事业单位资产(下)的核算.ppt

第三章 事业单位资产(下)的核算,第一节 长期资产的核算第二节 固定资产的核算第三节 在建工程的核算第四节 无形资产的核算,第一节 长期投资的核算,一 长期投资概述二 长期股权投资的核算三 长期债权投资的核算,第一节 长期投资的核算,一 长期投资概述（一）长期投资的概念长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的各种股权和债权性质的投资。事业单位会计准则21条（二）长期投资的分类1 长期股权投资是指事业单位通过投资拥有被投资单位的股权并成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。事业单位的投资是指直接投资。,2 长期债权投资,长期债权投资是指事业单位购入的在1年以内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的国债等债权性质的投资。债权投资可以转让。,(三)长期投资的管理,对外投资时要进行可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。如果以非货币性资产对外投资，应当对相关资产进行评估，对外投资取得的收入应当纳入事业单位的预算，统一核算，统一管理。,二 长期股权投资的核算（一）长期股权投资的取得1.以货币资金取得长期股权投资。按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金长期投资”科目。,例3-1-1甲事业单位经批准以非财政资金投资乙公司，出资货币资金3百万元，取得乙公司20%的股份。确认长期股权投资：借：长期投资长期股权投资乙公司 3000000 贷：银行存款 3000000确认长期投资基金：借：事业基金 3000000 贷：非流动资产基金长期投资 3000000,2 以固定资产取得长期股权投资。以固定资产按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。,例3-1-2经上级主管批准：甲事业单位以2台科研设备投资某研发中心，取得其10%的股份。设备原价60万元，每台已提折旧15万元，单台评估价50万元，开出零余额账户支票8000元支付相关税费。,确认长期股权投资：,借：长期投资长期股权投资研发中心 1008000 贷：非流动资产基金长期投资 1008000 转销固定资产基金：借：非流动资产基金固定资产 900000 累计折旧 300000 贷：固定资产 1200000支付相关税费：借：其他支出 8000 贷：零余额账户用款额度 8000,3 以无形资产取得长期股权投资,1）已入账无形资产取得长期股权投资。按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。,例3-1-3经上级主管批准：甲事业单位以非专利技术对乙单位投资，取得其10%的股份。该非专利技术的账面原值为25万元，已计提摊销5万元，该非专利技术评估价为22万元。借：长期投资长期股权投资乙单位 220000 贷：非流动资产基金长期投资 220000转销无形资产基金：借：非流动资产基金无形资产 200000 累计摊销 50000 贷：无形资产非专利技术 250000,2）以未入账无形资产取得长期股权投资。按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。如果上例题无形资产未入账：借：长期投资长期股权投资乙单位 220000 贷：非流动资产基金长期投资 220000,（二）长期股权投资收益的确认,长期股权投资的核算方法有二：成本法和权益法核算事业单位会计制度规定：采用成本法核算。成本法是指长期股权投资以取得股权时的成本计价，除投资方追加投资外、收回投资等外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的份额确认当期投资收益。,长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入投资收益”科目。例3-1-4甲事业单位收到乙单位利润50万 元，存入银行。借：银行存款 500000 贷：其他收入-投资收益 500000,（三）长期股权投资的转让,转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借记“待处置资产损溢处置资产价值”科目，贷记“长期投资”科目。实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢处置资产价值”科目。转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。,例3-1-5甲事业单位将持有的乙公司股份的60%,1800000 转让，转让价款2百万元存入银行。