中级财务会计第七章非货币性资.ppt

第八章 非货币性资产交换,段小法,本章考试大纲基本要求：（1）掌握非货币性资产交换的认定；（2）掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；（3）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；（4）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；（5）熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。,第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【例题1】下列资产中，不属于货币性资产的是（）。A银行存款 B应收票据 C准备持有至到期的债券投资 D交易性金融资产【答案】D,认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价整个资产交换金额25%，则属于非货币性资产交换；若补价整个资产交换金额25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。,【例题2】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【答案】A【解析】选项A，80（260+80）=23.53%，小于25%；选项B，80（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，140（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换。,第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情形：1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。2未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。3未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。,（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【例题3】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。（2007年考题）A换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。【答案】ABCD,二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产成本。,具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理思路,1.判断是否为非货币资产交换，2.判断是否具有商业实质，3.如果具有商业实质则计算换人资产入帐价值换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费（只包括增值税销项税,但换人资产存在进项税存在可以抵扣的进项税除外）-可抵扣的增值税进项税额支付的补价（收到的补价）4.换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。注意扣除应交的营业税、运杂费等。或换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。注意扣除应交的营业税、运杂费等。5.会计分录。,（一）不涉及补价的会计处理【例8-1】211年5月1日，甲公司以209年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。,本例中，整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。甲公司以固定资产换入存货，换入的钢材是生产过程中的原材料，乙公司换入的设备是生产用设备，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合公允价值计量的两个条件。因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的相关损益。注意;这里关于增值税处理的新变化：除了存货资产涉及增值税外，企业以设备换入其他资产，也涉及增值税。因为，根据财政部 国家税务局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。,甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额为1 404 00017%238 680（元）借：固定资产清理 975 000累计折旧 525 000贷：固定资产设备 1 500 000借：固定资产清理1 500贷：银行存款1 500借：原材料钢材 1 404 000应交税费应交增值税（进项税额）238 680贷：固定资产清理976 500营业外收入427 500应交税费应交增值税（销项税额)238 680其中：营业外收入=换出资产的公允价值-账面价值-清理费用,乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额为1 404 00017%238 680（元）（2）根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财政2008170号）要求，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票，海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。换入设备的增值税进项税额为1 404 00017%238 680（元）借：固定资产设备 1 404 000应交税费应交增值税（进项税额）238 680贷：主营业务收入钢材 1 404 000应交税费应交增值税（销项税额）238 680借：主营业务成本钢材1 200 000贷：库存商品钢材1 200 000,（二）涉及补价的会计处理 1支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费（只包括增值税销项税,但换人资产存在进项税存在可以抵扣的进项税除外）-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。注意扣除应交的营业税、运杂费等。2收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费（只包括增值税，但存在可以抵扣的进项税除外）-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费、之和的差额，应当计入当期损益。注意扣除应交的营业税、运杂费等。,3换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据本书“第十三章 收入”相关内容的规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。,【例题】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的以对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。,本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元。对甲公司而言，收到的补价750 000元换出资产的公允价值6 750 000元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000元收到的补价750 000元）11.11%25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价750 000换入资产的公允价值6 750 000元（或换出长期股权投资公允价值6 000 000元支付的补价750 000元）11.11%25%，属于非货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。,甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 4 800 000累计折旧 1 200 000贷：固定资产办公楼 6 000 000借：固定资产清理 337 500贷：应交税费应交营业税 337 500注意：该营业税并没有计入换入资产的入账价值中。