财务会计知识-第12章财务报告.ppt

南京财经大学会计学院,第十二章 财务报告,教学内容,一、财务报告概述二、资产负债表三、利润表四、现金流量表五、财务报表附注,一、财务报告概述,（一）财务报告的作用（二）财务报告的分类（三）财务报告编制要求,（一）财务报告的作用,财务报告含义财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。一般地，财务报表是财务报告的核心，企业对外提供的主要财务信息都应纳入财务报表(包括表内和附注)。财务报告组成财务报表：是对企业财务状况、经营成果和现金流量等的结构性表述。其他财务报告：如管理当局的分析与讨论预测报告；物价变动影响报告；社会责任报告等。,财务报表的组成,财务报表至少包括以下组成部分：资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注：企业的基本情况财务报表的编制基础重要会计政策和会计估计会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明报表重要项目的说明，等等,财务报告的作用,有助于投资者和债权人等进行合理的决策；反映企业管理当局的受托经管责任；能够帮助企业管理当局改善经营管理；能够帮助国家进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置。,（二）财务报告的分类,（1）按反映的内容动态报表和静态报表。（2）按编报时间中期报告（月报、季报、半年报）和年报。（3）按编制基础个别报表、汇总报表和合并报表。,企业主要财务报表一览表,（四）财务报告编制要求,（1）报表内容真实可靠（2）信息具有相关性（3）体现效益大于成本原则,二、资产负债表,（一）资产负债表的作用（二）资产负债表的结构（三）资产负债表的编制方法,（一）资产负债表的作用,资产负债表：是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。作用：（1）反映经济资源及分布情况、企业资本结构。（2）据以评价和预测企业短期偿债能力。（3）据以评价和预测企业长期偿债能力。（4）有助于评价、预测企业财务弹性。（5）有助于评价、预测企业经营绩效。,（二）资产负债表的结构,1.报告式资产负债表2账户式资产负债表3现行资产负债表格式采用账户式结构：分左、右两部分；左边列示资产，右边列示负债和所有者权益；体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式；资产和负债项下各项目按其流动性顺序依次排列。采用对比式（对照式）填列，即各项目均应对比填列“年初金额”和“期末金额”。,（三）资产负债表的编制方法,1、“年初金额”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末金额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度规定调整，填入本表“年初数”栏内。,2、“期末金额”各项目根据报告期内有关账户的余额填列：1）据有关总账账户期末余额直接填列；2）据有关总账账户余额计算填列：货币资金、存货；3）根据有关明细账账户余额直接填列的项目；4）据有关明细账账户余额计算填列：预付账款、预收账款5）据有关总账账户余额与有关明细账账户余额计算填列；,编制方法分析:,根据,总帐明细帐,期末余额,直接计算,填列,（一）根据余额直接填列（二）根据余额计算填列 需要分析处理的项目 1.货币资金“现金”末余“银行存款”末余“其他货币资金”末余 2.往来项目（1）应收账款流动资产 根据,“应收账款”“预收账款”,所属明细帐的期末借方余额合计填列,应收未收,（2）预收账款流动负债,根据,“预收账款”“应收账款”,所属明细帐的期末贷方余额合计填列,（3）应付账款流动负债,根据,“应付账款”“预付账款”,所属明细帐的期末贷方余额合计填列,（4）预付帐款流动资产,根据,“预付账款”“应付账款”,所属明细帐的期末借方余额合计填列,多收的款项,应付未付的款项,多付或预付的款项,例：,应收账款 甲厂借余 1000 乙厂贷余 1500预付帐款丙厂借余 2000 丁厂贷余 1800应付账款A厂贷余 3000 B厂借余 3200预收账款C厂贷余 4300 D厂借余 2600,应收账款100026003600预付帐款200032005200应付账款180030004800预收账款150043005800,3.计提资产减值准备项目的填列,短期投资 应收账款（包括其他应收款）存 货 长期投资（包括委托贷款）在建工程 无形资产 但固定资产很特殊,“资产”末余“准备”末余,直接以“净额”填列,固定资产项目的填列：,固定资产原值减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额,“固定资产”末余,“累计折旧”末余,账面现存价值,实际价值,资产负债表 会企01表编制单位:年 月 日 单位:元,三、利润表,（一）利润表的作用（二）利润表的格式和内容（三）利润表的编制方法,（一）利润表的作用,1、利润表指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。,（二）利润表的格式和内容,利润表的结构：单步式利润表和多步式利润表单步式利润表，是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计从而得出本期利润。多步式利润表，从营业收入开始，减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加公允价值变动损益和投资净收益，得出营业利润；营业利润基础上，加上营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额；用利润总额减去所得税，得出净利润。计算每股收益和稀释的每股收益,2、利润表的作用,为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据。