财务会计学第8章流动负债.ppt

第8章 流动负债,第8章 流动负债(current liability),8.1 流动负债的性质、分类与计价8.2 短期借款(short-term bank loans)8.3 应付票据(notes payable)与应付账款(accounts payable)8.4 应付职工薪酬(wages payable)8.5 应交税费(taxes payable)8.6 其他应付款(other payables)及预收款项(advances from customers),2,8.1 流动负债的性质、分类与计价,8.1.1 流动负债的性质8.1.2 流动负债的分类8.1.3 流动负债的入账价值,3,8.1.1 流动负债的性质,流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。,4,8.1.2 流动负债的分类,流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。1.按照偿付手段分类 2.按照偿付金额是否确定分类 3.按照形成方式分类,5,1.按照偿付手段分类,流动负债按照偿付手段分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。1.货币性流动负债 货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。,6,2.非货币性流动负债 非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，主要为预收账款。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还。,7,2.按照偿付金额是否确定分类,按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。（1）金额可以确定的流动负债 金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。,8,（2）金额需要估计的流动负债 金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要为没有取得结算凭证的应付账款。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定。,9,3.按照形成方式分类,按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。（1）融资活动形成的流动负债 融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款和应付利息。,10,（2）营业活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费和其他应付款中应付外单位的款项等；内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。,11,8.1.3 流动负债的入账价值,负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。流动负债也是负债，从理论上讲也不应例外。但是，流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照业务发生时的金额计价。不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。,12,8.2 短期借款(short-term bank loans),8.2.1 短期借款的取得8.2.2 短期借款的利息费用8.2.3 短期借款的偿还,13,短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。,8.2.1 短期借款的取得,取得短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。,14,15,某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80 000元，年利率为6%，每季度结息一次。,借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000,例8-1,8.2.2 短期借款的利息费用,企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。如企业购建固定资产占用了短期借款，在符合一定条件的情况下，应予以资本化（第9章讲述）银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。,16,当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付。借：财务费用 贷：应付利息在实际支付利息的月份 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款,17,预提数额,实际支付额,倒挤差额,方法2,18,承例81。该企业采用预提法进行利息费用的核算，编制会计分录如下：,（1）4月、5月预提利息费用400元，共预提800元。,借：财务费用 400 贷：应付利息 400,（2）6月份买际支付借款利息1 200元。借：应付利息 800 财务费用 400 贷：银行存款 1 200,例8-2,6月份也可以在实际支付借款利息时 借：应付利息 1 200 贷：银行存款 1 200 6月末：借：财务费用 400 贷：应付利息 400,8.2.3 短期借款的偿还,企业在短期借款到期偿还借款本金时 借：短期借款 贷：银行存款,19,20,承例81。该企业偿还短期借款80 000元，编制会计分录如下：借：短期借款 80 000 贷：银行存款 80 000,例8-3,8.3 应付票据与应付账款,应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。