将投资转入待处置资产借：待处置资产损溢 处置资产价值 1800000 贷：长期投资长期股权投资乙公司 1800000 实际转让投资：借：非流动资产基金长期投资 1800000 贷：待处置资产损溢处置资产价值 1800000,收到处置价款,借：银行存款 2000000 贷：待处置资产损溢处置净收入 2000000支付转让税费处置净收入处理（应缴国库款）,（四）长期股权投资损失的确认,因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“长期投资”科目。报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。,例3-1-6乙公司由于经营不善，宣布破产清算，甲事业单位剩余的40%投资无法收回。借：待处置资产损溢处置资产价值1200000 贷：长期投资长期股权投资乙公司 1200000报批予以核销投资：借：非流动资产基金长期投资 1200000 贷：待处置资产损溢处置资产价值 1200000,测试：甲事业单位向其他单位转让一项长期股权投资。该项长期股权投资的账面余额为50万元。经协商，该项长期股权投资转让价格为56万元。转让过程中发生税费28000元。提示：5笔会计分录,三 长期债权投资的核算,（一）长期债权投资的取得长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金长期投资”科目。,例3-1-7经上级主管部门批准，甲事业单位于2013年5月1日用银行存款购入的3年期，年利率5%，面值60000元的国库券，利息到期一次支付。确认长期债权投资借：长期投资长期债权投资国债60000 贷：银行存款 60000确认长期投资基金借：事业基金 60000 贷：非流动资产基金长期投资 60000,（二）长期债权投资收益的确认,长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额。借：银行存款 贷：其他收入-投资收益,（三）长期债权投资对外转让或到期收回,对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记“长期投资”科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。,例3-1-8甲事业单位2013年10月20日国债到期兑付，其账面余额为30万元，利息收入45000元，实际收到金额345000元，款已到账。借：银行存款 345000 贷：长期投资长期债权投资国债 300000 其他收入投资收益 45000,同时借：非流动资产基金长期投资 300000 贷：事业基金 300000,总结：长期投资的核算货币资金,银行存款,长期股权长期债权投长期投资长期股权投资,事业基金,实付款,借：长期投资长期股权投资 长期投资长期债权投资 贷：银行存款,借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资,其他收入,借：银行存款 贷：其他收入,非流动资产基金,长期投资的核算-固定资产,长期投资长期股权投资,非流动资产基金,累计折旧,固定资产,评估价,账面价值,借：长期投资长期股权投资 贷：非流动资产基金-长期投资,借：非流动资产基金 累计折旧 贷：固定资产,长期投资的核算-无形资产,长期投资,无形资产,账面价值,评估价,借：非流动资产基金-无形资产 累计摊销 贷：无形资产,借：长期投资长期股权投资 贷：非流动资产基金-长期投资,非流动资产基金,累计摊销,第二节 固定资产的核算,一 固定资产概述二 固定资产取得的核算三 固定资产折旧的核算四 固定资产后续支出的核算五 固定资产减少的核算六 固定资产清查盘点的核算,第二节 固定资产的核算,一 固定资产的概述（一）固定资产的概念及特点固定资产是指事业单位拥有的、预计使用年限在1年以上(不含 1)、单位价值在规定的标准以上（单位价值1000元以上，其中专业设备单位价值1500元以上），并在使用过程中基本保持原来物质形态的有形资产。特征：单位价值在规定的标准之上，具有持久、耐用，在使用过程中基本保持原有物质形态，以自用为原则是固定资产的主要特点。,（二）固定资产的分类,1 房屋和建筑物2 专用设备 3 通用设备4文物和陈列品5 图书、档案6 家具、用具、装具7 动植物。,二 固定资产取得的核算,（一）购入固定资产固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。1 购入不需要安装的固定资产，按照确定的固定资产成本（成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等），借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。,例3-2-1 事业单位以财政项目补助资金、采用直接支付方式购入一台不需要安装就可以投入使用的设备，设备价款为300000元。借：固定资产 300000 贷：非流动资产基金固定资产 300000 借：事业支出财政补助支出 300000 贷：财政补助收入 300000,2 购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。