会计基础第八、九、十(会计账簿)讲.ppt

会计培训,主讲：王建军,授课时间：6课时,项目五会计账簿,课题,新课讲解会计账簿的意义与种类,一、概念和意义：（一）会计账簿的概念：是由具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，用来连续、系统、全面地记载各项经济业务的簿籍。（二）会计账簿的意义：1为经营管理提供系统、完整的会计信息。2保护企业财产的安全与完整。3可以为考核经营成果、实行会计监督提供依据。4为编制会计报表和进行会计检查、会计分析提供依据。,会计账簿的分类,（一）按用途分类：1日记（序时）账簿：含义：是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。分类：普通日记账，特种日记账（现金日记账、银行存款日记账）,会计账簿的种类,2分类账簿：含义：是对全部经济业务按照所涉及的账户类别进行分类登记的账簿。分类：总分类账、明细分类账,会计账簿的种类,3备查（辅助）账簿：含义：是对序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务事项进行补充登记的账簿。组成：租入固定资产登记簿等。,会计账簿的种类,备查账的建账方法,以建立“应收应付票据备查簿”为例来说明备查账的建账方法：1、企业设置“应收票据备查簿”时，应该逐笔登记每一张应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。2、企业设置“应付票据备查簿”时，应该详细登记每一张应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。,（二）按其外表形式不同分：1 订本式账簿：启用前已将编有页码的一定数量的账页固定地装订成册的账簿。优点：避免账页散失与抽换，保证其安全。缺点：账页预留困难，易造成不连续，也不便于同一时间的分工记账。适用范围：总账、特种日记账,会计账簿的种类,2 活页式账簿：含义：将分散的账页视业务需要灵活地存放于账夹内形成的 账簿。优缺点：与订本账的相反。适用范围：明细分类账3 卡片式账簿：含义：将专门格式的卡片作账页，按一定顺序置于卡片箱内 视需要随时存取的卡片。优点：同活页式账簿 缺点：易散失 适用范围：固定资产明细账等。,会计账簿的种类,2、按外型特征分类,明细账,会计账簿的分类,（3）账簿按账页格式分类,会计账簿的种类,1、两栏式账簿特点：只有借方和贷方两个基本栏目账簿2、三栏式账簿特点：设有借、贷、余三个基本栏目账簿3、多栏式账簿 特点：在借方和贷方的两个基本栏目按需要分 设若干个专栏账簿。4、数量金额式账簿 特点：账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都 分设数量、单价、和金额三小栏的账簿。,会计分录簿,（1）两栏式账簿,50000,50000,会计账簿的分类,3、按账页格式分类,银行存款日记账,会计账簿的分类,3、按账页格式分类,（2）三栏式账簿,会计账簿的分类,3、按账页格式分类（3）多栏式账簿 在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要设置若干专栏。收入、费用明细账一般采用这种格式。,会计账簿的分类,3、按账页格式分类（4）数量金额式账簿 原材料、库存商品、产成品等明细账一般采用数量金额式账簿。,账簿,账户,会计账簿与账户的关系,账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。,会计科目,+,账户,账户的概述,账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。账户名称就是会计科目，规定账户的核算内容；账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。,账户余额,账户的基本结构,账户格式设计的内容,（1）账户的名称：即会计科目。（2）日期及编号：记录经济业务的日期和依据（凭证编号详见第三章第一节“会计凭证”）。（3）摘要：对账户记录业务内容概要说明（4）增加和减少额：账户结构是与记账方法联系在一起的。基本结构如表2-,基本结构图,原材料账户结构图：,为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。,账户名称,右方,左方,账户基本结构的简化形式“T”形账户,账户记录内容及其相互关系,内容（1）发生额：增加发生额和减少发生额（2）余额：期初余额和期末余额关系：期末余额=期初余额+增加发生额-减少发生额,账户中的金额指标,会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。