会计学原理(第二版).ppt

会计学原理（第二版）,内容目录,第一章 总论第二章 会计要素第三章 会计核算的基本方法第四章 借贷记账法的应用,第五章 成本核算第六章 财产清查第七章 财务会计报告第八章 财务分析与会计报表粉饰,第一章 总论,一、会计的含义、特点二、会计核算方法三、会计法规与管理体制,主要内容:,第一节 会计,什么是会计,“会计”一词可以是指一门学问，即会计学，也可以是指一项工作，即会计工作，还可以指一类人，即从事会计工作的人员。我们这里讨论的“会计”，是指会计工作。,一、会计的发展,（1）会计雏形（2）独立会计（3）专业会计（4）管理会计,二、会计的含义,会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一项经济管理活动。,会计的特点,（一）会计以货币为主要计量单位会计量度记账本位币,会计的特点,（二）会计的基本职能是核算和监督核算职能监督职能两者关系,会计的特点,（三）会计的对象是一定主体的经济活动会计对象会计主体资金运动,会计的特点,（四）会计以向有关方面提供会计信息为己任会计信息会计信息使用者,会计的特点,（五）会计以凭证为依据会计凭证可靠性有用性（相关性）,会计的特点,（六）会计需要专门的技术方法会计核算方法会计监督方法会计分析方法,第二节 会计方法,会计方法与会计核算方法,会计方法是用以反映和监督会计对象、实现会计职能、完成会计任务的具体手段。按照会计的职能，会计方法可分为会计核算方法、会计监督方法、会计分析方法、会计检查方法、会计预测方法、会计决策方法等，这些方法既相互独立，又相互联系，共同构成会计方法体系。其中，会计核算方法又是整个会计方法体系中的基本方法。会计核算方法是指对会计对象客观而公允地进行确认、计量、记录和报告的方法，主要包括设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、计算成本、财产清查、编制财务会计报告等。,一、设置会计科目与账户,会计科目：对会计对象进行科学的分类，每一类确定一个名称。账户：根据会计科目开设，分别登记各项经济活动对每一科目内容的影响。,二、复式记账,复式记账：对每一项经济业务都以相同的金额同时在两个或两个以上的账户登记。,三、填制和审核会计凭证,会计凭证：将已发生的经济业务的内容、责任人等项目逐一记录在相关的凭证上，借以反映经济业务，明确经济责任，并作为记账依据。会计凭证填制与审核,四、登记账簿,登记账簿：以会计凭证为依据，采用复式记账方法，把每项经济业务分门别类地登记到有关账户中。通过登记账簿，将分散的经济业务分类汇总，可以提供完整、系统的会计资料，从而为编制报表打下基础。,五、计算成本,成本归集成本计算成本分析,六、财产清查,财产清查的目的：核实账面数额与实际数额是否相符，从而查错防弊。,七、编制财务会计报告,财务会计报告：定期总括反映财务状况、经营成果、现金流量等情况,小结,以上各种方法相互联系、紧密结合，形成了完整的会计核算方法体系。其中，设置会计科目与账户、复式记账是会计核算的基本原理，填制和审核会计凭证是会计核算的最初环节，登记账簿是会计核算的中心环节，计算成本是对会计信息的加工环节，财产清查是对会计信息的审查环节，编制财务会计报告是会计核算的最终环节。这些技术方法环环相扣，企业只有综合运用，才能产生准确、可靠的会计信息。,第三节 我国的会计组织与管理,一、会计规范,会计规范是指执行和检查会计工作所依据的标准。这些标准包括会计法律、会计行政法规、地方会计法规及单位会计制度与办法三个层次。,我国的会计工作是由国务院财政部门统一主管，由各级地方人民政府的财政部门进行分级管理的。,二、会计工作的管理体制,三、会计机构、会计人员与会计责任,会计机构会计人员会计责任,会计凭证会计账簿财务会计报告其他会计资料,四、会计档案管理,第二章 会计要素,第一节 会计要素的内容、特征与计量属性,一、会计要素,会计的对象是一定主体的经济活动。经济活动发生时所涉及的具体内容，在会计报表中以几大类列示，这些类别被称为“会计报表要素”或“会计要素”,按性质分类的会计要素,资产负债所有者权益收入费用利润,(一)资产,资产是指过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征：（1）资产是由过去的交易或事项形成的。（2）资产是企业拥有或控制的。（3）该资源预期会给企业带来经济利益。,资产的分类,资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。流动性，是指资产变现或被耗用所需的时间。（1）流动资产，是指可以在1年或超过1年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。