为企业内部管理层的经营决策提供依据。为企业内部业绩考核提供重要的依据。,（三）利润表的编制方法,1、利润表的填列规则：依据损益类科目本期发生额填列。2、利润表各项目的内容和具体填列方法“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；编报年报时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度规定进行调整，填入本表“上年金额”栏。编中期和年报时，将“本月数”栏改成“上年金额”栏。,利润表 会企02 表 编制单位：年 月 单位：元,四、现金流量表,（一）现金流量表的概念和作用（二）现金流量表的内容和格式（三）现金流量表的编制方法,（一）现金流量表的概念和作用,1、现金流量表的含义指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,2、现金流量表的主要作用,（1）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。（2）通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠地判断。（3）现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。（4）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。,现金流量表的编制基础,1、现金流量表编表基础现金流量表编表基础为现金，包括现金及现金等价物：1）现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,不能随时用于支取的存款不属于现金。现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。,2）现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。在会计实务中，企业应当根据经营特点等，确定现金等价物的范围，并在附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准。,2、影响现金流量的因素,1）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量的增减变动。2）非现金各项目之间的增减变动也不会影响现金流量的增减变动。3）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动必然影响现金流量的增减变动。,现金流量表主要反映现金各项目与非现金各项目之间的增减变动对现金流量净额的影响。,3),非现金各项目之间的增减变动，如属于重要的投资和筹资活动，应在现金流量表的附注中予以披露。,1)2),3、现金流量的分类,现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。1）经营活动产生的现金流量企业通过运用所拥有或控制的资产获取的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量，是现金制利润。包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。,2）投资活动产生的现金流量,投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。,3）筹资活动产生的现金流量,筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。,（二）现金流量表的内容和格式,现金流量表由正表与附表（或称补充资料）两部分组成。正表部分要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。补充资料部分要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动。,(三)现金流量表的编制原理与方法,1、编制依据现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金流动信息。现金流量表的编制依据必然是资产负债表、利润表等有关账户记录资料；编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现金流动。现金流动信息要求分别经营活动、投资活动和筹资活动报告。,2、经营活动现金流量的填列：直接法,现金流量表要求经营活动的现金流量要按收付实现制确认的损益反映。会计损益的确认采用权责发生制而非收付实现制。因此，需将按权责发生制确认的利润（亏损）转换为收付实现制的现金，这种转换方式在现金流量表中有两种报告方式：即直接法和间接法。直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。,（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在该项目反映。该项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。,用公式反映销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费应交增值税(销项税额)+应收账款(期初余额期末余额)+应收票据(期初余额期末余额)+预收账款(期末余额期初余额)-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据-当期核销的坏账+当期收回前期核销的坏账-当期票据贴现所支付的利息,例华联实业股份有限公司2003年有关资料如下：利润表中主营业务收入300 000元；资产负债表中“应收账款”项目年初余额90 000元、年末余额150 000元。