财务会计知识-第06章固定资产.ppt

第六章 固定资产,目的和要求：了解固定资产性质、分类，理解固定资产计价方式，掌握固定资产的增加和减少、折旧、后续支出和固定资产减值的核算。重点掌握购入固定资产的核算、固定资产折旧方法和固定资产处置的核算。,本章内容:一、固定资产概述二、固定资产的取得三、固定资产折旧四、固定资产的后续支出五、固定资产的处置六、固定资产的清查七、固定资产的减值,一、固定资产概述,（一）固定资产的确认（二）固定资产的分类（三）固定资产的计价标准,（一）固定资产的确认,固定资产：是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。,（二）固定资产的分类,1.按经济用途分：经营用、非经营用。2.按使用情况分：使用中、未使用、出租、不需用。3.综合进行分类：经营用非经营用经营租出未使用不需用融资租入土地,（三）固定资产的计价标准,1.原始价值:即历史成本，简称原值，它是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2.重置价值:指在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。3.净值:也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。,4、准则对固定资产初始计量要求:按照成本计量,1）外购固定资产：购买价款、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2）自行建造固定资产：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3）投资者投入固定资产：应当按照投资合同或协议约定的价值确定。投资合同或协议约定的价值不公允的除外。,二、固定资产的取得,（一）购入固定资产的核算（二）自行建造固定资产的核算（三）接受投资固定资产的核算（四）接受捐赠固定资产的核算,（一）购入固定资产的核算,1、外购固定资产的成本构成购买价款进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,（一）购入固定资产的核算,2、购入不需安装固定资产 借：固定资产（按应计入成本的金额）应交税费应交增值税(进)贷：银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等。例：华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元，支付运输费、保险费、包装费等合计1200元。借：固定资产 31200 应交税费应交增值税(进)5100贷：银行存款 36300,（一）购入固定资产的核算,3、购入需安装固定资产企业购入需要安装的固定资产，会发生安装调试成本。因此，应先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运费和安装成本等，待固定资产安装完毕交付使用后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目。,例：华联股份公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、保险费、包装费等合计2100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。,1.设备运抵企业，等待安装：借：工程物资 52 100 应交税费应交增值税(进)8500 贷：银行存款 606002.设备投入安装，并支付安装成本：借：在建工程 52900 贷：工程物资 52100 银行存款 8003.设备安装完毕，交付生产使用：借：固定资产 52900 贷：在建工程 52900,（二）自行建造固定资产的核算,自行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。设置“在建工程”账户，按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程设明细账。在建工程发生减值的，还应设置“减值准备”明细科目。自行建造固定资产可分为：自营 和出包。,1、自营工程：举例,资料华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：2007年5月6日用银行存款购入工程物资93600元，工程物资验收入库。2007年5月10日工程开始，当日实际领用工程物资87750元；领用库存材料一批，实际成本6 000元，增值税进项税额1020元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元，计算应交的增值税销项税额1870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10260元，其中工程人员工资9000元，职工福利费1260元。2007年7月15日工程完工，并达到预定可使用状态。工程完工后，将剩余工程物资转为原材料管理。,会计处理：,1.2007年5月6日，购入工程物资、验收入库时 借：工程物资 93600 贷：银行存款 936002.2007年5月10日，领用工程物资，投入自营工程 借：在建工程 87750 贷：工程物资 877503.2007年5月10日，领用库存材料 借：在建工程 7020 贷：原材料 6000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1020,4.2007年5月10日，领用库存产成品 借：在建工程 9970 贷：库存商品 8100 应交税费应交增值税（销项税额）18705.结转应由工程负担的水电费时 借：在建工程 5000 贷：生产成本辅助生产成本 50006.结转应由工程负担的直接人工费时 借：在建工程 10260 贷：应付职工薪酬工资 9000 职工福利费 1260,7.2007年7月15日工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本 设备制造成本=87750+7020+9970+5000+10260=120000（元）借：固定资产 120000 贷：在建工程 1200008.工程剩余物资转入库存材料 借：原材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：工程物资 5850,2、出包工程：举例,资料华联股份公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1500000元。按照承包合同的规定，公司需事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工决算时补付。