况，并有权冻结纳税,44,人的银行账户，封存、拍卖违法纳税人的财产，强制执行税法。此外，考虑近几年经济形势的发展以及通货膨胀的影响，结合我国教育、住房医疗、保险制度的改革，在下一步改革中，应该对个人所得税的起征点、费用扣除等因素的确定重新进行研究。例：2005年全国城镇居民月均消费支出为583元，若平均每一就业者负担人数与2003年相同为1.91人，则平均每一就业者负担的月消费支出为1113.5元。2005年平均每一就业者负担人数为1.93人。（见图）,CPI走势,45,46,四、税收环境（一）优化税收内部环境 1、改变思想上的认识误区 征管难度大，产生畏难情绪或怕得罪人等不良思想。2、建立健全规章制度 建立健全各类规章制度、实行规范化管理。,47,3、建立现代化、科学化管理 积极推行计算机化管理，逐步形成全国统一网络体系。（现在已经在以省为单位建立了联网）4、优良服务 为纳税人提供优良服务，特别要加强税收宣传。5、提高人员素质 不断提高税务人员的素质，改进税务机关的工作作风等。,48,五、不断优化税收社会环境 1、制定纳税人的权利法案 有必要制定一部专门的法律，规定、解释 纳税人拥有的基本权利及享受这些权利的途径与程序，并适当增加纳税人的权利内容。有参政议政法、社会保障权、监督质询权、享受服务权、受尊重权等。2、为守法的纳税人创造便利 让纳税人充分享受安全保障、司法公正、城建设施等公共产品外，对在依法纳税方面表现上佳的具体纳税人，还应在求职、晋升、贷,49,款、养老等方面，给予特别的便利和优待。3、建立社会化计算机信息监控网络系统 建立与银行、工商、海关、公检法、文化出版、土地管理、房屋产权登记等部门的计算机联网，实现对高收入阶层的税源和对个人收入信息的有效监控。2007年各级税务机关已为2000多万纳税人建立了明细档案，4、进一步完善劳动人事管理制度 逐步实现收入完全货币化，并尽早实现个人收入透明化。充分发挥新闻媒体的舆论监督作用，动员全社会力量，让公众参与进来，以,50,实现个人收入的公开化，透明化。随着个人所得税制的不断完善和公民纳税意识的增强，成为政府调节个人收入分配及组织财政收入等不可或缺的经济杠杆，5、税制模式设计 个人所得税还将对我国的税制模式设计产生深远的影响，最终将成为我国税制结构的主体税种。参10-9美国基本生计费用扣除额.ppt参10-10德国个人所得税免税额.ppt参10-11法国2000-2006年个人所得税税率表.doc,51,现行个人所得税纳税的共有十一种所得。由于情况不同，原来是按照经常性收入和一次性收入划分成两种征收办法，对前者采取综合征收，对后者则采取分类征收的办法。从长远看，它们都是个人所得，最后应该合在一起按综合征收的办法来收取。只是目前还不具备必要的条件，还得先采取综合和分类相结合的办法处理。,设想:项目划分,52,但是按照经常性和一次性的区别来划分，似乎是以具体的区别为依据，没能反映本质属性。党的十六大提出的劳动收入和非劳动收入。一个很好的划分依据。如果用它来划分征收办法，则现行税法规定的十一种所得，除了个体工商户的生产。经营和承包经营。承租经营两种所得都可维持原来办法，不作变动外，九种所得则可以分别作如下处理：,53,1、把工资、薪金所得，仍按综合征收的办法征收。2、把利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得这三种仍按分类办法征收。3、对偶然所得和其他所得这两种所得，可视其性质是属于劳动还是非劳动收入，来确定其征收方法。4、对特许权使用费所得这一项，由于它 是作为无形资产通过出让所有权的使用来取得的，因此可比照财产出租用分类征收的办法。,54,5、略有变动的是劳动报酬收入和稿酬收 入。对劳动报酬收入改作按综合办法征收。对稿酬则要分成两段处理，第一次取得稿酬时作为劳动所得，综合征收；对以后再版或出让著作权取得的收入，则应 比照特许权使用费所得分类征收。综上所述，明确按劳动与非劳动所得作为划分依据，其结果与原来按经常性与一次性来划分基本相同。它的好处是理由充足。依据明确，以后如出现新情况。新问题，容易按照这项原则来划分和处理。,55,计算题,某一员工2010年5月份月工资收入6000元，企业月奖金2000元。投资股息收入1200元。出版著作稿酬收入3000元。获得省科技奖励1500元。国库券利息收入300元。购买体育彩票中奖8000元。请计算该员工5月份应缴多少个人所得税？（按税法规定扣除标准额2000元）,56,复习思考题,一、名词解释 1、累进税率 2、速算扣除数 3、分类课征制 4、综合课征制二、思考题 1、简述个人所得税立法的原则。2、如何加强税收的征收管理。3、如何完善个人所得税制度？三、计算题 见参考书中的例题,