包括：8.3.1 应付票据(notes payable)8.3.2 应付账款(accounts payable),21,8.3.1 应付票据(notes payable),1.商业汇票的签付2.商业汇票的到期,22,应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。,1.商业汇票的签付,商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。实际工作中使用的商业汇票，一般为不带息的商业汇票。,23,企业取得结算凭证并签付商业汇票（不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票）后 借：原材料 应交税费 贷：应付票据 企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。,24,票面价值,（1）有能力支付票据款 企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据，支付票据款时。借：应付票据 贷：银行存款,25,2.商业汇票的到期,（2）无力支付票据款 采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。借：应付票据 贷：应付账款,26,采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款 借：应付票据 贷：短期借款,27,28,某企业3月1日购入原材料一批，买价为10 000元，增值税为1 700元，共计11 700元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为3个月。6月1日用银行存款支付票据款11 700元。,例8-4,（1）3月1日签付商业承兑汇票11 700元。借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税）1 700 贷：应付票据 11 700（2）6月1日支付票据款11 700元。借：应付票据 11 700 贷：银行存款 11 700,29,（3）假定该商业汇票为商业承兑汇票，6月1日 商业汇票到期时该企业无力支付票据款。借：应付票据 11 700 贷：应付账款 11 700（4）假定该商业汇票为银行承兑汇票，6月1日 商业汇票到期时该企业无力支付票据款。借：应付票据 11 700 贷：短期借款 11 700,某企业3月1日购入原材料一批，买价为10 000元，增值税为1 700元，共计11 700元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为3个月。6月1日用银行存款支付票据款11 700元。,8.3.2 应付账款(accounts payable),1.应付账款的入账时间 2.应付账款的入账价格,30,1.应付账款的入账时间,从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。在实际工作中，为了简化核算工作，在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。,31,如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价入账，同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。,32,2.应付账款的入账价值,应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。企业确认应付账款时 借：有关科目 贷：应付账款 偿付应付账款时 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用,33,现金折扣,应付账款的总价,实际支付的价款,34,某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10 000元，增值税为1 700元，共计11 700元，原材料已经入库。付款条件：2/10，1/20，n/30。4月13日实际支付价款11 466元11 700（12%），取得现金折扣234元。,例8-5,4月3日购入原材料。借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税）1 700 贷：应付账款 11 7004月13日支付价款11 466元。借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 466 财务费用 234,8.4 应付职工薪酬(wages payable),8.4.1 应付职工薪酬的核算内容8.4.2 应付工资8.4.3 应付福利费8.4.4 应付社会保险费和住房公积金8.4.5 应付工会经费和职工教育经费8.4.6 应付非货币性福利8.4.7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿,35,8.4.1 应付职工薪酬的核算内容,1.应付职工薪酬(wages payable)定义：是指职工为企业提供服务后,企业应当支付给职工的各种形式的报酬或补偿。,36,主要指与企业订立劳动合同的所有人员,或由企业正式任命的人员,或向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,全职、兼职和临时职工,通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。,职工,8.4.1 应付职工薪酬的核算内容,1.应付职工薪酬(wages payable)定义：是指职工为企业提供服务后,企业应当支付给职工的各种形式的报酬或补偿。,37,指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。