1.按合同规定时间预付工程款1000000元时 借：在建工程 1000000 贷：银行存款 10000002.工程完工补付剩余工程款500000元时 借：在建工程 500000 贷：银行存款 5000003.计算并结转工程成本时 借：固定资产 1500000 贷：在建工程 1500000,（三）接受投资固定资产的核算,投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。例华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中A股东以一座厂房作为投资投入本公司，该厂房经评估确认价值为1200000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为1000000股股票的股权。B股东以一台设备作为投资投入本公司，该设备经评估确认价值为192000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为160000股股票的股权。此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本3 000元。,会计处理：,1.A股东投入厂房时：借：固定资产 1200000 贷：股本A股东 1000000 资本公积 2000002.B股东投入的设备：设备运抵企业，等待安装时 借：工程物资 192000 贷：股本B股东 160000 资本公积 32000,3.设备投入安装，用银行存款支付安装成本时 借：在建工程 195000 贷：工程物资 192000 银行存款 30004.设备安装完毕，计算并结转工程成本时 借：固定资产 195000 贷：在建工程 195000,（四）接受捐赠固定资产的核算,1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值。如果受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定的价值减去估计折旧后的净额作为入账价值。,例：华联实业股份有限公司接收一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为117000元，办理产权过户手续时支付相关税费2900元。该公司适用33的所得税税率。入账价值 119900（117000+2900）递延所得税负债 38610（11700033%）营业外收入 78390（117000-38610）借：固定资产 119900 贷：递延所得税负债 38610 营业外收入 78390 银行存款 2900,三、固定资产折旧,（一）折旧的性质及范围（二）折旧方法（三）折旧的核算,（一）折旧的性质及范围,1、折旧的性质固定资产折旧：在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。影响固定资产折旧的因素：原始价值预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计费用后的金额。预计使用年限,2、折旧的范围,企业应当对除已提足折旧仍继续使用的固定资产、土地外的 所有固定资产计提折旧已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，都应计提折旧。如尚未办理竣工决算，应按估计价值确认为固定资产，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应转入在建工程，停止计提折旧；不确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（提足折旧:是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。）,（二）折旧方法,企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法：年限平均法工作量法加速折旧法折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。固定资产折旧方法不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。,1、年限平均法（使用年限法）,按预计使用年限将应提折旧总额均衡分摊的方法。年折旧额=在实务中固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。年折旧率=100%=100%月折旧率=年折旧率/12,预计残值-预计清理费用,例华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值率4，预计使用5年。,使用年限法各年折旧计算表,年折旧率=（1-4%）/5=19.2%月折旧率=19.2%/12=1.6%,使用年限法各年折旧计算表,2、工作量法,工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧的一种方法。单位工作量折旧额=原价（1-预计净残值率）/预计可完成的工作总量年折旧额=某年实际完成的工作量单位工作量折旧额,例华联实业公司一台施工机械按工作量法计算折旧。原价150000元，预计净残值率3%，预计完成工作总量为20 000个台班时数。假定各年的实际工作台班时数为：第一年7200小时，第二年6800小时，第三年4500小时，第四年1500小时。,单位台班小时折旧额=7.275（元/时）,注,3、加速折旧法,加速折旧法：又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。加速折旧法既不缩短折旧年限，也不增大或减少应提折旧总额，只是对应提折旧总额在各使用年限之间的分配上采用了递减的方式而不是平均的方式。我国会计准则规定：企业可采用双倍余额递减法和年数总和法两种。,（1）双倍余额递减法,双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。计算公式：年折旧率=（2/预计使用年限）100%某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值年折旧率,例：华联实业股份有限公司一台A设备原始价值100000元，预计使用5年，预计净残值3100元。,双倍余额递减法计算表,注意：在固定资产预计使用年限到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。,（2）年数总和法,年数总和法：也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧的一种方法。