,例3-2-2甲事业单位以财政补助资金购入需要安装的科研设备。1）采购合同金额30万，已向财政提交了财政直接支付申请书，收到代理银行开具的财政直接支付入账通知书，代理银行已经支付购货商30万元，设备交付安装。,借：事业支出 300000 贷：财政补助收入 300000 借：在建工程 300000 贷：非流动资产基金在建工程 3000002）以零余额账户支付设备运输费12000元。借：事业支出 12000 贷：零余额账户用款额度 12000,借：在建工程 12000 贷：非流动资产基金在建工程 120003）因安装领用部分非自用材料5000元借：事业支出 5000 贷：存货 5000借：在建工程 5000 贷：非流动资产基金在建工程 5000,4）已零余额账户支付设备安装费3500元.借：事业支出 3500 贷：零余额账户用款额度 3500 借：在建工程 3500 贷：非流动资产基金在建工程 35005）设备安装完毕交付使用。借：固定资产 320500 贷：非流动资产基金固定资产 320500借：非流动资产基金在建工程 320500 贷：在建工程 320500,3 购入固定资产扣留质量保证金,购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的成本，借记“固定资产”科目不需安装或“在建工程”科目需要安装，贷记“非流动资产基金固定资产、在建工程”科目。同时取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金修购基金”等科目，按照实际支付金额，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。,按照扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”扣留期在1年以内（含1年）或“长期应付款”扣留期超过1年科目；取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”、“长期应付款”科目，或借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。,2013年3月10日，甲事业单位购入一台不需要安装的设备，发票上注明的价款为29250元，发生运费1000元、包装费250元，已取得固定资产全款发票。按合同约定，购入该项固定资产扣留10%的质量保证金，其余款以零余额账户支付（不考虑相关税费）。确认固定资产借：固定资产 30500 贷：非流动资产基金固定资产30500,将固定资产成本列支借：事业支出 30500 贷：零余额账户用款额度 27450 其他应付款 3050质保期满支付质保金 借：其他应付款 3050 贷：银行存款 3050,（二）自行建造的固定资产,自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。第三节细讲。工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,借：固定资产 贷：非流动资产基金-固定资产 借：非流动资产基金-在建工程 贷：在建工程,（三）改建扩建修缮形成的固定资产,在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。,将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，按固定资产对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷:固定资产工程完工交付使用时借:固定资产 贷:非流动资产基金固定资产同时，借:非流动资产基金在建工程 贷:在建工程,例3-2-3事业单位对一项固定资产进行改扩建，扩建前固定资产的原值3百万，已计提折旧60万，在改扩建中支付工程款45万，取得变价款6万，款项以银行存款收付。,将固定资产转入在建工程借：在建工程 2400000 贷：非流动资产基金-在建工程 2400000注销固定资产借：非流动资产基金-固定资产 2400000 累计折旧 600000 贷：固定资产 3000000,支付工程款借：事业支出 450000 贷：银行存款 450000借：在建工程 450000 贷：非流动资产基金-在建工程 450000确认变价收入借：银行存款 60000 贷：待处置资产损溢 60000,工程交付使用固定资产成本=2400000+450000-60000=2790000借：固定资产 2790000 贷：非流动资产基金-固定资产 2790000借：非流动资产基金-在建工程 2790000 贷：在建工程 2790000,（四）融资租入固定资产,以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。