,构成,给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,职工薪酬,短期薪酬、离职后福利辞退福利、其他长期职工福利,8.4.1 应付职工薪酬的核算内容,2.职工薪酬(wages payable)构成：,38,短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。短期薪酬具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,短期带薪缺勤,短期利润分享计划,非货币性福利以及其他短期薪酬。,8.4.1 应付职工薪酬的核算内容,2.职工薪酬(wages payable)构成：,39,离职后福利指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利。辞退福利:指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。,8.4.1 应付职工薪酬的核算内容,2.职工薪酬(wages payable)构成：,40,其他长期职工福利指指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。,8.4.1 应付职工薪酬的核算内容,3.科目设置,41,反映职工薪酬的发放和提取情况,应设置“应付职工薪酬”科目进行核算,该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。,8.4.2 应付短期薪酬,1.应付工资2.应付福利费3.社会保险费以及住房公积金4.应付工会经费和职工教育经费5.应付短期带薪缺勤6.应付利润分享计划7.应付非货币性福利,42,1.应付工资-工资结算,工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。工资结算包括工资的计算和工资的发放。一般来说,企业发放工资的时间在月度的上、中旬,无法统计职工当月的出勤时间或产量,往往按照上月的出勤和产量记录计算发放当月的工资。企业有时还为某些部门代扣一些款项,如代扣社会保险费等,应付职工的工资总额减去代扣款,即为应付给职工的现金。,43,应付短期薪酬,1.应付工资-工资结算,工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。工资结算包括工资的计算和工资的发放。为了反映企业工资总额的构成,便于进行工资结算的核算,企业应编制工资结算汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。,44,应付短期薪酬,45,【例86】甲公司11月份的工资结算汇总表如表81所示。表81 工资结算汇总表 单位：元,企业在发放工资之前，按应发现金数提取现金借：库存现金 贷：银行存款实际发放工资时借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金,46,如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，则不必提取现金 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款,实际发工资数,应发现金合计数,应付短期薪酬,结转代扣社会保险费和住房公积金时 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款结转代扣个人所得税时 借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税实际交纳社会保险费和住房公积金以及个人所得税 借：其他应付款 应交税费应交个人所得税 贷：银行存款,47,应付短期薪酬,48,甲公司11月份根据有关的工资结算业务。编制会计分录如下：,通过银行转账方式，实际发放工资844 500元。借：应付职工薪酬工资 844 500 贷：银行存款 844 500结转代扣款245 500元。借：应付职工薪酬工资 245 500 贷：其他应付款 206 000 应交税费应交个人所得税 39 500,例8-7,49,交纳职工个人负担的社会保险费等203000元。借：其他应付款 206 000 贷：银行存款 206 000交纳个人所得税39 500元。借：应交税费应交个人所得税 39 500 贷：银行存款 39 500,例8-7,1.应付工资-工资分配,指将企业发放的工资,于月末按照用途进行分配。按照权责发生制原则，企业当月分配的工资额，应为按照职工当月的出勤或产量记录计算的工资额，但是采用这种方法，月末计算职工工资的工作量很大，影响财务报表的及时报送。,50,应付短期薪酬,在企业各月工资总额相差不多的情况下，按照重要性要求，也可以按照当月实际支付的工资额进行分配，也就是说，当月分配的工资额，为按照职工上月出勤或产量记录计算的工资额。采用这种方法，“应付职工薪酬工资”科目月末没有余额。,51,应付短期薪酬,企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别记入有关科目。借：生产成本 制造费用 销售费用 在建工程 研发支出 管理费用 贷：应付职工薪酬工资,52,生产车间职工工资,车间管理人员的工资,在建工程人员工资,销售人员的工资,自行开发无形资产人员工资,其他人员的工资,应付短期薪酬,【例88】承例87。甲公司11月份的工资分配汇总表如表82所示（工资额按上月出勤和产量记录计算）。表82 工资分配汇总表 单位：元,53,应付短期薪酬,54,根据工资分配汇总表，编制会计分录如下：借：生产成本 800 000 制造费用 45 000 管理费用 147 000 销售费用 33 000 在建工程 65 000 贷：应付职工薪酬工资 1 090 000,应付短期薪酬,2.应付福利费,我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如独生子女保健费、困难补助费等。1.