财税法25-个人所得税法.ppt

个人所得税法,目录,个人所得税法概述,1,个人所得税的纳税人,2,个人所得税的所得与计算,3,税收优惠与征管,4,2,分类所得税制针对各种不同性质的所得分别规定不同税基和税率，分别计算应纳税额进行课征的所得税制度。综合所得税制对纳税人个人在一个纳税年度的各种应税所得（如工薪收入、利息、股息、财产所得等）减除法定宽免额和扣除额之后，依据统一的税率统一征收的所得税制度。,一、个人所得税法概述,3,1986：个人收入调节税暂行条例1986：城乡个体工商业户所得税暂行条例,1980：个人所得税法,1994:个人所得税法,4,个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。（个人所得税法）,二、个人所得税的纳税人,5,个人与企业（个人独资企业和合伙企业）国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知,6,居民纳税人与非居民纳税人居民：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人非居民：在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人,7,居民纳税人标准之一：住所民法通则：户籍所在地的居住地为住所个人所得税法实施条例：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人,8,居民纳税人标准之二：居住时间在中国境内居住满一年（365日）。临时离境：一个纳税年度一次不超过30日或者多次累计不超过90日。不扣减日数。,9,非居民纳税人在我国境内无住所又不居住在我国的自然人在我国境内无住所而居住在我国境内不满1年的自然人在我国境内无住所，但居住满1年，且在一个纳税年度内一次离境超过30日或者多次离境累计超过90日的自然人,10,约翰先生在中国没有住所，他在1999年1月1日来北京，3月20日回美国，4月25日来北京，并一直居住到2000年12月5日，之后返回美国。,史密斯先生1999年5月1日来北京，居住到2000年10月30日，之后回国。2000年12月10日来北京，居住到2001年11月20日，之后回国。,王教授是中国公民，在中国有住所，2000年到国外讲学一年。,请判断以下是否属于中国税法上的居民纳税人？,11,居民纳税人纳税义务原则：无限纳税义务：从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。（个人所得税法）例外：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。（条例）,12,非居民纳税人纳税义务原则：有限纳税义务：从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。（个人所得税法）例外：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。（条例）,13,从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得1因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得2将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得3转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得4许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得5从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得,14,扣缴义务人以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。法律义务：扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。全员扣缴申报：扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。,15,16,17,工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。,三、个人所得税的所得与计算,18,定义个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。不征税所得（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴，误餐补助。,1、工资、薪金所得,19,特殊范围出租车经营单位对驾驶员采取承包或承租方式，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照该项目征税；营销业绩突出的雇员获得的旅游形式的业绩奖励，所发生的费用并入工薪所得，按照该项目征税；员工接受股票期权计划，其行权时实际购买价低于公平市场价的差额，按照该项目征税。员工接受股票期权计划，在行权日之前转让，以转让净收入作为工薪所得征税。,1、工资、薪金所得,20,税率,1、工资、薪金所得,21,个人所得税额应税所得额适用税率速算扣除数工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。,1、工资、薪金所得,22,对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人，和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变动情况确定附加减除费用，附加减除费用2800元。（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员（2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人（4）财政部确定的其他人员,23,1、工资、薪金所得,例1：王先生本月工资、薪金所得为5000元，请问，王先生本月工资薪金所得应当缴纳多少税款？工资、薪金应税所得扣除2000元后为3000元。工资薪金所得适用九级超额累进税率。应税所得不超过500元的，适用5%的税率，超过500元至2000元的部分，适用10%的税率，超过2000元至5000元的部分，适用15%的税率。由于王先生的应税所得为3000元，因此，应当分别适用5%、10%和15%的税率。,1、工资、薪金所得,24,例2：约翰先生是在中国境内的外商投资企业中工作的外籍人员，本月领取工资8800元，请问约翰先生是否应当在中国纳税？应当缴纳多少税？该笔所得属于来源于中国境内的所得，因此，无论约翰先生是否构成中国税法居民，都应当在中国纳税。其次，约翰先生属于税法规定的涉外人员，可以享受附加减除费用的待遇。因此，其该月应税所得额为8800-2000-2800=4000（元）,1、工资、薪金所得,25,对于个人取得全年一次性奖金的个人所得税计算问题，首先，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。其次，将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1、如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数2、如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数,1、工资、薪金所得,26,例1：个人一次取得全年一次性奖金9000元，当月工资为2800元（假设费用扣除额为2000元）。900012=750元，适用的税率是10%，速算扣除数是25，应纳个人所得税=900010%-25=875元。例2：个人一次取得全年一次性奖金9000元，当月工资为1800元（假设费用扣除额为2000元）。雇员当月的工资与费用扣除额的差额=2000-1800=200元，（9000-200）12=733.33元，适用的税率是10%，速算扣除数是25，应纳个人所得税=（9000-200）10%-25=855元。