,借：固定资产（按照确定的成本）-不需安装 贷：长期应付款（租赁价款）非流动资产基金固定资产（按照其差额）借：在建工程（按照确定的成本）-需要安装 贷：长期应付款（租赁价款）非流动资产基金在建工程（按照其差额）,同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等借：事业支出 经营支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款,定期支付租金时，按照支付的租金金额，借：事业支出 经营支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产借：固定资产-房屋及建筑物 贷：固定资产-融资租入固定资产,例3-2-4以融资租赁方式租入不需要安装的设备一台，租赁合同规定：租赁价款54000元，租期4年，零余额账户付运费3000元、调试费2000元，途中保险费1000元。租赁价款分4年于年初财政直接支付，期满后设备归事业单位所有，该设备尚可使用年限5年。假定不考虑其他因素。6笔分录,确认融资租入固定资产时借：固定资产-融资租入固定资产60000 贷：长期应付款 54000 非流动资产基金-固定资产 6000 支付相关税费借：事业支出 6000 贷：零余额账户用款额度 6000每期支付租金借：事业支出 13500 贷：财政补助收入 13500,借：长期应付款 13500 贷：非流动资产基金-固定资产 13500计提融资租入固定资产折旧借：非流动资产基金-固定资产 12000 贷：累计折旧 12000租赁期满。转移资产所有权借：固定资产-专用设备 60000 贷：固定资产-融资租入固定资产 60000,（五）跨年度分期付款购入固定资产其成本按合同确定的价款、相关税费以及固定资产交付使用前发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。例3-2-52013年1月1日甲事业单位从乙公司购买不需要安装的科研设备，合同价款150000元，1月5日以财政授权方式支付交款的20%，余款从2014年分三年每年3月5日以零余额账户结算，赊购设备时发生运费3000元，保险费500元，调试费2500元，都以存款支付。,借：事业支出 36000 贷：零余额账户用款额度 30000 银行存款 6000固定资产成本=150000+3000+500+2500=156000借：固定资产 156000 贷：非流动资产基金-固定资产 36000 长期应付款 120000,2014年3月5日支付部分设备款借：事业支出 40000 贷：零余额用款额度 40000借：长期应付款 40000 贷：非流动资产基金 400002015年、2016年支付设备款分录同上,（六）接受捐赠，无偿调入固定资产,接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本借：固定资产 不需安装 在建工程 需安装 贷：非流动资产基金固定资产 在建工程按照发生的相关税费、运输费等借：其他支出 贷：银行存款,例3-2-5甲事业单位接受乙公司捐赠的不需要安装的设备一台，未取得的相关凭证，也无法可靠取得同类设备的市价，发生相关税费运费等12000元，以银行存款支付。确认固定资产借：固定资产 1 贷：非流动资产基金固定资产 1借：其他支出 12000 贷：银行存款 12000,事业单位之间转移国有资产的一种行为。调入的主体是主管部门和财政部门。目的：优化资产配置，提高国有资产利用率和财政资金使用效益。例3-2-6甲事业单位从其他单位调入一台汽车，市价15万元，因调入车辆而发生的相关费用3000元。借：固定资产 专用设备 150000 贷：非流动资产基金固定资产 150000,借：其他支出 3000 贷：银行存款 3000,三 固定资产折旧的核算,（一）固定资产折旧的概述1 固定资产折旧的概念2 固定资产折旧的范围：文物和陈列品，动植物，图书、档案，以名义金额计量的固定资产不提折旧3 影响固定资产折旧的因素：折旧基数、净残值、使用寿命。4 固定资产折旧的起讫时间：当月增加的固定资产，从下月起计提折旧。当月减少的，从下月起不提折旧,（二）固定资产这就得计算方法1 平均年限法2 工作量法（三）账务处理借：非流动资产基金-固定资产 贷：累计折旧,四 固定资产后续支出的核算,（一）固定资产的改建、扩建或大型修缮例3-2-72013年1月1日，对办公楼大修，工期3个月。2010年12月建造成本1300000元，预计使用年限10年，折旧采用平均年限法，不考虑残值。变卖办公楼拆除部分价值50000元，以财政直接支付方式与维修公司结算修缮费用350000元，领用非自用材料60000元用于修缮工程，分配结算非独立核算部门职工薪酬15000元，办公楼按期交付使用，使用年限延长2年。