（2）长期资产，亦称非流动资产，是指其变现或被耗用的时间较长（通常在1年或超过1年的一个营业周期以上）的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、投资性房地产、无形资产等。,（二）负债,负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：（1）负债是基于过去的交易或事项产生的。（2）负债是企业承担的现时义务。（3）该现时义务的履行会导致企业经济利益的流出。,负债的分类,负债按其流动性，即偿付时间的长短，可分为流动负债和长期负债：（1）流动负债。流动负债是指需要在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付及预收款项和1年内到期的长期借款等。（2）长期负债。长期负债亦称非流动负债，是指偿还期在1年(不含1年)或者超过1年的一个营业周期以上的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。与流动负债相比，长期负债除了偿还期长以外，还具有资金量大等特点。,（三）所有者权益,权益是指对资产的要求权。所有者权益，亦称股东权益或业主权益，是指企业所有者对企业资产的要求权，即所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，即净资产。所有者权益的特征与负债相比，所有者权益具有如下特征：（1）除非发生减资、破产、清算等特殊事项，企业一般无须向所有者偿还其所投入的资本；而对负债，企业不仅要承担偿还义务，而且需要在约定的日期及时偿还。（2）所有者可以凭借所有者权益参与企业经营，分享企业经营成果；而债权人就不能凭借负债参与经营，更不能分享企业的经营成果，他们只能按约定的金额在约定的时间取得利息补偿。（3）企业在清算时，只有当所有的负债得到清偿后，所有者才能实现其对资产的要求权。,所有者权益的分类,按其来源可分为：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益,（四）收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等，不包括企业代第三方收取的款项。,收入的特征,（1）收入是在日常活动中所产生的经济利益，而不是偶发的交易或事项形成的利得。（2）收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少，也可能二者兼有。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。（4）收入引起所有者权益的增加与所有者投入资本无关。（5）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。,收入的分类,收入可按其来源分为：（1）销售商品收入。通常,企业销售商品并同时满足下列条件的，才能确认收入：1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3）收入的金额能够可靠地计量；4）相关的经济利益很可能流入企业；5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（2）提供劳务收入。企业通常按照劳务交易的结果,采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。（3）让渡资产使用权收入，指企业转让资产使用权而获得的收入，如利息收入、使用费收入等。,（五）费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的特征,与收入对应，费用具有如下特征：（1）费用是在日常活动中所产生的经济利益流出，而不是偶发的交易或事项形成的损失。一般而言,企业的费用是为了取得销售商品收入、提供劳务收入等而付出的经济利益，如放弃所售商品所有权、承担的员工工资、营销费用等。某些非日常活动，如处置固定资产发生的损失，虽然也产生经济利益流出，但属于损失而不是费用。（2）费用可能表现为资产的减少，如存货因销售而减少；也可能表现为负债的增加，如因销售商品而产生的纳税义务；也可能二者兼有。（3）费用能导致企业所有者权益的减少。这是由于所有者权益与资产和负债之间的数量关系及上述第（2）个特征引起的。（4）费用引起所有者权益的减少与向所有者分配利润无关。与收入引起所有者权益的增加类似，费用产生的结果是减少利润从而减少留存收益。,费用的分类,费用按其经济用途可分为：（1）应计入产品成本的营业成本直接费用，包括企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的直接材料、直接从事产品生产的工人的劳务以及其他与生产直接相关的费用，一般与产量成正比。