应付福利费的支出 借：应付职工薪酬职工福利 贷：有关科目,55,应付短期薪酬,2.应付福利费的分配 月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行分配。在各月实际发生的职工福利费相差不多的情况下，可以根据实际发生的金额进行分配；如果各月发生的职工福利费相差较大，则应根据估计的金额进行分配，年末将差额进行调整，计入成本费用。,56,应付短期薪酬,2.应付福利费的分配 企业分配职工福利费时 借：生产成本 制造费用 销售费用 在建工程 研发支出 管理费用 贷：应付职工薪酬职工福利,57,应付短期薪酬,58,甲公司11月份用现金支付生产工人福利费5 000元，编制会计分录如下：,（1）支付福利费。借：应付职工薪酬职工福利 5 000贷：库存现金 5 000（2）月末分配福利费。借：生产成本 5 000 贷：应付职工薪酬职工福利 5 000,例8-9,3.社会保险费以及住房公积金,(1)社会保险费以及住房公积金的计提(2)社会保险费以及住房公积金的缴纳,59,应付短期薪酬,(1)社会保险费以及住房公积金的计提,社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。按国家规定由企业和职工共同负担.住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。为了反映企业负担的社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“社会保险费”和“住房公积金”明细科目。,60,应付短期薪酬,应由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配 借：生产成本 制造费用 销售费用 在建工程 研发支出 管理费用 贷：应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）,61,应付短期薪酬,(2)社会保险费和住房公积金的缴纳,缴纳企业负担的社会保险费和住房公积金时 借：应付职工薪酬社会保险费 应付职工薪酬住房公积金 贷：银行存款,62,应付短期薪酬,63,承例87。甲公司11月应负担生产工人社会保险费等170 000元，车间管理人员社会保险费等9 000元，行政管理人员社会保险费等35 000元，销售人员社会保险费等7 000元，在建工程人员社会保险费等14 000元，合计235 000元。编制会计分录如下：,例8-10,（1）计提企业负担的社会保险费等。借：生产成本 170 000 制造费用 9 000 管理费用 35 000 销售费用 7 000 在建工程 14 000 贷：应付职工薪酬社会保险费等 235000（2）缴纳企业负担的社会保险费等235000元。借：应付职工薪酬社会保险费等 235 000 贷：银行存款 235 000,4.应付工会经费和职工教育经费,(1)应付工会经费(2)应付职工教育经费,64,应付短期薪酬,(1)应付工会经费,工会经费的计提 工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“工会经费”明细科目。,65,应付短期薪酬,企业计提工会经费时，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行分配 借：生产成本 制造费用 销售费用 在建工程 研发支出 管理费用 贷：应付职工薪酬工会经费,66,应付短期薪酬,工会经费的使用 企业的工会作为独立法人，一般可以在银行独立开户，实行独立核算。企业划拨工会经费时 借：应付职工薪酬工会经费 贷：银行存款 如果企业的工会经费由企业代管，则在发生工会经费支出时。借：应付职工薪酬工会经费 贷：有关科目,67,应付短期薪酬,68,甲公司工会独立核算，11月按照职工工资总额的2%计提工会经费，其中，按照生产工人工资计提16 000元，按照车间管理人员工资计提900元，按照行政管理人员工资计提2 940元，按照销售人员660元，按照在建工程人员工资计提1 300元，合计21 800元。编制会计分录如下：,例8-11,（1）计提工会经费21 800元。借：生产成本 16 000 制造费用 900 管理费用 2 940 销售费用 660 在建工程 1 300 贷：应付职工薪酬工会经费 21 800（2）拨交工会经费21800元。借：应付职工薪酬工会经费 21 800 贷：银行存款 21 800,(2)应付职工教育经费,职工教育经费的使用 职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职工教育培训方面的经费。为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“职工教育经费”明细科目。企业的职工教育经费，一般据实列支。企业，发生各项教育经费支出时，应借记“应付职工薪酬职工教育经费”科目，贷记“银行存款”等科目。,69,应付短期薪酬,职工教育经费的分配企业分配职工教育经费时，应根据实际发生的职工教育经费，按职工工作的性质进行分配。借：生产成本 制造费用 销售费用 在建工程 研发支出 管理费用 贷：应付职工薪酬职工教育经费,70,应付短期薪酬,71,甲公司11月为培训生产工人以银行存款支付教育经费10 000元，为培训在建工程人员以银行存款支付教育经费2 000元，合计12 000元。编制会计分录如下：（1）支付职工教育经费12 000元。借：应付职工薪酬职工教育经费 12 000 贷：银行存款 12 000（2）分配职工教育经费12 000元。借：生产成本 10 000 在建工程 2 000 贷：应付职工薪酬职工教育经费 12 000,例8-12,5.应付短期带薪缺勤,短期带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤,包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。短期带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。