,1、工资、薪金所得,27,一般范围个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。注：与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。,2、个体工商户的生产、经营所得,28,特殊范围个人因从事彩票代销业务而取得所得，依照该项目征税出租车属个人所有，但挂靠出租车经营单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费或出租车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照该项目征税个人独资企业和合伙企业，其投资者的生产经营所得，比照该项目征税个人独资企业和合伙企业的个人投资者以企业资金为本人（家庭成员等）支付与企业生产经营无关的消费性支出和财产性支出，视为利润分配，并入生产经营所得征税。,2、个体工商户的生产、经营所得,29,个人所得税额应税所得额适用税率速算扣除数个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元年(2000元月)。,2、个体工商户的生产、经营所得,30,税率,2、个体工商户的生产、经营所得,31,定义指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得特殊承包人、承租人对经营成果不拥有所有权，“工薪所得”承包承租经营后，工商登记改变为个体工商户，“个体工商户的生产、经营所得”承包承租经营后，工商登记仍为企业（个人独资企业和合伙企业以外），应先交纳企业所得税,3、对企事业单位的承包、承租经营所得,32,个人所得税额应税所得额适用税率速算扣除数对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；减除必要费用，是指按月减除2000元。,3、对企事业单位的承包、承租经营所得,33,税率,3、对企事业单位的承包、承租经营所得,34,例1：王先生承包一企业，承包合同约定：企业性质不变，仍为法人企业，王先生可以按照企业年盈利额的30%取得承包费。2008年度，该企业盈利40万元（缴纳企业所得税以后的利润），请问，王先生2008年度应当如何缴纳个人所得税？,3、对企事业单位的承包、承租经营所得,35,定义个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,4、劳务报酬所得,36,比较营销业绩突出的雇员获得的旅游形式的业绩奖励，所发生的费用并入工薪所得，按照工薪所得项目征税；营销业绩突出的非雇员获得的旅游形式的业绩奖励，所发生的费用并入工薪所得，按照劳务报酬所得项目征税；特征是否存在雇佣与被雇佣关系（又如董事费收入）,4、劳务报酬所得,37,计算劳务报酬所得（4000元以下）的个人所得税税额（每次所得收入一800元）20劳务报酬所得（4000元以上）的个人所得税税额每次所得收入（120）20劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收（两万以上加征五成，五万以上加征十成），即两万元以上五万元以下的应税所得税率为30%，五万元以上的应税所得税率为40%,4、劳务报酬所得,38,例1：某大学本科生利用周末时间去家教，每周一次，每次报酬300元。请问，该学生所取得的所得是否需要纳税？如何计算应纳税额？例2：刘先生一次获得劳务报酬应税所得额为6万，如何计算应纳税额？例3：王先生举办一家学习培训班，根据有关规定，该学习培训班无须经政府有关部门批准并取得执照，王先生举办学习培训班的，其取得的办班收入属于什么性质的应税项目？,4、劳务报酬所得,39,定义个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。特殊范围个人创作的影视分镜头剧本，作为文学创作而在书报杂志上出版、发表取得所得，应按“稿酬所得”项目计征个人所得税。个人创作电影文学剧本以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得，应按“稿酬所得”项目计缴个人所得税问题：任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于何性质？,5、稿酬所得,40,与特许权使用费区别个人创作的影视分镜头剧本，用于拍摄影视片取得的所得，不能按稿酬所得缴纳个人所得税，作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按“特许权使用费所得”应税项目计算缴纳个人所得税。电影制片厂买断已出版的作品或向作者征稿而支付给作者的报酬，属于提供著作权的使用权而取得的所得，应按“特许权使用费所得”应税项目计算缴纳个人所得税。,5、稿酬所得,41,计算稿酬所得（每次收入不超过4000元）的个人所得税税额=（每次所得收入800元）20（130）稿酬所得（每次收入超过4000元）的个人所得税税额每次所得收入（120）20（l30）,42,5、稿酬所得,定义个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。OECD/UN Model:使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、专有技术、商标、设计、模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。,6、特许权使用费所得,43,计算特许权使用费所得（每次收入不超过4000元）的个人所得税税额=（每次所得收入800元）20特许权使用费所得（每次收入超过4000元）的个人所得税税额每次所得收入（120）20,6、特许权使用费所得,44,定义个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息，因存款、放款而得到的除本金以外的钱，即债权人因借款给他人而获得的利益。股息，股东定期按一定的比率从上市公司分取的盈利，即因持有公司股票而获得的收益。红利，上市公司分派股息之后按持股比例向股东分配的剩余利润。储蓄存款利息，对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定。,7、利息、股息、红利所得,45,计算利息、股息、红利所得的个人所得税税额=每次所得收入20对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额（财税2005102号文）对证券投资基金从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额。向投资者个人分配股息红利时，投资者个人不再缴纳个人所得税（财税2005107号文）,46,7、利息、股息、红利所得,储蓄存款利息的所得税政策储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20的比例税率征收个人所得税储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5的比例税率征收个人所得税储蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暂免征收个人所得税,47,7、利息、股息、红利所得,7、利息、股息、红利所得,48,定义个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,8、财产租赁所得,49,50,8、财产租赁所得,计算财产租赁所得（每次收入不超过4000元）的个人所得税税额=（每次所得收入800元）20财产租赁所得（每次收入超过4000元）的个人所得税税额每次所得收入（120）20对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率缴纳个人所得税。注：纳税人在出租财产过程中缴纳的税金、教育费附加，可持完税凭证，从其财产租赁收入中扣除。