,将固定资产转入修缮工程借：在建工程 1040000 贷：非流动资产基金-在建工程 1040000累计折旧=1300000/10*2=260000注销固定资产借：非流动资产基金-固定资产 1040000 累计折旧 260000 贷：固定资产 1300000,支付修缮费借：事业支出 350000 贷：财政补助收入 350000借：在建工程 350000 贷：非流动资产基金-在建工程 350000 确认变卖办公楼拆除款借：银行存款 50000 贷：待处理资产损溢 50000,领用存货,借：在建工程 60000 贷：存货 60000结算职工薪酬借：经营支出 15000 贷：应付职工薪酬 15000借：在建工程 15000 贷：非流动资产基金-在建工程 15000,工程交付使用固定资产成本=1040000+350000-50000+60000+15000=1415000借：固定资产 1415000 贷：非流动资产基金-固定资产 1415000借：非流动资产基金-在建工程 1465000 贷：在建工程 1465000,计提2013年办公楼折旧,借：非流动资产基金-固定资产 117917 贷：累计折旧 117917累计折旧=1415000/12=117917元,(二)固定资产日常维修,例3-2-8 2013年5月8日，支付房屋维修费23500元。借：事业支出 23500 贷：银行存款 23500,五 固定资产减少的核算,减少的原因：出售、无偿调出、捐赠、投资或盘亏。设置“待处置资产损溢”科目。（一）固定资产转让借：待处置资产损溢-处置资产价值 累计折旧 贷：固定资产借：非流动资产基金-固定资产 贷：待处置资产损溢-处置资产价值,借：银行存款 库存现金 贷：待处置资产损溢-处置净收入借：待处置资产损溢-处置净收入 贷：应缴国库款,例3-2-92013年，经批准，甲事业单位将一栋建筑物出售给乙公司，合同价款为620000元，乙公司已用银行存款出清。出售时，该建筑物原值为2百万，已计提折旧130万，用存款支付清理费20000元，建筑物处置收入适用的营业税税率5%，建筑物出售净收入应上缴国库。,将建设物转入待处置资产借：待处置资产损溢处置资产价值 700000 累计折旧 1300000 贷：固定资产 2000000实际处置时借：非流动资产基金固定资产 700000 贷：待处置资产损溢处置资产价值 700000,收到处置价款借：银行存款 620000 贷：待处置资产损溢处置净收入62000支付相关费用借：待处置资产损溢处置净收入51000 贷：银行存款 20000 应缴税费 31000,确认处置建筑物净收入借：待处置资产损溢处置净收入 569000 贷：应缴国库款 569000将处置建筑物净收入上缴国库借：应缴国库款 569000 贷：银行存款 569000,（二）固定资产毁损或报废,基本与固定资产转让相同多一个保险公司赔偿业务借：其他应收款 贷：待处理财产损溢,（三）对外投资固定资产,长期投资已讲借：长期股权投资 贷：非流动资产基金长期投资借：其他支出 贷：银行存款 应缴税费借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产,六 固定资产清查盘点的核算,（一）固定资产盘盈的核算例3-2-10事业单位年末盘盈一台设备，市价60000元。借：固定资产 60000 贷：非流动资产基金固定资产 60000,（二）固定资产盘亏的核算,【例3-2-11】事业单位盘亏专用设备一台，账面原值为96000元，已提折旧58000元。经批准，应向责任者索赔2000元。保险公司同意理赔15000，资产处置净收入应上缴国库。将盘亏设备转入待处置资产借：待处置资产损溢处置资产价值38000 累计折旧 58000 贷：固定资产专业设备 96000,报经批准处置设备,借：非流动资产基金固定资产 38000 贷：待处置资产损溢处置资产价值 38000收到索赔款和保险理赔款借：库存现金 2000 其他应收款保险公司 15000 贷：待处置资产损溢处置净收入17000,将处置资产净收入转账借：待处置资产损溢处置净收入 17000 贷：应缴国库款 17000,第三节 在建工程,一 在建工程的概念二 建筑工程的核算三 设备安装的核算,第三节 在建工程,一 在建工程的概念在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。包括：建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑工程和安装工程。,二 建筑工程的核算,（一）建筑工程的概念在建工程是指对各类房屋、建筑物及其附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装活动所形成的的工程实体。（二）建筑工程的会计处理1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程,同时，按照固定资产对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金固定资产借：累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照固定资产的账面余额）,2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 同时，借：事业支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款,3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，借：其他支出 贷：银行存款,4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 同时，借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,【例3-3-1】甲事业单位改扩建多媒体工作室，发生的经济事件及编制的会计分录如下：1 2010年12月31日，该单位自行建造的多媒体工作室投入使用，其建造成本为600万元。