,72,应付短期薪酬,5.应付短期带薪缺勤,累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。例如,某职工每年可以享受10天带薪休假,当年由于工作任务较重,未能按时休假,如果该企业规定当年未休假的时间可以递延1年,则当年未休假的时间属于累积带薪缺勤。为了反映累积带薪缺勤的提取和使用情况,应在“应付职工薪酬”科目下设置“累积带薪缺勤”明细科目。,73,应付短期薪酬,74,应付短期薪酬,企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。借：生产成本 制造费用 销售费用 在建工程 研发支出 管理费用 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤,75,应付短期薪酬,在职工实际发生带薪缺勤时。借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 贷：生产成本 制造费用 销售费用 在建工程 研发支出 管理费用,5.应付短期带薪缺勤,5.应付短期带薪缺勤,非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付。例如,某职工每年可以享受10天带薪休假,当年由于工作任务较重,未能按时休假,如果该企业规定当年未休假的时间不能递延,则当年未休假的时间属于非累积带薪缺勤。,76,应付短期薪酬,5.应付短期带薪缺勤,非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生带薪缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。这部分职工薪酬,属于前述应付工资的范畴。,77,应付短期薪酬,78,甲公司201年有一名生产工人按照规定每年可以享受5天带薪休假,由于工作任务较重,该职工当年未能带薪休假,公司规定,可以将未享受的带薪休假时间递延到202年。该职工的日工资为300元。编制会计分录如下：（1）201年确认应付带薪缺勤薪酬1500元。借：生产成本 1 500 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 1 500（2）202年该职工实际享受了上年未享受的带薪休假。借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 1 500 贷：生产成本 1 500,例8-13,6.应付利润分享计划,利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。为了反映利润分享计划的提取和发放情况,应在“应付职工薪酬”科目下设置“利润分享计划”明细科目。,79,应付短期薪酬,80,应付短期薪酬,企业确认职工利润分享计划薪酬时。借：生产成本 制造费用 销售费用 在建工程 研发支出 管理费用 贷：应付职工薪酬利润分享计划,81,应付短期薪酬,企业实际发放利润分享计划薪酬时 借：应付职工薪酬利润分享计划 贷：银行存款,7.应付非货币性福利,(1)非货币性福利的支付(2)非货币性福利的分配,82,应付短期薪酬,(1)非货币性福利的支付,非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。为了反映非货币性福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“非货币性福利”明细科目。,83,应付短期薪酬,企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为正常产品（商品）销售处理。借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）,84,商品在市场上的不含税售价,借：主营业务成本 贷：库存商品,应付短期薪酬,企业无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据该住房每期应计提的折旧确定非货币性福利金额。借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据将每期应付的租金确定非货币性福利金额。借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款,85,应付短期薪酬,(2)非货币性福利的分配,企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配。企业分配非货币性福利时。借：生产成本 制造费用 销售费用 在建工程 研发支出 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利,86,应付短期薪酬,87,甲公司根据11月份发生的有关非货币性福利业务，编制会计分录如下：,（1）作为福利向生产工人发放自产的饮料一批，成本为1 500元，不含税的销售价格为2 000元，增值税为340元。,借：应付职工薪酬非货币性福利 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税）340借：主营业务成本 1 500 贷：库存商品 1 500,补充例题,88,（2）计提为管理人员无偿提供住房的折旧费1 800元。,借：应付职工薪酬非货币性福利 1 800 贷：累计折旧 1 800,补充例题,8.4.3 其他应付职工薪酬,1.离职后福利2.应付辞退福利3.应付其他长期职工福利,89,1.离职后福利,职工离职后,还将享受待业、养老保险、企业年金等福利。离职后福利计划是指企业与职工就离职后福利达成的协议,或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。,90,其他应付职工薪酬,1.离职后福利-设定提存计划,设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划,主要包括企业负担的待业、养老等社会保险费。