,期初余额是上期结转的金额。,本期增加方的金额合计,本期减少方的金额合计,期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,账簿与账户的关系,账簿与账户有着十分密切的关系：联系：账户是根据会计科目设置的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一张账页就是账户的存在形式和载体。没有账簿，账户就无法存在。账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容，账簿根据个别账户序时、分类 地记载经济业务,小结,会计账簿的概念：是由具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，用来连续、系统、全面地记载各项经济业务的簿籍。按用途分类：日记（序时）账簿；分类账簿；备查（辅助）账簿按其外表形式不同分：订本式账簿；活页式账簿；卡片式账簿账簿按账页格式分类：两栏式账簿；三栏式账簿；多栏式账簿；数量金额式账簿,封面：账簿名称，如XX总账、XX明细账等扉页：单位名称、账簿名称等（账簿使用登记表）账页：账户名称、记账日期栏等,新课讲解账簿的基本内容,账簿扉页,账户名称/会计科目、二级科目等。登账日期栏。凭证种类和号数栏。摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）借、贷方金额及余额的方向、金额栏。总页次和分户页次。,账页,启用时：要在账簿扉页填列“账簿启用表”,详细载明：账簿名称和编号；财会主管及记账人员；账簿页数；单位名称及负责人；账簿册数；启用日期等。,会计账簿的启用,会计账簿的记账规则,（1）准确完整数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整；（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，注明已记账符号；（3）书写留空一般占格距的1/2；（4）使用蓝黑墨水或碳素墨水记账；,会计账簿的记账规则,（5）特殊记账使用红色墨水：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向，在余额栏内登记减少数；根据国家会计制度规定可以使用红字登记的其他会计记录。（6）顺序连续登记，不得跳行、隔页；（7）凡需要结出余额的账户，应按时结出余额；（8）过次页/承前页。,会计账簿的登账要求,会计账簿的登账要求,会计账簿的登账要求,序时会计（日记账）账簿的格式和登记方法,（一）库存现金日记账的格式和登记方法1、库存现金日记账的格式 现金日记账，是由出纳员根据审核后的现金收款、付款凭证和银行存款付款凭证(记录从银行提取现金业务)，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的账簿。现金日记账可以采用三栏式的格式，也可以采用多栏式的格式，常用的是三栏订本账。,2、库存现金日记账的登记方法（三栏式）,序时会计（日记账）账簿的格式和登记方法,（二）银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账，是由出纳员根据审核后的银行收款、付款凭证和现金付款凭证(记录将现金存入银行)，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的账簿。银行存款日记账，可以采用三栏式的格式，也可以采用多栏式的格式，常用的是三栏式格式。银行存款日记账，应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。,序时会计（日记账）账簿的格式和登记方法,银行存款日记账的登记方法（三栏式）,日记账的格式和登记方法,（一）总分类账的格式 总分类账簿，简称总账，是根据一级账户设置的，总括反映资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入成果的情况。总分类账一般采用三栏格式，设置借方、贷方、余额三个基本金额栏目，这种格式是最常用的格式。,分类账的格式和登记方法,（二）总分类账的登记方法采用记账凭证账务处理程序的单位，应根据记账凭证和本单位业务量的多少每三天或每五天或每十天登记一次；采用科目汇总表账务处理程序的单位应根据定期汇总的科目汇总表随时登记；采用汇总记账凭证账务处理程序的单位，应根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的合计数，月终一次登记总账；月终，登记全部经济业务后，结出各账户本期借方发生额、贷方发生额和期末余额。