本年度发生坏账3 000元已予以核销；本年度债务人企业用存货抵偿应收账款18 000元；本年度收到以前年度核销的坏账24 000元。销售商品、提供劳务收到的现金=300 000+（90 000-150 000）-3 000-18 000+24 000=243 000（元）,（2）“收到的税费返还”项目,反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”等科目的记录分析填列。,（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目,反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。,（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。,用公式计算,购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费应交增值税(进项税额)+存货（期末余额-期初余额)+应付账款(期初余额-期末余额)+应付票据(期初余额-期末余额)+预付账款(期末余额-期初余额)-以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据营业成本中应扣除当期列入生产成本、制造费用的非现金支出，如固定资产折旧费等；各资产负债表项目的增减变动金额必须是与经营活动有关的业务；存货的期初期末余额差额应等于附表中间接法反映经营活动产生的现金流量中“存货的减少(减：增加)”项目的数额。,例华联实业股份有限公司2003年利润表中“主营业务成本”180 000元；资产负债表中“应付账款”项目年初余额9 000元、年末余额6 000元；“预付账款”项目年初余额为0、年末余额1 500元；“存货”项目年初余额210 000元、年末余额270 000元；当年接受投资人投入存货24 000元。购买商品、接受劳务支付的现金=180 000+（9 0006 000）+（1 5000）+（270 000210 000）24 000=220 500（元）,（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目,包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。,（6）“支付的各项税费”项目,包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目,反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,3、投资活动现金流量的填列,现金流量表中投资，不仅包括对外取得或收回股票、债券投资和其他投资，还包括企业内部长期资产的购建和处置，如固定资产、无形资产、在建工程和其他持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析填列，主要有：银行存款、交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、投资收益、应收股利、应收利息、固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用以及应交税费（如与处置不动产或无形资产有关的应交营业税）等。,（1）“收回投资所收到的现金”项目,反映企业报告期内出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金以及收回长期债券投资本金而收到的现金。本项目应根据“银行存款”科目的借方记录及“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”等科目的贷方发生额分析填列。,（2）“取得投资收益所收到的现金”项目,反映企业报告期内因股权性投资而取得的现金股利、因债券投资而取得的利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。本项目根据“银行存款”等科目的借方记录及“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”等科目的贷方发生额分析填列。,（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目,本项目反映企业报告期内处置固定资产、无形资产及其他长期资产时因取得价款收入、保险赔偿收入等而收到的现金扣除与之相关的现金支出后的净额。另外，由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入，也在本项目中反映。本项目根据“银行存款”等科目的记录及“固定资产清理”、“其他业务收入”、“其他应收款”、“应交税费”等科目的发生额分析填列。,（4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目,反映的内容包括：企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。这些项目不经常发生，可根据“营业外收入”等科目分析填列。,（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目,反映企业报告期内与固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、其他长期资产的增加有关的现金支出。但是，本项目不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分以及融资租入固定资产支付的租赁费。本项目应根据“银行存款”、“库存现金”等科目的贷方记录及“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“无形资产”等科目借方发生额分析填列。