间接费用，亦称制造费用或车间费用，是指生产车间为组织生产活动而发生的各项车间费用，一般与产量正相关。（2）不应计入产品成本的期间费用管理费用，是指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如应由企业统一负担的公司经费等。财务费用，是为筹集生产经营所需资金而发生的费用，如利息支出、汇兑损失及手续费等。销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的费用，如销售过程中发生的运输费、保险费、广告费以及专设销售机构的经营费用等。,（六）利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它包括收入减去费用的净额、直接计入利润的利得和损失等。,会计要素的内容,企业的会计要素及其包括的具体内容如图2-1：书19页,所谓计量属性，是指被计量对象的特性或外在表现形式。同一经济交易或事项可能因其多个方面的计量属性而有不同的货币计量方法，采用不同的计量属性所反映的会计要素可能会有很大差别。,二、会计要素的计量属性,（1）历史成本,又称为实际成本，即取得或制造某项资产实际支付或按照合同等义务约定必须支付的现金或其他等价物的金额。历史成本是会计计量中最重要、最基本和最普遍采用的属性。当价格变化较小时，它可用以提供相关、可靠的会计信息，且信息成本较低，但在价格变动明显时，历史成本计量的会计信息质量就会大大降低。,（2）重置成本,又称现行成本，指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或其他等价物的金额。常用于财产清查过程中盘盈资产的计量。,（3）可变现净值,又称脱手价值，是指在正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净额。常应用于资产发生减值情况下的后续计量。,（4）现值,现值，指对未来的现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。现值需要依据未来现金流量、折现率等参数确定。,（5）公允价值,公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在实务中，公允价值往往由合同金额、活跃市场报价等决定，也可以利用一定的估值方法确定。相比之下，它受时间、环境、主观因素的影响较多，因而应适度、谨慎使用。,第二节 会计等式,会计等式,我们已经知道：所有者权益=资产-负债(21)上式又可写作：资产=负债+所有者权益(22)等式(22)就是所谓的会计等式，它说明了资产、负债和所有者权益三项会计要素之间的基本关系，是编制资产负债表的依据。,会计等式,企业的资产可以按其来源分为两部分，其中一部分归所有者所有，即所有者权益，另一部分归债权人所有，即债主权益。因此，等式(22)又可写成：资产=债主权益+所有者权益(23)也可写成：资产=权益(24),会计等式,利润是企业在一定的会计期间内实现的收入减去费用后的净额以及直接计入利润的利得和损失的总和，也即：利润=收入-费用+直接计入利润的利得-直接计入利润的损失(25)上式是编制利润表的基础企业经过一段时间的经营，会产生收入（利得）和费用（损失）。其中，收入（利得）会使资产增加，而费用（损失）会使资产减少，由此等式(22)可写成：资产=负债+所有者权益+收入+直接计入利润的利得-费用-直接计入利润的损失(26)由等式(25)知，等式（26）又可写作：资产=负债+所有者权益+利润(27)而利润最终会归属所有者权益，因此，等式(27)在经过结账等账务处理后，又会恢复为等式(22)的形式。,第三节 经济活动对会计要素的影响,一、经济活动对会计要素的影响,经济活动尽管多种多样，但其对各项会计要素的影响是有规律可循的。例21：书22页类似的例子说明，经济活动对会计要素的影响都是围绕会计等式进行的，要么使会计等式两边的要素同时增加相同的数额，要么使会计等式两边的要素同时减少相同的数额，要么使会计等式一边的一项要素增加，另一项要素减少，增减的数额相同，从而使等式恒等。,二、经济活动的类型,由例21可以得知，经济活动就其对会计要素的影响，可归纳为以下四种类型：使会计等式两边的要素同时增加相同的数额；使会计等式两边的要素同时减少相同的数额；使会计等式左边的一项要素增加，另一项要素减少，增减的数额相同；使会计等式右边的一项要素增加，另一项要素减少，增减的数额相同。