采用年限平均法计提折旧，预计改工作室的使用寿命为15年，不考虑其净残值。借：固定资产 6000000 贷：非流动资产基金固定资产6000000借：非流动资产基金在建工程6000000 贷：在建工程 6000000,2 2013年6月30日，因科研任务聚增，现有多媒体工作室相关设备已经难以满足需要，经批准对其改扩建。1）将多媒体工作室转入改扩建工程时：借：在建工程 5000000 贷：非流动资产基金在建工程 5000000借：非流动资产基金固定资产 5000000 累计折旧 1000000 贷：固定资产 6000000累计折旧=（600000015）*2.5=1000000元固定资产账面价值=6000000-1000000=5000000元,2）2013年7月5日，财政直接支付工程款150000元。借：在建工程 150000 贷：非流动资产基金在建工程 150000 借：事业支出 150000 贷：财政补助收入 150000,3）因改扩建领用经营用材料，价款50000元，转出增值税进项税额8500元。借：经营支出 58500 贷：存货 50000 应缴税费应缴增值税（进项税额）8500借：在建工程 58500 贷：非流动资产基金在建工程 58500,4）用零余额账户用款额度支付设备安装调试劳务费30000元。借：在建工程 30000 贷：非流动资产基金在建工程 30000借：事业支出 30000 贷：零余额账户用款额度 30000,3 2013年12月31日，改扩建工程完成，结转完工工程成本：完工工程成本=5000000+150000+58500+30000=5238500元 借：固定资产 5238500 贷：非流动资产基金固定资产 5238500 借：非流动资产基金在建工程 5238500 贷：在建工程 5238500,三 设备安装的核算,在安装过程中发生的实际安装费应计入固定资产原值（包括买价、包装费、运杂费和安装费），通过“在建工程”科目核算。1.购入需要安装的设备，按照确定的成本借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，按照实际支付金额 借：事业支出 经营支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款,融资租入需要安装的设备借：在建工程（按照确定的成本）贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁价款）贷：非流动资产基金在建工程（按照其差额）同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等借：事业支出 经营支出等 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等,2.发生安装费用借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时借：事业支出 经营支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等,3.设备安装完工交付使用时借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,【例3-3-2】2013年3月10日，甲事业单位以自有资金购入一台需要安装的科研设备，价款为304000元，支付的运输费为6000元，款项通过银行付讫，设备已交付安装。3月份安装设备时，以银行存款支付安装单位材料费12000元，安装人员报酬8000元。3月末设备安装完毕并交付使用。假定不考虑其他相关税费。1 支付设备款借：事业支出 310000 贷：银行存款 310000,2 设备交付安装借：在建工程 310000 贷：非流动资产基金在建工程3100003 支付安装设备材料费、安装人员报酬借：事业支出 20000 贷：银行存款 20000借：在建工程 20000 贷：非流动资产基金在建工程 20000,4 设备安装完毕交付使用借：固定资产 330000 贷：非流动资产基金固定资产330000借：非流动资产基金 在建工程330000 贷：在建工程 330000,第四节 无形资产的核算,一 无形资产概述二无形资产取得的核算三无形资产摊销的核算四无形资产后续支出的核算五无形资产减少的核算,第四节 无形资产的核算,一 无形资产概述：1、无形资产是指事业单位持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。