新变化：换出资产涉及的有关税金（不包括增值税），一般均不计入换入资产入账价值。以账面价值计量的情况下也是类似的处理。借：长期股权投资丙公司6 000 000(公允价值）银行存款 750 000贷：固定资产清理 6 750 000借：固定资产清理 1 612 500贷：营业外收入 1 612 500其中，营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值6 750 000元与账面价值4 800 000元之间的差额，减去处置时发生的营业税337 500元，即1 612 500元。,乙公司账务处理如下：借：固定资产 6 750 000贷：长期股权投资丙公司 4 500 000银行存款 750 000投资收益 1 500 000其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。,【例题4】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。（2007年考题）A按库存商品的公允价值确认营业外收入B按库存商品的公允价值确认主营业务收入C按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失【答案】B,【例题5单选题】甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付补价10万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值130万元，A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元，该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益为（）万元。A.0 B.5C.10 D.15正确答案D答案解析甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益130（14025）15（万元）。补价不涉及到损益的计算。,【例题6单选题】甲公司以一项专利权换乙公司一条生产线，同时向乙公司收取货币资金10万元。在交换日，甲公司专利权的账面价值为80万元，公允价值为100万元；乙公司生产线的账面价值为60万元，公允价值90万元。假定不考虑相关税费，双方交易具有商业实质，且换入换出资产的公允价值是可靠的。甲公司换入生产线的入账价值为（）万元。A.50 B.70C.80 D.90正确答案D答案解析应采用公允价值模式处理。甲公司换入生产线的入账价值1001090（万元）。,【例题7单选题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。A.按库存商品的公允价值确认营业收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失答疑编号184080205：针对该题提问正确答案B答案解析按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。,三、不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。以换出资产账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产入账价值。,不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理思路,1.判断是否为非货币资产交换，2.判断是否具有商业实质，3.具有商业实质或者公允价值不能可靠计量则计算换人资产入帐价值换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费（只包括增值税，但存在可以抵扣的进项税除外）-可抵扣的增值税进项税额支付的补价（收到的补价）4.会计分录。,（一）不涉及补价情况下的会计处理换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费（只包括增值税，但存在可以抵扣的进项税除外）-可抵扣的增值税进项税额【例8-3】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备金额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。,本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权 3 600 000长期股权投资减值准备丙公司股权投资 1 400 000贷：长期股权投资丙公司 5 000 000乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资丙公司 3 600 000累计摊销 600 000营业外支出 180 000贷：无形资产专利权 4 200 000应交税费应交营业税 180 000注意：换出资产涉及的营业税，一般不计入换入资产入账价值。,（二）涉及补价情况下的会计处理 1支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费（只包括增值税，但存在可以抵扣的进项税除外）-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价 2收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费（只包括增值税，但存在可以抵扣的进项税除外）-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价,【例题】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。,本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元换出资产账面价值1 150 000元8.7%25%。因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。,正确答案甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1 150 000累计折旧 2 350 000贷：固定资产仓库 3 500 000借：固定资产清理57 500贷：应交税费应交营业税57 500借：长期股权投资公司 1 050 000银行存款 100 000贷：固定资产清理 1 150 000借：营业外支出57 500贷：固定资产清理57 500乙公司的账务处理如下：借：固定资产仓库1 150 000贷：长期股权投资公司1 050 000银行存款100 000,四、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理（一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额,【例题】2012年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值为1 600 000元；机器设备系由甲公司于209年购入，账面原价为1 800 000元，在交换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1 200 000元；库存商品账面余额为4 500 000元，市场价格为5 250 000元。乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系210年初购入，货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 250 000元；轿车的账面原价为3 000 000元，在交换日累计折旧为1 350 000元，公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，公允价值为3 600 000元。,乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323 000元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。,本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例，即623 000（1 600 000+1 200 000+5 250 000+300 000）=7.46%25%。