,（6）“投资所支付的现金”项目,反映企业报告期内进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金（包括支付的价款及佣金、手续费等附加费用）。但应注意，企业购买股票或债券时，价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；而企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映，也不包括在本项目中。本项目根据“银行存款”等科目的贷方记录及“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“交易性金融资产”等科目的借方发生额分析填列。,（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目,反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”中如果为负数，则在本项目中反映。,4、筹资活动现金流量的填列,筹资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析填列。这些科目主要有：银行存款、库存现金、短期借款、应付股利、应付利息、长期借款、应付债券、长期应付款、股本、资本公积。,（1）“吸收投资所收到的现金”项目,反映企业报告期内吸收投资人投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。但是，以发行股票、债券方式筹集资金时由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中扣除。本项目根据“银行存款”科目的借方记录及“股本”（或“实收资本”）、“资本公积”、“应付债券“等科目的贷方发生额分析填列。,（2）“借款所收到的现金”项目：反映企业报告期内因举借各种短期借款、长期借款所收到的现金。本项目根据“银行存款”等科目的借方记录及“短期借款”、“长期借款”等科目的贷方发生额分析填列。（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。,（4）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业报告期内偿还借款和到期债券的本金所支付的现金。本项目根据“银行存款”科目的贷方记录及“应付债券”、“短期借款”、“长期借款”等科目的借方发生额分析填列。（5）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”，反映企业报告期内实际支付现金股利或分配利润以及支付债券利息、借款利息所发生的现金流出。本项目根据“银行存款”等科目贷方记录及“应付股利”或“应付股利”、“应付利息”、“应付债券”、“长期借款”等科目的借方发生额分析填列。（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。,5、汇率变动对现金的影响,企业在编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。本项目反映的内容是：企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的，这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。对本项目的填列方法，准则中指出，可以不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，而通过报表附注中“现金及现金等价物净增加额”和主表中三项现金流量的净额倒算得出，即本项目的填列方法确定如下：报表附注中“现金及现金等价物净增加额”经营活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额=汇率变动对现金的影响,6、现金流量表补充资料的填列,现金流量表的补充资料分为三部分：第一部分是“将净利润调节为经营活动的现金流量”；第二部分是“不涉及现金收支的投资和筹资活动”；第三部分是“现金及现金等价物净增加情况”。,1）“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目：间接法,间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动；从而计算出经营活动现金流量的一种方法。“净利润”与“经营活动现金流量”有着必然的联系，但是“净利润”与“经营活动现金流量”又存在着金额差异。“净利润”与“经营活动现金流量”之间的差异主要表现在：与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金，如计提的资产减值准备等；与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，如投资损益等；有些交易或事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动，如用现金购买存货等。所以，间接法下只有在“净利润”的基础上进行调整，才能计算出经营活动现金流量。,调整不涉及现金收入与费用项目的原因：因为间接法是以本期净利润为起算点，如果净利润中扣除了一些不减少现金的费用，转换为现金制时应予以加回；反之，如果净利润中包括了不增加现金的收入，转换为现金制时应减去。调整列在利润表但属于投资、筹资活动项目的原因：因为这些项目本身是由投资、筹资活动产生的，将本期净利润转换为经营活动的现金流量时应予以调整。调整与经营活动有关的非现金流动资产、流动负债项目的原因：因为按照借贷原理，当非现金流动资产增加或流动负债减少时，现金必然减少，从而使现金制确认的收入收现数减少，或费用付现数增加。当非现金流动资产减少或流动负债增加时，现金必然增加，从而使现金制确认的收入收现数增加，或费用付现数减少。