,每年的折旧额=（C-S）,各年折旧率（R）=,说明:1.N:使用年限；2.T:提折旧那一年；3.C-S:应计折旧总额.,年数总和法举例资料同前:,A设备 尚可使用年限 折旧率第一年 5 5/15第二年 4 4/15第三年 3 3/15第四年 2 2/15第五年 1 1/15,（三）折旧的核算,固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。为简化核算，月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。设置“累计折旧”账户，并按照固定资产的类别或项目进行明细核算。企业按月计提固定资产折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等科目，贷记“累计折旧”科目。,固定资产折旧计算表 2001年8月31日,根据上表，折旧费用分配的会计处理为：借：制造费用一车间 262600 二车间 115800 管理费用 58600 其他业务成本 3000 贷：累计折旧 440000,四、固定资产的后续支出,（一）固定资产后续支出的含义（二）固定资产后续支出的核算,（一）固定资产后续支出的含义,固定资产的后续支出：固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期费用。固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期费用，不得采用预提或待摊方式处理。,固定资产后续支出分类表,（二）固定资产后续支出的核算,1、后续支出资本化：如固定资产改扩建等例：华联实业股份有限公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以增加实用面积。该厂房原价235000元，累计折旧85000元。在扩建过程中，共发生扩建支出43000元，均通过银行支付，厂房拆除部分的残料作价2000元。,会计处理：,1.厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧借：在建工程 150000 累计折旧 85000 贷：固定资产 2350002.支付扩建支出，增加扩建工程成本借：在建工程 43000 贷：银行存款 430003.残料作价入库，冲减扩建工程成本借：原材料 2000 贷：在建工程 20004.扩建工程完工，固定资产已达到使用状态借：固定资产 276000 贷：在建工程 191000 累计折旧 85000,2、后续支出费用化：如固定资产修理,例1：华联实业股份有限公司2001年7月5日，对公司的生产设备进行的日常修理，领用修理备件1200元，用银行存款支付其他修理费用600元。借：管理费用修理费 1800 贷：原材料 1200 银行存款 600,例2：华联实业按照大修理计划，于2007年8月份对某设备进行大修理，共用用银行存款大修理费用40 000元。相关业务的账务处理方法是：借：管理费用 40 000 贷：银行存款 40 000,固定资产的大修理费用在发生时计入当期费用，不得采用预提或待摊方式处理。,五、固定资产的处置,（一）固定资产处置核算程序（二）固定资产出售的核算（三）固定资产报废的核算,（一）固定资产的处置核算程序,1、固定资产的处置包括：固定资产的出售、转让报废和毁损2、账户设置：固定资产清理,3、核算程序,（1）企业处置固定资产时：按该项固定资产账面净额，借记“固定资产清理”，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。（2）清理中发生的相关税、费：借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等科目。（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等：借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记固定资产清理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记固定资产清理。,（4）固定资产清理完成后：固定资产清理科目的借方余额：属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记固定资产清理；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记固定资产清理；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记固定资产清理。固定资产清理科目的贷方余额：属于筹建期间的，借记固定资产清理，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记固定资产清理，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目。,（二）固定资产出售的核算,例：华联实业因经营管理的需要，将一栋办公楼出售，出售的价款为500000元。办公楼的原始价值720000元，累计折旧310000元。出售前公司对房屋进行了适当整修，并支付整修费用1200元。营业税率为5%.,1.注销固定资产原价及累计折旧 借：固定资产清理 410000 累计折旧 310000 贷：固定资产 7200002.支付整修费用1200元 借：固定资产清理 1200 贷：银行存款 1200 3.计算应缴纳的营业税：=5000005%=25000（元）借：固定资产清理 25000 贷：应交税费应交营业税 25000,出售不动产需要计算交纳营业税.,4.收到出售价款 借：银行存款 500000 贷：固定资产清理 5000005.结转净收益：500000-410000-1200-25000=63800（元）借：固定资产清理 63800 贷：营业外收入 63800,（三）固定资产报废的核算,例1：华联实业股份有限公司一台设备进入报废程序。设备原价120000元，累计折旧117000元。报废时支付清理费用360元，残料作价1600元，可验收入库作为材料使用。1.设备报废，注销原价及累计折旧 借：固定资产清理 3000 累计折旧 117000 贷：固定资产 120000 2.支付报废设备清理费用360元 借：固定资产清理 360 贷：银行存款 360,3.残料入库 借：原材料 1600 贷：固定资产清理 1600 4.结转报废净损失 报废净损失=3000+360-1600=1760（元）借：营业外支出 1760 贷：固定资产清理 1760,例2：华联实业股份有限公司一座仓库因火灾烧毁。仓库原价300000元，累积折旧120000元。