,2、无形资产的分类,按能否辨认划分：可辨认和不可辨认无形资产可辨认无形资产如：专利权 土地使用权 商标权等。按不同来源划分：外来和自创无形资产按照有无期限划分：有限期和无限期无形资产,（二）无形资产的内容专利权商标权著作权土地使用权非专利技术,（三）无形资产的特征,不具有实物形态属于非货币性长期资产持有资产的目的是自用二 无形资产取得的核算（一）外购无形资产【例3-4-1】事业单位购入一项专利权，价款15万，另支付手续费3200元，都以存款支付。,借：无形资产专利权 153200 贷：非流动资产基金无形资产 153200借：事业支出 153200 贷：银行存款 153200,【例3-4-2】事业单位实行国库集中支付制度。2013年5月3日委托乙公司软件公司开发软件，支付软件开发费300000元。单位收到代理银行转来的支付乙公司软件开发费的“财政直接支付入账通知书”，金额30万。10月3日交付使用开发的软件。借：事业支出 300000 贷：财政补助收入 300000借：无形资产 300000 贷：非流动资产基金无形资产 300000,（二）自行开发无形资产,自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产同时，借：事业支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出 借：事业支出 贷：银行存款 存货等,【例3-4-3】自行开发研制某项专利技术，并取得国家专利，申请专利时发生注册费、申请律师费等15000元，以零余额账户支付。研制期间发生的相关支出有：实验检验费8000元，研究人员工资12000元，消耗材料5000元，共计25000元。支付研制期间的相关费用借：事业支出 25000 贷：银行存款 8000 应付职工薪酬 12000 存货 5000,确认无形资产借：无形资产专利权 15000 贷：非流动资产基金无形资产 15000借：事业支出 15000 贷：零余额账户用款额度 15000,（三）接受捐赠、无偿调入无形资产,接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产按照发生的相关税费等借：其他支出 贷：银行存款,【例3-4-4】2013年5月10日，甲事业单位与乙公司签订捐赠协议，捐赠一项著作权，该著作没有相关凭证、同类或类似无形资产的市场价格也无法取得，该项资产按照名义金额入账。借：无形资产 1 贷：非流动资产基金无形资产 1,无偿调入成本确定原则与接受捐赠无形资产相同【例3-4-5】2013年2月15日，甲事业单位根据财政部门批准，从乙事业单位无偿调入一项专利权，其市场价格为150000元，用零余额账户用款额度支付相关费用6000元。确认无形资产借：无形资产 156000 贷：非流动资产基金无形资产 156000,支付相关费用,借：其他支出 6000 贷：零余额账户用款额度 6000,（三）无形资产的摊销,（一）无形资产的摊销:在其使用期限内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。（二）摊销的基本要求名义计量的无形资产不摊销，合理确定使用年限，采用平均年限法，不考虑预计净残值，取得当月起按月摊销。（三）摊销额的计算方法：平均年限法（四）无形资产摊销的账务处理借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销,【例3-4-6】事业单位取得一项专利权，取得时发生注册费30000万、聘请律师费18000元。按有关规定，该项专利权有年限不超过5年。摊销额=（30000+18000）/5=9600元借：非流动资产基金无形资产 9600 贷：累计摊销 9600,四 无形资产后续支出的核算,（一）计入无形资产成本的后续支出 为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产同时，借：事业支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等,【例3-4-6】2011年1月1日事业单位取得一个软件系统，价款600000元，摊销期5年，2013年3月10日，对该软件系统升级改造，用零余额账户用款额度这阵子付软件公司劳务费150000元。升级改造后软件系统使用年限延长2年。,借：无形资产150000 贷：非流动资产基金无形资产 150000借：事业支出 150000 贷：零余额用账户款额度 150000计提2013年软件系统摊销额软件系统账面价值=60000-60000/5*12*（2*12+3）=330000元软件系统升级后成本=330000+150000=480000,摊销额,系统升级后的摊销额=480000/（4*12+9）*9=757902013-2017年 4年9个月借：非流动资产基金无形资产75790 贷:累计摊销 75790,(二)计入事业支出或经营支出的后续支出,为维护无形资产的正常使用而