因此，以间接法分析非现金流动资产与流动负债增减变动时，非现金流动资产增加数或流动负债减少数应从本期净利润(或净亏损)中减去；反之，非现金流动资产减少数或流动负债增加数必须加回本期净利润(或净亏损)。,间接法需要调整四大类项目,采用间接法报告经营活动的现金流量时，需要调整四大类项目：实际没有支付现金的费用；实际没有收到现金的收益；不属于经营活动的损益；经营性应收应付项目的增减变动。,（1）计提的资产减值准备,该项目反映企业当期实际计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等。企业计提各项资产减值准备时，计入了当期 资产减值损失，抵减了当期利润，但实际上并没有发生现金流出，因此，当期计提的资产减值准备应加回到净利润中。本项目可以根据“资产减值损失”等科目的明细记录计算得出，也可根据各准备科目的期末、期初差额填列。,（2）固定资产折旧,该项目反映企业本期实际计提的固定资产折旧。企业计提固定资产折旧时，分别计入了管理费用和制造费用，计入管理费用的折旧费已作为期间费用抵减了当期利润，计入制造费用的折旧费则通过销售成本也抵减了当期利润，但计提固定资产折旧时并没有发生现金流出，所以应将当期计提的固定资产折旧加回到净利润中。本项目可汇集“管理费用”、“制造费用”等账户的折旧费发生额计算得出，也可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。,（3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销,无形资产和长期待摊费用摊销时，计入了管理费用，抵减了当期利润，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本期摊销额加回到净利润中。这两个项目可以根据“管理费用”科目的明细记录计算得出，也可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。,（4）待摊费用减少(减：增加)。待摊费用摊销时，表明待摊费用减少，减少额计入了管理费用或制造费用等，抵减了当期利润，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本期摊销额加回到净利润中。本项目可以根据资产负债表“待摊费用”项目期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“”号填列。（5）预提费用增加(减：减少)。预提费用计提时，计入了管理费用、制造费用等，抵减了当期利润，但并没有发生现金流出，所以在调整时应加回到净利润中。本项目可以根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“”号填列。,（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)。企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产不属于经营活动，但其产生的损益计入了当期净利润，所以所产生的损失在调整时应加回到净利润中，所产生的收益在调整时应从净利润中转出。该项目可根据“待处理财产损溢”、“营业外收入”和“营业外支出”科目所属的有关明细科目的记录分析计算填列；如为净收益，以“”号填列。（7）固定资产报废损失。企业进行固定资产盘点也不属于经营活动，但其产生的损益计入了当期净利润，所以发生的固定资产盘亏，应在调整时加回到净利润中，该项目可根据“营业外支出”科目所属的有关明细科填列。,（8）财务费用。该项目反映企业本期实际发生的应属于投资活动和筹资活动的财务费用。企业发生的财务费用按其性质可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。如企业赊销商品发生的现金折扣、应收票据的贴现利息、支付给银行的承兑手续费，以及销售商品和购买原材料产生的汇兑损益等属于经营活动的财务费用；购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动的财务费用；支付的借款利息和债券利息则属于筹资活动的财务费用。在调整时应将属于投资活动和筹资活动的财务费用加回到净利润中。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“”号填列。（9）投资损失(减：收益)。企业当期发生的投资损失(或收益)已计入当期损益，但投资活动不属于经营活动，所以在调整时，应将投资损失加回到净利润中；如为投资收益，则应从净利润中减去。本项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字直接填列；如为投资收益，以“”号填列。,（10）递延税款贷项(减：借项)。由于企业实际交纳的所得税是按应税所得计算的，递延税款只是对当期所得税费用的调整，并没有发生实际的现金流入或流出，但在利润表中已列入了所得税费用，抵减或增加了当期净利润，所以应当调整净利润。本项目可以根据资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目期初、期末余额的差额填列。,（11）存货的减少(减：增加)。在不存在赊销的情况下，若一定会计期间年末存货比年初存货减少了，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金支出，所以在调整时应加回到净利润中；相反，在调整时应将存货的增加额从净利润中减去。在存在赊购的情况下，还应通过调整应付款项的增减变动来反映赊购对现金流量的影响，即在“经营性应付项目的增加(或减少)”项目中调整。本项目可以根据资产负债表“存货”项目期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“”号填列。应注意，存货的增减变动有些不是由经营活动引起的，如存货的增加包括接受投资、捐赠转入；存货的减少包括用于在建工程、对外投资等，所以不能简单地将存货的期初期末余额相减。