大火扑灭后对现场进行了清理，发生清理费用21000元，收到保险公司赔款100000元，残料变卖收入19000元。1.注销烧毁库房原价及累计折旧 借：固定资产清理 180000 累计折旧 120000 贷：固定资产 3000002.支付现场清理费用 借：固定资产清理 21000 贷：银行存款 21000,3.残料变卖收入存入银行19000元 借：银行存款 19000 贷：固定资产清理190004.收到保险公司赔款100000元 借：银行存款 100000 贷：固定资产清理 1000005.计算并结转毁损净损失 毁损净损失=180000+21000-19000-100000=82000（元）借：营业外支出 82000 贷：固定资产清理 82000,六、固定资产的清查,（一）固定资产盘盈的核算（二）固定资产盘亏的核算,（一）固定资产盘盈的核算,例：华联实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在帐簿中记录。该仪器重置完全价值为6 000元，估计折旧2000元。盘盈的仪器登记入账(属于前期会计差错)：借：固定资产 4000 贷：以前年度损益调整 4000,（二）固定资产盘亏的核算,例：华联实业股份有限公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台电机。该电机账面原价4600元，已提折旧1900元。1.报经批准处理前，注销盘亏电机原价与累计折旧 借：待处理财产损溢 2700 累计折旧 1900 贷：固定资产 46002.盘亏电机净值转入“营业外支出”借：营业外支出 2700 贷：待处理财产损溢 2700,七、固定资产的减值,（一）固定资产减值的认定（二）固定资产减值准备的核算,（一）固定资产减值的认定,固定资产减值：固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。预计未来现金流量的现值：根据资产预计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿命内予以折现后的金额确定。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,固定资产减值的认定：,（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。,固定资产已无价值的判断：,（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实际上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。固定资产已无价值的，应以该项固定资产的账面价值为准全额计提固定资产减值准备。,案 例,资料：某运输公司200 年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶原值为30000 万元，累计折旧14000 万元，200 年末账面价值为16000 万元，预计尚可使用8 年。假定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，该公司通过计算其未来现金流量的现值确定可收回金额。公司在考虑了与该船舶资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定10%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。,公司根据有关部门提供的该船舶历史营运记录、船舶性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年营运收入和相关人工费用、燃料费用、安全费用、港口码头费用以及日常维护费用等支出，在此基础上估计该船舶在201 至208 年每年预计未来现金流量分别为：2500 万元、2460 万元、2380 万元、2360 万元、2390 万元、2470 万元、2500 万元、2510 万元。,计算过程,由于船舶的账面价值为16000 万元，可收回金额为13038 万元，其账面价值高于可收回金额2962 万元（16000-13038）。公司2000 年末应将账面价值高于可收回金额的差额确认为当期资产减值损失，并计提相应的减值准备。,（二）固定资产减值准备的核算,设置固定资产减值准备科目，核算企业固定资产发生减值时计提的减值准备。资产负债表日，企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记固定资产减值准备。处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。,例：华联实业有一台设备，由于陈旧过时，预计可能会发生减值。2007年末，账面价值580000元，经评估，该固定资产预计会收回金额530000元。该项固定资产实际上发生了减值，应该计提减值准备。借：资产减值损失 50000 贷：固定资产减值准备 50000,练习：甲企业于2003年2月15日购入一台机器设备，原价为100000元，预计残值为8000元，预计清理费用为2500元，预计可使用5年。该企业采用年数总和法计提折旧.要求:分别计算2003年、2004年、2005年的折旧额,第一个折旧年度折旧额=945005/15=31500（元）2003年折旧额=315009/12=23625（元）第二个折旧年度折旧额=945004/15=25200（元）2004年折旧额=315003/12+252009/12=26775（元）其余类推。,练习2：甲企业出售一座不需用的厂房，原价2000000元，已提折旧700000元，清理费用20000元，实际出售价格1600000元，营业税率5%（不考虑应计提的城市维护建设税和教育费附加）。清理费用和价款收入及营业税均通过银行存款收支，清理工作业已完毕。,（1）固定资产转入清理时 借：固定资产清理 1300000 累计折旧 700000 贷：固定资产 2000000（2）支付清理费用时 借：固定资产清理 20000 贷：银行存款 20000（3）收到出售价款时 借：银行存款 1600000 贷：固定资产清理 1600000,（4）计算结转应交营业税时借：固定资产清理 80000 贷：应交税费应交营业税 80000（5）结转出售固定资产发生的净收益时借：固定资产清理 200000贷：营业外收入 200000,甲企业现有一台机器设备由于性能等原因决定提前报废，该台设备原价150000元，已提折旧 90000元。报废时收到残料变价收入6000元，支付清理费用2000元。该台设备已提减值准备20000元。（1）固定资产转入清理时借：固定资产清理 40000 累计折旧 90000 固定资产减值准备 20000 贷：固定资产 150000,