,总分类账的格式和登记方法,：原材料,总分类账的格式和登记方法,明细分类账的格式和登记方法,（一）明细分类账的格式 明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，有三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式等。1、三栏式明细分类账 三栏式明细分类账设有借方、贷方、余额三个金额栏；这种明细账只进行金额核算，适用于应收账款、应付账款、短期借款等的明细核算。根据记账凭证逐笔登记明细账；月终结计本期借方发生额、贷方发生额和月末余额。,三栏式明细分类账,明细分类账的格式和登记方法,（一）明细分类账的格式2、多栏式明细分类账多栏式明细分类账又称分栏式明细账。它是在一张账页内分设若干专栏，用来登记明细项目较多、借贷方向单一的经济业务；这种明细分类账适用于成本、费用类和收入类的明细核算，如“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“主营业务收入”、“本年利润”等账户的明细分类核算。根据原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证登记明细账；月终结计借方发生额、贷方发生额和月末余额。,明细分类账的格式和登记方法,多栏式明细分类账,明细分类账的格式和登记方法,（一）明细分类账的格式3、数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账设有收入、发出和结存数量及金额栏，用来登记既要反映金额，又要反映实物数量的经济业务；这种明细账适用于财产物资的明细核算，如“原材料”、“库存商品”、“周转材料”等账户的明细分类核算。根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登记明细账，既要登记数量，又要登记金额。月末结计本月发生额及结存额。,明细分类账的格式和登记方法,明细分类账的格式和登记方法,数量金额式明细分类账,明细分类账的格式和登记方法,（一）明细分类账的格式4、横线登记式明细分类账 横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。,（二）明细分类账的登记方法 不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。,明细分类账的格式和登记方法,总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。,明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。,原材料,总账与明细分类账的设置,联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。,区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。,总括指标,详细指标,详细指标,总账与明细分类账的关系,总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。,原材料,120000,100000,20000,在总账和明细账中平行登记,总账与明细分类账的平行登记,总分类账与明细分类账的平行登记要点,总账与明细分类账的核对方法,总账与明细分类账的数量关系总账期初（末）余额=所属明细账期初（末）余额之和总账借（贷）发生额=所属明细账借（贷）发生额之和,期末，为了验证总账与明细账的登记是否正确，可以根据总账与明细账的数量关系编制总账与明细账的试算平衡表，该表既可以起到验证的作用，还可以作为编制会计报表的依据。,总账与明细账的核对平衡表2009年6月30日,A、B明细账的合计数,总账,总账与明细账的核对平衡表,企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。,总分类账与明细分类账的平行登记举例,登记依据相同，同为该采购业务的相关凭证,登记方向相同，同记入总账和明细账的借方。,登记期间相同，都要在6月份登记入账。,登记金额相等，总账金额120000元等于A、B材料明细账之和,小结,总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。