,经济活动的类型,由于会计等式右边由所有者权益和负债组成，以上四种类型细分为以下九种类型：使会计等式左边的资产增加，同时使等式右边的负债增加相同的数额；使会计等式左边的资产增加，同时使等式右边的所有者权益增加相同的数额；使会计等式左边的资产减少，同时使等式右边的负债减少相同的数额；使会计等式左边的资产减少，同时使等式右边的所有者权益减少相同的数额；使会计等式左边的一项资产增加，另一项资产减少相同的数额；使会计等式右边的一项负债增加，另一项负债减少相同的数额；使等式右边一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少相同的数额；使等式右边的一项负债增加，一项所有者权益减少；使等式右边的一项所有者权益增加，一项负债减少。,经济活动的类型,经济活动对会计要素的影响类型可归纳为表2-1：书25页,第三章 会计核算的基本方法,第一节 会计科目与会计账户,一、会计科目,(一)会计科目的概念 会计科目，简称科目，是指对会计要素的具体内容所做的进一步分类的项目名称。,一、会计科目,(二)会计科目的分类 按反映的经济内容：可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六类。2006年财政部公布的供一般企业参考使用的会计科目表：表31（书29-30页）按其隶属关系：可分为总账科目和明细科目,(一)会计账户的概念 会计账户，简称账户，是指根据会计科目开设的，具有一定结构的，用以系统、连续记录经济活动及其具体内容变化情况的一种工具。每一个账户都有一个区别于其他账户的名称，这个名称就是账户对应的科目。也就是说，科目是账户的名称，科目所反映的内容需要通过账户来记载。,二、会计账户,(二)账户的结构,1、最简单的账户结构T字形账户结构如图31（书32页）帐户名称（科目）借方 贷方 借方发生额 贷方发生额 借方余额 贷方余额,2、最常用的账户结构三栏式账户结构,表3-2（书33页）,帐户名称：,说明：如果借贷双方相抵后余额为零，即余额既不在借方，也不在贷方，则在“借或,(三)账户的登记规则,类账户的登记规则：借方登记增加数，贷方登记减少数，如果有余额，余额一般在借方。属于这一类的账户有资产类、成本类和损益类中的费用类，其T字形账户格式如图32（书33页）。,账户的登记规则,类账户的登记规则：贷方登记增加数，借方登记减少数，如果有余额，余额一般在贷方。属于这一类的账户有负债类、所有者权益类和损益类中的收入类，其T字形账户格式如图33（书33页）。,第二节 借贷记账法,借贷记账法,复式记账方法的一种；特点：以“借”和“贷”为记账符号，对每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中进行登记，以全面、系统地反映经济业务。,一、借贷记账法的记账规则,“有借必有贷，借贷必相等”,二、对应账户与会计分录,对应账户：由一项经济业务涉及的相互关联(你借我贷)的账户，互称为“对应账户”，对应账户之间的借贷关联关系，称为账户的对应关系。会计分录：所谓会计分录(简称分录)，就是按照“有借必有贷，借贷必相等”的原则，列示一项经济业务所涉及的对应账户、借贷方向及金额的一种记录。,三、账户的借贷平衡关系,1、三个借贷平衡式：所有账户的借方发生额总额=所有账户的贷方发生额总额所有账户的借方期末余额总额=所有账户的贷方期末余额总额所有账户的借方期初余额总额=所有账户的贷方期初余额总额,三、账户的借贷平衡关系,2、试算平衡法：依据“有借必有贷，借贷必相等”的记账原则，对本期所有账户的记录进行汇总和测算，从而检查账户记录是否准确的一种方法。3、试算平衡表：如表35所示（书40页）,第三节 会计凭证,一、会计凭证概述,会计凭证的含义：会计凭证，简称凭证，是用来记录经济活动的具体内容，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。作用：1、记录经济活动的具体内容 2、明确经济责任 3、作为登记账簿的依据,会计凭证的种类,通常，会计凭证根据产生的先后顺序和用途，可分为：1、原始凭证 2、记账凭证,二、会计凭证的内容与填制,(一)原始凭证 1、原始凭证的基本内容(1)原始凭证的名称；(2)填制原始凭证的日期；(3)接受原始凭证的单位名称；(4)经济业务的内容；(5)经济业务涉及的数量、单价、金额等；(6)填制单位的公章；(7)有关经办人的签名、盖章等。2、原始凭证的填制要求(1)原始凭证所反映的经济业务必须合法；(2)原始凭证的内容、数量、金额必须真实；(3)原始凭证的各项内容必须按规定填列齐全；(4)原始凭证的填制必须及时。,1、记账凭证的基本内容(1)记账凭证的名称；(2)填制记账凭证的日期；(3)记账凭证的编号；(4)经济业务的内容摘要；(5)经济业务所涉及的会计科目及其借贷方向；(6)经济业务的金额；(7)所附原始凭证张数；(8)会计主管、记账、审核、制单、出纳等相关人员的签章等。