由纳税人负担的出租财产实际开支的修缮费用，准予扣除。在计算每月取得的财产租赁所得个人所得税时，应先扣除有关税金、教育费附加和修缮费用（以800元为限），再按税法规定减除800元或20%的法定费用，余额为应纳税所得额,定义个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人在上海、深圳证券交易所转让上市公司股票获取的所得，暂免缴纳个人所得税。（财政部、国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知)个人转让限售股取得的所得，按照财产转让所得，适用20%的比例税率征收个人所得税。（财政部、国家税务总局关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知),9、财产转让所得,51,计算财产转让所得的个人所得税税额=应纳税所得额20以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。如：个人将书画、古玩、艺术品等公开拍卖取得的收入，按有关规定，允许减除其财产原值和合理费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。,52,9、财产转让所得,定义个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。,10、偶然所得,53,计算偶然所得的个人所得税税额=每次所得收入20对个人购买体育彩票中奖收入的所得税政策作如下调整：凡一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税；超过1万元的，应按税法规定全额征收个人所得税。（关于个人取得体育彩票中奖所得征免个人所得税问题的通知）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元的，暂免征收个人所得税。（关于个人取得有奖发票奖金征免个人所得税问题的通知）,54,10、偶然所得,范围（1）部分单位和部门在年终总结、庆典、业务往来及其他活动中为其他单位和部门的人员发放现金、实物或有价证券的，对个人取得的该项所得，按“其他所得”项目缴纳个人所得税。（国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复）（2）股民个人从证券公司取得的交易手续费返还收入、回扣收入，应按“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由证券公司在支付收入时代扣代缴。（国家税务总局关于股民从证券公司取得的回扣收入征收个人所得税问题的批复）（3）对于个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入，按“其他所得”项目缴纳个人所得税。（国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知）,11、其他所得,55,范围（4）对保险公司按投保金额，以银行同期储蓄存款利率支付给在保期内未出险的人寿保险户的利息(或以其他名义支付的类似收入)，按“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付利息的保险公司代扣代缴。（国家税务总局关于未分配的投资者收益和个人人寿保险收入征收个人所得税问题的批复）（5）个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的“其他所得”项目缴纳个人所得税。（财政部 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复）（6）对银行部门以超过国家规定利率和保值贴补率支付给储户的揽储奖金，应按“其他所得”项目缴纳个人所得税。（财政部、国家税务总局关于银行部门以超过国家利率支付给储户的揽储奖金征收个人所得税问题的批复）,11、其他所得,56,范围（7）商品房买卖过程中，有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从而无法缴纳后续房屋价款，致使房屋买卖合同难以继续履行，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金。购房个人因上述原因从房地产公司取得的违约金收入，应按照“其他所得”应税项目缴纳个人所得税。（国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复）,11、其他所得,57,计算其他所得的个人所得税税额=每次所得收入20,58,11、其他所得,个人所得税的申报个人所得税的源泉扣缴,个人所得税法的免税项目经国务院财政部门批准免税的其他所得减征项目,税收优惠,四、税收优惠与征管,59,税收征管,1省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金,2国债和国家发行的金融债券利息,3按照国家统一规定发给的补贴、津贴,4福利费、抚恤金、救济金,5保险赔款,6军人的转业费、复员费,60,个人所得税法的免税项目,7按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费,8依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得,9中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得,10经国务院财政部门批准免税的所得,个人所得税法的免税项目,61,1个人举报协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金,2个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的代扣代缴手续费,3外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费,4外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴,5外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地主管税务机关审核批准为合理的部分,6个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得,7外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得等,经批准的其他免税项目,62,8符合一定条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免纳个人所得税,1残疾、孤老人员和烈属的所得,2因严重自然灾害造成重大损失的,3其他经国务院财政部门批准减税的,63,个人所得税法的减征项目,1渠道：通过中国境内的社会团体、国家机关,2对象1：教育和其他社会公益事业,3对象2：遭受严重自然灾害地区、贫困地区,4限额要求：不超过个人所得税应纳税所得额的30%允许扣除,5无限额要求：向老年活动机构、教育事业的捐赠；向红十字事业的捐赠；向公益性青少年活动场所的捐赠；向中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益性、救济性的捐赠。,公益性捐赠的优惠政策,64,例1：公民李某2005年3月取得工资收入4000元，将其中200元直接捐赠给四川省某贫困山区失学儿童小红，通过S区教育局将其中1000元捐赠给P学校；李某同月在A培训中心讲课取得劳务报酬所得8000元，将其中2000元捐赠给中国红十字会；工资、薪金所得费用扣除额为2000元，李某当月应缴多少个人所得税？,65,公益性捐赠的优惠政策：计算,1年所得12万元以上的,2从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的,3从中国境外取得所得的,4取得应税所得，没有扣缴义务人的,5国务院规定的其他情形,自行申报纳税的情形,66,67,68,69,70,71,72,