总账与明细分类账的数量关系总账期初（末）余额=所属明细账期初（末）余额之和总账借（贷）发生额=所属明细账借（贷）发生额之和,课堂小结,会计账簿的记账规则：准确完整数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整；登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，注明已记账符号；书写留空一般占格距的1/2；使用蓝黑墨水或碳素墨水记账；,四、对账,一、对账对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确性，保证会计报表数据的真实可靠。对账工作一般在月末进行，即在记账后、结账前对账。遇人员办理调动手续前或发生非常事件后等特殊情况，应随时进行。,对账的内容和方法：1、账证核对,对账,对账的内容和方法：2、账账核对：（1）总分类账簿有关余额核对；（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对；（3）总分类账簿与序时账簿核对；（4）明细分类账簿之间的核对。,对账,对账的内容和方法：3、账实核对：（1）银行存款日记账余额定期与银行对账单核对相符；（2）库存现金日记账的余额应同库存现金数逐日核对相符；（3）各项财产物资明细账的结存数量，应定期与库存实物核对相符；（4）有关债权、债券明细账账面余额同对方单位的账面记录是否相符。,对账,一、错账的查找方法,（一）个别检查法1、差数法：适用于漏记、重记2、倍数法（除2法）：账簿栏次错写，即借贷方向 登反，这就使变动前后双方都产生了差数，把这个差数用“2”除，所得的商就是记错方向的数字。,更正错账的方法,错账的查找方法,3、除 9 法：适用于数字错位，数字颠倒。例如，把58写成85，必然使错数27（85-58）成为颠倒了两位数的差额，用此数除以“9”，商为“3”，就是记颠倒了两位数字的差额。,错账的查找方法,（二）全面检查法1、顺查法：原始凭证记账凭证总账明细账 2、逆查法：科目余额表各账户记账凭证原始凭证,划线更正法,红字更正法,补充登记法,会计基础工作规范规定，更正错账的方法,错账的更正方法,错账的更正方法,错账的基本类型 记账凭证正确但登记账簿发生错误。,错账的更正方法,错账的基本类型 记账凭证错误引发账簿登记错误。,错账的更正方法,（1）划线更正法 发现账簿记录中的文字或数字有误时采用划线更正法。,划线更正法更正口诀,划线更正有条件 都是发生结账前记账凭证没有错 账簿记录有错误更正步骤分三步 划线填写并盖章文字可以是个别 数字必须是全部,错账的更正方法,（2）红字更正法 登账后，发现记账凭证应借应贷会计科目用错或记账方向有错误，且记账凭证同账簿记录的金额相吻合。,例.车间生产产品领用材料一批，价值2000元。错误分录为：借：制造费用 2000 贷：原材料 2000 原材料 制造费用 生产成本,B 编制正确分录并记账：借：生产成本 2 000 贷：原材料 2 000,A 用红字编原分录并记账，冲销错账：借：制造费用 2 000 贷：原材料 2 000,错误,冲销,正确,2000,2000,2000,2000,2000,2000,错账的更正方法,错账的更正方法,（2）红字更正法 登账后，发现记账凭证应借应贷会计科目、记账方向均无误，但所记金额大于应记金额，导致的错误。,例：车间生产产品领用材料一批，价值2,000元。错误分录为：借：生产成本 20,000 贷：原材料 20,000 原材料 生产成本 20,000 20,000 18,000 18,000,用红字将多记金额编分录记账，冲销多记金额：借：生产成本 18,000 贷：原材料 18,000,错误,冲销,错账的更正方法,错账的更正方法,(3)补充登记法 适用于登账后，发现记账凭证中应借应贷会计科目没有错误，但金额小于正确金额，导致账簿记录错误的情况。,例.车间生产产品领用材料一批，价值2000元。错误分录为：借：生产成本 200 贷：原材料 200 原材料 生产成本 200 200 1800 1800,将少记金额编分录补充记账：借：生产成本 1800 贷：原材料 1800,错误,补充,错账的更正方法,正确账错划线更正法（结帐前）记账凭证 对应关系错误红字更正法（全部）错误 多记红字更正法（差额）金额错误 少记补充登记法,错账的更正方法,小结,拓展练习,例1、企业用银行存款支付华达厂货款 52000元。记帐凭证中编制的会计分录为：借：应付账款-华达厂 52000 贷：银行存款 52000并据以入帐，过入“应付账款”明细账时误记为50000元。,5 0 0 0 0 0 0,万 仟 佰 拾 元 角 分,5 2 0 0 0 0 0,拓展练习,例2:生产甲产品领用A材料321000元。记账凭证中编制并据以入账的会计分录是：借：生产成本甲产品 312000 贷：原材料A材料 312000,用蓝字编制凭证：借：生产成本甲产品 9000 贷：原材料A材料 9000 并据以入账。