填列本项目时应将存货的贷方发生额中进入成本费用的部分(即不包括工程领用、对外投资的存货)减借方发生额中购入的部分(即不包括接受投资、捐赠增加的存货)。如果企业当期没有发生非经营性活动引起的存货增减变动，那么，直接按资产负债表中存货项目的年初、年末差额填列即可。,（12）经营性应收项目的减少(减：增加)。该项目反映企业经营性应收项目年末余额小于(或大于)年初余额的数额。若经营性应收项目的年末余额小于年初余额，说明本期从购货方收到的现金大于本期销售收入，即本期从购货方收取的现金中有一部分是本期收回前期的应收账款和应收票据等，所以在调整时应将经营性应收项目的减少数加回到净利润中；反之，应将经营性应收项目的增加数从净利润中减去。本项目可以根据资产负债表“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”等项目的期初、期末余额的差额，减以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款、应收票据填列；期末数大于期初数的差额，以“”号填列。填列本项目的关键问题是要明确经营性应收项目的概念。经营性应收项目包括：应收账款、应收票据、预付账款(包括应收的增值税销项税额)；其他应收款中与经营活动有关的部分；将待处理财产损溢-待处理流动资产损溢也视同经营性应收项目。非经营性应收项目主要有应收利息、应收股利等。,（13）经营性应付项目的增加(减：减少)。该项目反映企业经营性应付项目年末余额大于(或小于)年初余额的数额。若经营性应付项目的年末余额大于年初余额，表明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但在利润表已全数列入销售成本，以及本期计入有关成本费用的工资、职工福利费、税金中有一部分没有支付现金，所以在调整时应将经营性应付项目的增加数加回到净利润中；反之，应将经营性应付项目的减少数从净利润中减去。本项目可以根据资产负债表“应付账款”、“应付票据”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应付款”、“其他应交款”等项目的期初、期末余额的差额，减以非现金资产抵偿债务而减少的应付账款、应付票据填列；期末数小于期初数的差额，以“”号填列。填列本项目的关键问题是要明确经营性应付项目的概念。经营性应付项目包括：应付账款、应付票据、预收账款、应交所得税；其他应付款、应付职工薪酬、预提费用、应交税费中与经营活动有关的部分(包括应付的增值税进项税额)等。非经营性应付项目主要有应付利息、应付股利、应付股利；应付职工薪酬中支付给在建工程人员的部分等。,2）“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目,这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但属于企业的重大理财活动，对以后各期的现金流量有重大影响，因此，应单列项目在补充资料中反映。目前，要求列示的项目主要有下列几项：（1）债务转为资本；（2）1年内到期的可转换公司债券；（3）融资租入固定资产。,3）现金及现金等价物净增加情况,附表第三部分的填列较简单，通过现金的期末期初差额进行反映即可，用以检验用直接法编制的现金流量净额是否准确。企业可据此设定现金等价物的标准，根据期末期初余额分析填列。若企业的现金等价物年末年初余额相差不大，可以忽略不计。,五、财务报表附注,（一）财务报表附注的作用（二）财务报表附注的内容,（一）财务报表附注的作用,财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释。作用：可突出财务报表信息的重要性。提高报表内信息的可比性。增加报表内信息的可理解性。,附注主要内容,（一）企业的基本情况1企业注册地、组织形式和总部地址。2企业的业务性质和主要经营活动。3母公司以及集团最终母公司的名称。4财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。,（四）重要会计政策和会计估计企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明企业应当按照企业会计准则第28 号会计政策、会计估计变更和差错更正及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。（六）报表重要项目的说明企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。,财务报表分析,一、财务报表分析的意义和内容（一）财务报表分析的意义（二）财务报表分析的内容 1、偿债能力分析 2、营运能力分析 3、盈利能力分析,二、财务报表分析的基本方法（一）比率分析法1、相关比率2、结构比率3、效率比率（二）比较分析法（三）趋势分析法,三、财务报表分析的主要指标（一）偿债能力分析1、流动比率流动资产流动负债2、速动比率速动资产流动负债3、现金比率现金流动负债4、资产负债率负债总额资产总额1005、产权比率负债总额所有者权益总额1006、已获利息倍数息税前利润利息费用（利润总额利息费用）利息费用,（二）营运能力分析1、应收账款周转率（1）应收账款周转次数主营业务收入净额应收账款平均余额（2）应收账款周转天数360应收账款周转次数应收账款平均余额360主营业务收入净额2、存货周转率（1）存货周转次数销货成本平均存货（2）存货周转天数360存货周转次数3、流动资产周转率=主营业务收入净额/流动资产平均余额4、总资产周转率主营业务收入净额/总资产平均余额,（三）盈利能力分析1、主营业务净利润率净利润主营业务收入净额1002、资产净利润率=净利润资产平均总额1003、资本收益率净利润实收资本（或股本）1004、净资产收益率净利润所有者权益平均余额1005、普通股每股收益（净利润优先股股利）发行在外的普通股股数6、市盈率普通股每股市场价格普通股每股收益7、资本保值增值率期末所有者权益期初所有者权益100,