2、记账凭证的填制要求(1)收款凭证(2)付款凭证(3)转账凭证,(二)记账凭证,三、会计凭证的审核,(一)原始凭证的审核（1）该原始凭证所反映的经济业务是否合法、合理。（2）该原始凭证所反映的经济业务的内容是否真实。（3）该原始凭证所记载的金额是否正确。（4）该原始凭证所列项目是否齐全且符合规定。(二)记账凭证的审核(1)审核记账凭证是否附有原始凭证，且内容是否与其相符；(2)审核记账凭证所列的会计科目及其借贷方向是否正确；(3)审核记账凭证所记录的金额是否正确；(4)审核有关责任人是否均已在记账凭证上签章；(5)审核记账凭证中其他各项目(如日期、编号、摘要、所附原始凭证张数等)是否按规定填列完整。,四、会计凭证的传递与保管,(一)会计凭证的传递1、规定恰当的传递流程和传递时间2、应便于业务的开展和分工协作3、建立凭证交接的签收制度,(二)会计凭证的保管要求,（1）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱、丢失。（2）记账凭证应当连同所附原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序折叠整齐，装订成册，加上封面，并注明单位名称、年度、月份和凭证起讫日期、凭证起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或盖章。对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”字样和原始凭证的名称及编号。（3）会计人员必须做好会计凭证的保管工作，严格防止会计凭证错乱或丢失、损坏。原始凭证不得外借，其他单位因特殊原因需要借阅原始凭证时，必须经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，必要时，可提供复印件，且应当专设登记簿登记，同时提供人和收取人要共同签名、盖章。装订成册的会计凭证应由专人保管，年度终了，应将其移交档案室登记归档。（4）会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行国家关于会计档案的管理规定，任何人无权自行随意销毁。,第四节 会计账簿,一、会计账簿概述,(一)会计账簿的意义（1）设置和登记账簿，可以提供全面、系统的会计资料；（2）设置和登记账簿，可以反映各项财产物资的增减变化，便于对财产物资进行监督管理；（3）设置和登记账簿，可以反映企业的经营状况，便于企业提高经济效益；（4）设置和登记账簿，可以为编制会计报告提供基础数据。,(二)会计账簿的种类,1、按用途分类：序时账簿分类账簿备查账簿,(二)会计账簿的种类,2、按账页格式分类：三栏式账簿：（书51页表3-14）多栏式账簿：（书51页表3-15）数量金额式账簿：（书51页表3-16）,(二)会计账簿的种类,按其外表形式分类：订本式账簿活页式账簿卡片式账簿,二、会计账簿的启用和登记,(一)账簿的启用（书52页）(二)账簿的登记要求（书52页-53页）(三)总分类账和明细分类账的平行登记同时登记同方向登记 同金额登记 同依据登记,三、错账的更正方法,错账更正要用专门的方法：（一）划线更正法：用于下述情形：在登记账簿时，所依据的记账凭证是正确的，但在依据正确的记账凭证入账时发生了笔误，出现了文字、金额甚至账户及其借贷方向的错误。（二）红字更正法：用于当记账后，发现所依据的记账凭证有错，如凭证所列的会计科目错误(包括科目名称错误和借贷方向错误)，或虽科目正确但金额多记时。（三）补充登记法：用于下述情况：记账所依据的凭证错误，这种错误只限于金额少记，科目本身并无错误。,错账更正方法使用流程图,图36（书54页）,四、对账与结账,1、对账：(1)账证核对(2)账账核对(3)账实核对2、结账：（书55页）,第五节 会计流程,一、记账凭证账务处理程序,1、特点及适用范围：与其他账务处理程序相比，记账凭证账务处理程序直接依据记账凭证逐笔入账，简单明了，易于理解。但由于逐笔登记工作量大，通常适用于规模小、业务量少的单位。2、记账凭证账务处理程序如图37所示（书56页）,二、汇总记账凭证账务处理程序,1、特点及适用范围与记账凭证账务处理程序相比，汇总记账凭证账务处理程序先将记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账，减轻了登账的工作量，因而适用于规模较大、业务量较多的单位。2、汇总记账凭证账务处理程序如图38所示。