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言。为了拓展运输业务，需要客运汽车、轿车、货运汽车等，乙公司为了满足生产，需要办公楼、机器设备、原材料等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益，同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。,甲公司的账务处理如下：（1）换出办公楼的营业税税额=1 600 0005%=80 000元换出设备的增值税销项税额=1 200 00017%=204 000元换出库存商品的增值税销项税额=5 250 00017%=892 500元换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=（2 250 000+2 500 000+3 600 000）17%=1 419 500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000（元）换入资产公允价值总额=1 600 000+1 200 000+5 250 000+（623 000-323 000）=8 350 000（元）或者：换入资产公允价值总额=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000（元）,（3）换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应付的相关税费=8 050 000+300 000+0=8 350 000（元）(4)换入各项资产的成本：货运车的成本=8 350 000（2 250 0008 350 000100%）=2 250 000（元）轿车的成本=8 350 000（2 500 0008 350 000100%）=2 500 000（元）客运汽车的成本=8 350 000（3 600 0008 350 000100%）=3 600 000（元）,(5)会计分录借：固定资产货运车 2 250 000轿车 2 500 000客运汽车 3 600 000应交税费应交增值税（进项税额）1 419 500贷：固定资产清理 2 780 000主营业务收入 5 250 000应交税费应交增值税（销项税额）1 096 500银行存款 623 000营业外收入20 000其中，营业外收入的金额等于甲公司换出办公楼和设备的公允价值2 800 000（1 600 000+1 200 000）元超过其账面价值2 700 000（2 250 000-450 000）+（1 800 000-900 000）元的金额，再减去支付的营业税金额80 000元，即20 000元。借：主营业务成本 4 500 000贷：库存商品 4 500 000,乙公司的账务处理如下：（1）换入设备的增值税进项税额=1 200 00017%=204 000（元）换入原材料的增值税进项税额=5 250 00017%=892 500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000（元）换入资产公允价值总额=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000（元）（3）确定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费=8 350 000-300 000+0=8 050 000（元）（4）计算确定换入各项资产的成本办公楼的成本=8 050 000（1 600 0008 050 000100%）=1 600 000（元）机器设备的成本=8 050 000（1 200 0008 050 000100%）=1 200 000（元）原材料的成本=8 050 000（5 250 0008 050 000100%）=5 250 000（元）,（5）会计分录借：固定资产清理6 450 000累计折旧3 300 000贷：固定资产货运车 2 250 000轿车 3 000 000客运汽车 4 500 000借：固定资产办公楼 1 600 000机器设备 1 200 000原材料 5 250 000应交税费应交增值税（进项税额）1 096 500银行存款 623 000贷：固定资产清理 8 350 000应交税费应交增值税（销项税额）1 419 500借：固定资产清理1 900 000贷：营业外收入1 900 000其中，营业外收入的金额为换出货运车、轿车和客运汽车的公允价值8 350 000（2 250 000+2 500 000+3 600 000）元与账面价值6 450 000（2 250 000-750 000）+（3 000 000-1 350 000）+（4 500 000-1 200 000）元的差额，即1 900 000元。,（二）不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额,1不涉及补价情况下的会计处理【例8-6】【例题】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，210年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面原价为750 000地，已摊销金额为375 000元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为875 000元，对丙公司的长期股权投资成本为250 000元。甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税56 250元和43 750元。,本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。,甲公司的账务处理如下：（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额=875 000+250 000=1 125 000（元）换出资产账面价值总额=（2 000 000-1 250 000）+（750 000-375 000）=1 125 000（元）（2）确定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值=1 125 000（元）（3）确定各项换入资产成本在建工程成本=1 125 000（875 0001 125 000100%）=875 000（元）长期股权投资成本=1 125 000（250 0001 125 000100%）=250 000（元）,4）会计分录：借：固定资产清理750 000累计折旧1 250 000贷：固定资产厂房 2 000 000借：在建工程工程875 000长期股权投资250 000累计摊销375 000贷：固定资产清理750 000无形资产专利技术750 000借：营业外支出 56 250贷：应交税费应交营业税 56 250,乙公司的账务处理如下：（1）计算换入资产，换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额=（2 000 000-1 250 000）+（750 000-375 000）=1 125 000（元）换出资产账面价值总额=875 000+250 000=1 125 000（元）（2）确定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值=1 125 000（元）（3）确定各项换入资产成本厂房成本=1 125 000（750 0001 125 000100%）=750 000（元）专利技术成本=1 125 000（375 0001 125 000100%）=375 000（元）,4）会计分录借：固定资产清理 875 000贷：在建工程工程 875 000借：固定资产清理43 750贷：应交税费应交营业税43 750借：固定资产厂房 750 000无形资产专利技术 375 000营业外支出43 750贷：固定资产清理 918 750长期股权投资 250 000,本章小结：1、非货币性资产交换的认定。2、公允价值模式下，换入资产入账价值的确定。3、公允价值模式下，换出资产的会计处理。4、公允价值模式下，涉及多项资产交换的会计处理。5、账面价值模式下，换入资产入账价值的确定。6、账面价值模式下，换出资产的会计处理。7、账面价值模式下，涉及多项资产交换的会计处理。,