财务报表第八章第4、5节.ppt
第4节 审计报告所包含的质量信息,什么是审计报告？,审计报告，是指注册会计师对企业所编制的财务报表是否恰当反映企业的财务状况和经营成果所出具的意见。审计报告应当包括下列要素：（1）标题；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理层对财务报表的责任段；（5）注册会计师的责任段；（6）审计意见段；（7）注册会计师的签名和盖章；（8）会计师事务所的名称、地址及盖章；（9）报告日期。,为什么要了解审计报告？,1.现代企业两权分离，内部所有者和外部投资者只能通过阅读财务报告来了解企业的财务状况和经营状况。2.出于各种因素的影响，经营者往往在报表的编制过程中粉饰企业的财务状况和经营成果。3.所有者聘请公正的第三方来审计财务报表。,审计报告的作用,1.鉴证作用超然独立的第三者身份公正性与客观性被广泛接受2.保护作用降低企业各利益主体及投资者的风险3.证明作用审计报告是一种总结是否实施了必要的审计程序，是否正确履行了相应责任等。,什么是审计意见,审计意见是指审计师在完成审计工作后，对于鉴证对象是否符合鉴证标准而发表的意见。对于财务报表审计而言，则是对财务报表是否已按照适用的会计准则编制，以及财务报表是否在所有重大方面的公允，反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量发表意见。审计意见和审计建议的区别审计意见是针对被审计单位存在的问题所提出的更正性的意思表示和见解，是与原意相反的意思，具有反对性和否定性的特征；而审计建议则是在不明确反对或不否定被审计单位具体经济行为的基础上做出的建设性提议，具有良性修正性和参考性特征。,审计意见的基本类型,1.无保留意见的审计报告企业的财务报告本身或经过调整后无重大错报和漏报，反映公允。2.带强调事项段的无保留意见说明审计师认为被审计者编制的财务报表符合相关会计准则的要求并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量，但是存在需要说明的事项，如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等。2.保留意见的审计报告企业拒绝调整且尚未调整的错报性质严重，可能影响个别财务报告使用者，但报告整体是公允的。3.否定意见的审计报告企业拒接调整且尚未调整的错报性质极其严重，可能会影响大多数报告使用者的决策，是财务报告整体不是公允的。4.无法表示意见的审计报告注册会计师不能获得必要的审计证据，无法对财务报告的整体发表审计意见。,审计报告所包含的质量信息,1.术语所反映的信息1）“我们认为”签字的注册会计师的主观认为或是主观判断；而其他的注册会计师可能认为签署否定意见的审计报告；只能说降低了风险，不要完全相信2）“在所有重大方面”在所有非重大方面不影响注册会计师对审计意见的基本态度；“重大”具有主观性3）“公允”公允是人为主观判断的,审计意见所反映的信息,一般的认识总体来说，被出具无保留意见和保留意见的财务报告的质量普遍高于被出具否定意见和无法表示意见的财务报告的质量。辩证的观点审计意见类型与审计质量直接挂钩，某个会计师事务所出具的不干净审计意见占其全部审计意见的比例越大，就会被认为越独立、客观、公正，审计质量越高无保留意见和保留意见的审计可能并未发现财务报告中存在的问题，导致误导财务报告使用者的结果审计意见是一项参考标准,第5节 分部报告分析,什么是分部报告？,分部报告是指在企业对外提供的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）提供的各组成部分有关收入、资产和负债等有关信息的报告为什么要提供分部报告？1.企业经营规模与范围越来越大，呈现跨行业，跨地区甚至跨国的趋势；2.企业对外提供的财务报告通常反映企业整体的财务状况；3.报告使用者理性程度提高，希望了解利润增长和财务状况变动的具体原因。,报告分部的确定,两种分部标准1.经营分部企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。考虑因素：产品或劳务的性质、生产过程的性质、产品或劳务的客户类型、销售产品或提供劳务的方式、生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响等。2.地区分部企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。考虑因素：经济政治环境的相似性、不同地区经营之间的关系、经营接近程度大小、特定地区经营的特别风险、外汇风险等。,3.报告分部的确定条件：1）大部分收入是对外交易收入2）满足下列条件之一：分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；分部营业利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计或所有亏损分部合计的绝对额两者中较大者的10%或者以上；分部资产占所有分部资产合计的10%或者以上。4.注意事项未满足上述条件，但企业认为披露该分部信息对财务报告使用者有用的，也可以将其确定为报告分部。报告分部的数量通常不应超过10个报告分部对外交易收入合计应占合并总收入或企业总收入的75%以上。,分部报告形式的确定,1.主要受产品或劳务差异影响的，经营分部是主要报告形式；2.主要受在不同国家或地区影响的，地区分部是主要报告形式；3.同时受到两种因素影响的，经营分部是主要报告形式。,分部报告的信息披露,1.主要报告形式的内容：1)分部收入2)分布费用3)分部利润4)分部资产5)分部负债2.次要报告形式的内容：交易收入（10%）资产总额（10%）3.其他内容主要客户信息（占10%以上营业收入）等,分部报告的分析,1.通过报告分部可以确定公司内部与外部销售之间的关系，从而了解该分部销售业务对外部客户的依赖程度。2.计算每一个报告分部的非公司间销售和利润对整个公司销售和利润的贡献大小，可以确定每一分部的相对重要性。3.确认和比较不同报告分部的增长率水平、销售水平、利润水平以及整个公司增长率变动的原因。4.计算每一个报告分部的经营收益率和资产经营报酬率，可以确定每一分部的相对获利能力和整个公司获利水平的关系。,分部报告的分析,5.计算每一个报告分部的总资产变动趋势，借以更好地理解管理层的有关资源配置决策以及每一报告分部和总公司对资本的要求。6.比较每一个报告分部的资产相对分布百分比，可以评价公司资产的变动特点。7.计算每一个报告分部的资产周转率，可以确定每一个报告分部资产利用的效率，以及不同分部对整个公司资产利用效率的影响。8.运用资产周转率、经营获利率和资产报酬率等指标进行综合分析，以确定资产周转率和获利指标对每一分部资产报酬率指标的影响，并解释每一分部对整个公司资产回报变动的影响。,