（书56页）,三、科目汇总表账务处理程序,1、特点及适用范围科目汇总表账务处理程序与汇总记账凭证账务处理程序类似，先将记账凭证汇总编制成科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账，大大地减轻了登账工作量，因而适用于规模大、业务量多的单位。2、科目汇总表账务处理程序如图39所示（书57页）。,第四章 借贷记账法的应用,企业运营中各阶段的经济业务的核算：设立过程采购过程生产加工过程销售过程利润确定与分配过程,第一节 企业设立过程的业务核算,一、企业设立过程的主要经济业务,(一)企业设立时所有者权益的形成注册资本 实收资本资本公积(二)企业在创建过程中的相关费用支出开办费,二、企业设立过程的会计核算,(一)账户设置1、“库存现金”账户,+,-,库存现金,企业收取现钞或库存现金的增加数,企业支取现钞或存放现金的减少数,期末库存现金,2、“银行存款”账户,+,-,银行存款,企业在开户行或其他金融机构存款的增加数额,企业在开户行或其他金融机构存款的减少数额,期末银行存款余额,3、“固定资产”账户,+,-,固定资产,增加的固定资产的原始价值,减少的固定资产账面原始价值,企业现存的固定资产原始价值,4、“无形资产”账户,+,-,无形资产,企业形成并单独计价入账的无形资产的价值,已摊销的无形资产价值或无形资产转让时的摊余价值,已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值,5、“实收资本(股本)”账户,+,-,实收资本(股本),一般无发生额，只有在企业清退资本金时才核算退资数额,企业实际收到所有者投入的法定注册资本额,企业实际收到的注册资本数额。,6、“资本公积”账户,+,-,资本公积,资本公积的使用或减少额,由于投资者的超值投资产生的资本(或股本)溢价、资产价值增值等情况形成的其他资本公积,企业现有的资本公积数额,7、“原材料”账户,+,-,原材料,已验收入库的原材料的实际成本,减少的库存原材料的实际成本,企业期末库存材料的实际成本,（二）会计处理,1、收到股东投资按实际收到的法定注册资本额记入实收资本(股本)，会计分录为：借：相关资产(如银行存款、库存现金、固定资产、原材料、无形资产等)贷：实收资本(或股本)2、投资者投入的资本溢价按法定注册资本额记入实收资本(股本)，其溢价部分记入资本公积，会计分录为：借：相关资产(如银行存款、库存现金、固定资产、原材料、无形资产等)贷：实收资本(或股本)(法定注册资本额)资本公积(溢价部分)3、接受捐赠时借：相关资产(如银行存款、现金、固定资产、原材料、无形资产等)贷：资本公积4、支付开办费时借：管理费用开办费 贷：库存现金(应付职工薪酬等),三、相关经济业务的会计核算举例,例41 例49,第二节 采购过程的业务核算,一、采购过程的主要经济业务内容,支付货款、运输费、装卸费等采购费用与供应单位或其他有关单位办理款项的结算而材料、物资运达仓库验收并保管,二、采购过程的会计核算,(一)账户设置1、“在途物资”账户,+,-,在途物资,实际负担的材料买价和各项采购费用,已验收入库且转入“原材料”账户的材料、物资的采购成本,尚未到达或尚未验收入库的材料、物资的采购成本,2、“包装物及低值易耗品”账户,+,-,包装物及低值易耗品,购入的包装物及低值易耗品的实际成本,领用的包装物及低值易耗品成本,期末库存的包装物及低值易耗品的净值,3、“应付账款”账户,+,-,应付账款,企业已偿还的前欠款项,采购过程中所欠供应单位的所有款项,企业尚欠供货单位的应付而未付的款项,4、“应付票据”账户,+,-,应付票据,已承付、贴现或处理的商业汇票,企业签发、承兑商业汇票的金额,企业应付未付的尚未到期的商业汇票金额,5、“预付账款”账户,+,-,预付账款,企业向供货方预付的货款,企业收到所购物资应结算的预付货款,企业较所收到的物资多付的货款或期末尚未收到所购物资的预付款,企业应向供货方补付的货款,6、“应交税费”账户,+,-,应交税费,企业已实际缴纳或可抵扣的税费,企业应缴而未缴的各种税费,企业期末应缴未缴的税费额,（二）会计处理,1、购入材料，以库存现金或支票直接支付货款、采购费用及增值税进项税额：借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款(或库存现金)2、购入材料，以商业汇票抵付货款、采购费用及增值税进项税额：借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付票据 3、购入材料，贷款暂欠：借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款,（二）会计处理,4、先付款，后收货：借：预付账款某厂家 贷：银行存款 收到材料，验收入库：借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：预付账款某厂家 