,属证错，账错，应采用补充登记法更正。,拓展练习,1、“红字更正法”适用于（）A 记账前，发现记帐凭证上的文字或数字有误 B 记账后，发现原记帐凭证上应借、应贷科目填错 C 记账后，发现原记帐凭证上借贷方向填错 D 记账后，发现原记帐凭证上借贷方向及科目无误，但所填金额大于应填金额2、记账后发现记帐凭证所用账户发生错误，应该运用_法进行更正。,B C D,红字更正,拓展练习,3、收到某客户偿还货款30600元，存入银行。记账凭证中编制并据以入账的会计分录是：借：银行存款 36000 贷：应收账款某客户 36000,属证错，账错，应采用红字冲销法更正。用红字编制凭证：借：银行存款 5400 贷：应收账款某客户 5400 并据以入帐。,拓展练习,4、某企业在年末进行对账和财产清查时，发现如下情况：1）年末“应付利息”账户出现借方余额200元。经查，是支付12月份短期借款利息时误以为已预提而实际没有预提所致。2）原材料盘亏2700元。经查原因是一张生产产品甲材料的领料单为6300元而记账凭证误记为3600元。原材料账实差异尚未调整，该批产品尚未完工。,思考题,3）本年10月份曾盘亏一件产成品，单位成本600元，转入待处理财产损益。由于原因不明而无法转销。出纳员反映银行存款收入中有一笔款项936元来源不明，当时作为其他应付款入账。现查明该936元实际为收到该件产成品的售价（含增值税），由于销售发票的记账联漏记而导致该情况发生。要求：分别就该三项业务指明更正方法，并进行更正。,思考题,一、判断题：（正确的选A，错误的选B）1、划线更正法和红字冲销法中所要求的红线和红字表示醒目。（）2、在会计核算中，红笔一般只在划线、改错、冲账和表示负数金额时使用。（）3、各种账簿必须按编定的页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由会计主管人员签名或者盖章。(),B,A,B,思考题判断题,1、会计人员在填制记账凭证时，将650元错记为560元，并且已登记入账，月末结账时发现此笔错账，更正时应采用的便捷方法是()。A、划线更正法 B、红字更正法 C、补充登记法 D、核对账目的方法2如果发现记账凭证所用的科目正确，只是所填金额大于应填金额，并已登记入账，应采用()更正。A、划线更正法 B、红字更正法 C、平行登记法 D、补充登记法,C,B,思考题单选题,思考题,3、在结账以前，如果发现账簿记录中的数字或文字错误，属于过账笔误和计算错误，可采用()进行更正。A、划线更正法 B、红字更正法C、补充登记法 D、撕掉重填,A,1、账簿记录发生错误时，应根据错账的具体情况，按规定的方法进行更正，而不得()。A涂改B.挖补 C刮擦 D用褪色药水消除字迹2、“红字更正法”适用于()。A记账前，发现记账凭证上的文字或数字有误B记账后，发现原记账凭证上应借、应贷科目填错C记账后，发现原记账凭证上所填金额小于应填金额D.记账后，发现原记账凭证上所填金额大于应填金额E.账簿上数字计算错误,ABCD,BD,思考题多选题,复习导入,将下列错账采用正确的方法更正；1.车间生产产品领用材料一批，价值2000元。错误分录为：借：生产成本 200 贷：原材料 2002、以银行存款600元支付产品展览费，错误分录为：借：管理费用 600 贷：银行存款 6003.车间生产产品领用材料一批，价值200元。错误分录为：借：生产成本 2000 贷：原材料 2000,五、结账,结账就是会计期间结束时，在把这一期间内所发生的经济业务全部登记记入账的基础上，将各种账簿记录结算出本期发生额和期末余额。结账分为月结、季结和年结。,（一）结账的程序 1、正确登账；2、调整账项；3、结平损益类科目；4、结算出资产、负债 所有者权益类科目 发生额及余额，并 结转下期。,结账,二、结账,（二）结账的方法1、不需要按月结计本期发生额的账户（如债权、债务等）记账后随时结出余额。2、库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用类明细账要结出本月发生额和余额。3、需要结计本年累计发生额的账户，应在“本月合计”下结出自年初起至本月止的累计发生额，注明“本年累计”。4、总账账户平时只需结出月末余额。5、年度终了结账“结转下年”新会计年度时“上年结转”,月结,二、结账,年结,结账,（一）会计账簿的更换 新会计年度建账时进行；总账、日记账、多数明细账应每年更换；有些明细账，如财产物资、债权、债务明细账可以跨年使用；固定资产卡片等卡片式账簿、备查账可以跨年使用。（二）会计账簿的保管 年度终了，交总账会计集中管理；会计账簿暂由财务会计部门保管一年，期满后交档案部门保管。,会计账簿的 更换与保管,挑战无处不在,