5、材料验收入库，根据“在途物资”账户登记实际采购成本：借：原材料 贷：在途物资,三、主要经济业务的会计核算举例,例410 例417,第三节 生产加工过程的业务核算,一、生产加工过程的主要经济业务内容,产品成本的归集直接费用间接费用期间费用的归集,二、生产加工过程的会计核算,(一)账户设置1、“生产成本”账户,+,-,生产成本,各项在产品所发生的生产费用，包括直接材料、直接人工、制造费用等产品生产过程中所发生的直接、间接费用,完工并验收入库的转入“库存商品”的产品成本,尚未加工完成的在产品的实际成本,2、“制造费用”账户,+,-,制造费用,各生产单位为组织和管理产品生产而发生的各项间接费用,月末分配到“生产成本”账户的制造费用数额,如果企业按月分配制造费用，该账户期末结转后一般无余额,3、“库存商品”账户,+,-,库存商品,企业生产完工并验收入库的产成品的实际成本,因发出、销售等原因减少的产成品的成本,期末库存产成品的实际成本,4、“应付职工薪酬”账户,+,-,应付职工薪酬,企业实际支付的职工工资、津贴、福利、保险金等数额,企业本月已计提的应付职工薪酬数额,企业多付的职工薪酬数额,企业期末未付的职工薪酬数额,企业多付的职工薪酬数额,5、“管理费用”账户,+,-,管理费用,企业在当期实际发生的管理费用,期末转入“本年利润”账户的管理费用,经过结转，该账户期末一般没有余额,6、“销售费用”账户,+,-,销售费用,企业在当期实际发生的销售费用,期末转入“本年利润”账户的销售费用,经过结转，该账户期末一般没有余额,7、“财务费用”账户,+,-,财务费用,企业在当期发生的财务费用,期末转入“本年利润”账户的财务费用,经过结转，该账户期末一般没有余额,8、“其他应收款”账户,+,-,其他应收款,企业发生的各种其他应收款项,已收回的各种其他应收款项,企业尚未收回的其他应收款,9、“短期借款”账户,+,-,短期借款,企业已归还的短期借款本金,企业实际借入的各种短期借款本金,期末尚未偿还的短期借款本金,10、“累计折旧”账户,+,-,累计折旧,退出企业的固定资产(如拨出、变卖、盘亏及报废、毁损等)已提的折旧额,企业现存固定资产已计提的折旧额,对企业现有固定资产累计提取的折旧总额,11、“待摊费用”账户,+,-,待摊费用,已经支付但应由本期及以后不超过1年的各期来分摊的待摊费用,后期已经分摊的待摊费用,已经支付但尚未摊销的待摊费用,12、“预提费用”账户,+,-,预提费用,已计入预提费用的项目实际支付的费用金额,未曾支付但应由本期负担并计入本期成本费用的各项费用,企业已经预提计入成本费用但尚未支付的费用,（二）会计处理,1、领用材料，应根据材料用途分别计入不同的成本或费用：借：生产成本(制造费用)(管理费用)(销售费用等)贷：原材料2、计提工资，应将不同人员的工资计入不同的成本或费用：借：生产成本(制造费用)(管理费用)(销售费用等)贷：应付职工薪酬,（二）会计处理,3、发放工资：借：应付职工薪酬 贷：库存现金(或银行存款)4、按工资计提福利费：借：生产成本(制造费用)(管理费用)(销售费用等)贷：应付职工薪酬5、分配(结转)制造费用：借：生产成本A产品 B产品 贷：制造费用,（二）会计处理,6、产品生产完工，验收入库：借：库存品A产品 B产品 贷：生产成本A产品 B产品7、借入短期周转资金：借：银行存款 贷：短期借款,（二）会计处理,8、预提短期借款利息：借：财务费用 贷：预提费用9、短期借款到期还本付息：借：短期借款(本金)预提费用(已提利息)财务费用(未提利息)贷：银行存款(本息合计)10、计提固定资产折旧:借：制造费用(管理费用)(销售费用等)贷：累计折旧,（二）会计处理,11、支付本期应负担的水电费、办公费等各项费用：借：制造费用(管理费用)(销售费用等)贷：银行存款(库存现金)12、支付应由本期及以后各期(不超过1年)负担的各项费用：借：待摊费用 贷：银行存款,（二）会计处理,13、分摊本期应负担的待摊费用，根据应负担的部门或用途分别计入不同的成本或费用：借：制造费用(管理费用、销售费用、财务费用等)贷：待摊费用14、差旅费等临时用款的借支：借：其他应收款某员工 贷：库存现金15、借支款项的报销：借：制造费用、管理费用、销售费用等)贷：其他应收款某员工(如借支金额与实际报销金额有差额，还应根据差额的收付借或贷记“库存现金”账户),三、主要经济业务的会计核算举例,例418 例430,第四节 销售过程的业务核算,一、销售过程的主要经济业务内容,销售收入的确认与计量已销售产品的成本结转销售过程中的费用归集,二、销售过程的会计核算,(一)账户设置1、“主营业务收入”账户,+,-,主营业务收入,发生销货退回的收入和期末结转到“本年利润”账户的主营业务收入,企业实现的主要的日常经营活动收入,经过结转，该账户期末余额一般为零,2、“主营业务成本”账户,+,-,主营业务成本,当期已经销售的商品或劳务的实际成本,期末结转到“本年利润”的已销产品(劳务)的成本,经过结转，该账户期末余额一般为零,3、“销售费用”账户,+,-,销售费用,企业在当期实际发生的销售费用,期末转入“本年利润”账户的销售费用,经过结转，该账户期末一般没有余额,4、“营业税金及附加”账户,+,-,营业税金及附加,企业在实现营业收入时应计提的相关税金及附加,期末结转到“本年利润”账户的营业税金及附加,经过结转，该账户期末余额一般为零,5、“其他业务收入”账户,+,-,其他业务收入,期末结转到“本年利润”账户的其他业务收入,企业除主营业务以外的其他日常经营活动实现的收入,经过结转，该账户期末余额一般为零,6、“其他业务成本”账户,+,-,其他业务成本,企业为实现其他业务收入而需负担的商品、劳务成本等费用,期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出,经过结转，该账户期末余额一般为零,7、“应收账款”账户,+,-,应收账款,企业因赊销而产生的应收账款,已收回或已被确认为坏账损失的应收账款,期末尚未收回的赊销货款,8、“应收票据”账户,+,-,应收票据,已存在的尚未兑现的商业汇票金额及按规定计提的未到期票据利息,已到期兑现或提前贴现、转让的商业汇票票面金额,期末尚未到期兑现的应收商业汇票票面金额及已计提的带息汇票利息,（二）会计处理,1.销售产品并实现收入 借：库存现金(或银行存款、应收账款、应收票据等)贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)2.支付销售费用 借：销售费用 贷：银行存款(或库存现金、应付账款、应付票据、应付职工薪酬等)3.提取营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费,（二）会计处理,4.结转已销产品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品5.从事其他业务销售并实现收入 借：银行存款(或库存现金、应收账款、应收票据等)贷：其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)6.支付或结转其他业务成本 借：其他业务成本 贷：银行存款(或原材料、无形资产、应付职工薪酬等),三、主要经济业务的会计核算举例,例431 例439,第五节 利润确定与分配过程的业务核算,一、相关概念,(一)利润与净利润：利润是指企业在一定的会计期间的经营成果，它包括收入减去费用的净额、直接计入利润的利得和损失等。净利润又称可分配利润，是指利润总额减去所得税费用后的余额。,(二)利润分配,企业可用于分配的利润包括当年实现的净利润和以前年度的未分配利润。其金额等于当期实现的净利润加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)。企业的利润分配一般按下列顺序进行：(1)按照规定的比例从当年实现的净利润中提取法定盈余公积金和法定公益金；(2)支付优先股股利；(3)提取任意盈余公积金；(4)向普通股股东分配利润或支付股利。,(三)利润核算方法,对于利润的确定过程，会计核算上有以下两种方法：1.利润表结法（书90页）2.利润账结法（书90页91页）,二、利润确定与分配过程中经济业务的会计核算,(一)账户设置1、“本年利润”账户,+,-,本年利润,期末从损益类账户中的各费用账户转来的费用，包括主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务成本、营业外支出、所得税费用等,期末从损益类账户中的各收入账户转来的收入，包括主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入、营业外收入等,年度终了，该账户的余额应全部转入“利润分配”账户，结转后该账户无余额,2、“投资收益”账户,+,-,投资收益,投资发生的损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益,企业对外投资所取得的收益，包括股权投资、债券投资收益等,结转后该账户一般无余额,3、“营业外收入”账户,+,-,营业外收入,期末结转到“本年利润”账户的营业外收入,企业取得的经营业务以外的各项收入,结转后该账户一般无余额,4、“营业外支出”账户,+,-,营业外支出,企业发生的与生产经营无直接关系的各项费用,期末转入“本年利润”账户的借方发生额,结转后该账户一般无余额,5、“所得税费用”账户,+,-,所得税费用,企业本期应负担的所得税费用,期末转入“本