为了反映设定提存计划的提取和支付情况,应在“应付职工薪酬”科目下设置“设定提存计划”明细科目。,91,其他应付职工薪酬,1.离职后福利-设定提存计划,设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划,主要包括企业负担的待业、养老等社会保险费。企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债,并计入当期成本费用。企业设定提存计划的会计核算方法,与前述医疗、工伤、生育等社会保险费的核算方法相同。,92,其他应付职工薪酬,1.离职后福利-设定受益计划,设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。企业应当计量设定受益计划所产生的义务,并确定相关义务的归属期间。为了反映设定收益计划的提取和发放情况,应在“应付职工薪酬”科目下设置“设定受益计划”明细科目。,93,其他应付职工薪酬,1.离职后福利-设定受益计划,企业应当将设定受益计划所产生的义务予以折现,以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。企业确认设定受益计划产生的应付职工薪酬借：生产成本 贷：应付职工薪酬设定受益计划并于年末确认相关的利息费用借：财务费用贷：应付职工薪酬设定受益计划,94,其他应付职工薪酬,1.离职后福利-设定受益计划,如果职工在离职后将长期享有设定收益计划,企业应采用保险精算的方法对设定收益计划的应付职工薪酬进行重新计量。企业重新计量设定受益计划应付职工薪酬所产生变动的金额,应计入其他综合收益借或贷：应付职工薪酬设定收益计划贷或借：资本公积其他资本公积企业确认的这部分其他综合收益,在后续会计期间不允许转回至损益,但企业可以将其转为期初留存收益。,95,其他应付职工薪酬,1.离职后福利-设定受益计划,企业实际支付设定受益计划职工薪酬时借：应付职工薪酬设定受益计划 贷：银行存款,96,其他应付职工薪酬,1.离职后福利-设定受益计划,企业在某一职工的设定收益计划结束时,应当进行设定受益计划结算,确认一项结算利得或损失 借：应付职工薪酬设定收益计划 贷：营业外收入或借：营业外支出 贷：应付职工薪酬设定收益计划同时,将原确认的其他综合收益转为期初留存收益,借或贷：资本公积其他资本公积 贷或借：盈余公积 利润分配未分配利润,97,其他应付职工薪酬,2.应付辞退福利,辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。为了反映辞退福利的提取和支付情况,应在“应付职工薪酬”科目下设置“辞退福利”明细科目。,98,其他应付职工薪酬,2.应付辞退福利,辞退福利的提取：辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式,也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式,或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末。辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本。企业应当根据已确定的辞退福利。借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利,99,其他应付职工薪酬,2.应付辞退福利,辞退福利的支付：企业实际支付辞退福利时借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款,100,其他应付职工薪酬,3.应付其他长期职工福利,其他长期职工福利是指除了前述各项职工薪酬以外的长期职工福利,主要包括(1)长期带薪缺勤、(2)长期利润分享计划和(3)长期残疾福利等。为了反映其他长期职工福利的提取和支付情况,应在“应付职工薪酬”科目下设置“其他长期职工福利”明细科目。,101,其他应付职工薪酬,3.应付其他长期职工福利,应付其他长期职工福利的提取：企业确认的(1)长期带薪缺勤、(2)长期利润分享计划等,应当按照前述带薪缺勤、利润分享计划的有关规定进行会计处理。,102,其他应付职工薪酬,3.应付其他长期职工福利,应付其他长期职工福利的提取：(3)长期残疾福利水平如果取决于职工提供服务期间长短的,企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务,计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限;如果长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的,企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。,103,其他应付职工薪酬,3.应付其他长期职工福利,应付其他长期职工福利的提取：(3)长期残疾福利水平一般来说,企业确认的应付其他长期福利,偿付期在一年以上的,应当按照一定的折现率折现借:有关成本费用 贷:应付职工薪酬其他长期职工福利并于年末确认相关的利息费用借:财务费用 贷:应付职工薪酬其他长期职工福利,104,其他应付职工薪酬,3.应付其他长期职工福利,其他长期福利的支付企业实际支付其他长期福利时借:应付职工薪酬其他长期职工福利贷:银行存款,105,其他应付职工薪酬,8.5 应交税费(taxes payable),8.5.1 应交增值税8.5.2 应交消费税8.5.3 应交营业税8.5.4 应交城市维护建设税与教育费附加 应交所得税的核算将在第11章中讲述。,106,8.5.1 应交增值税,1.纳税义务人2.“应交增值税”和“未交增值税”3.增值税进项税额4.增值税进项税额转出5.增值税销项税额6.增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额7.当月应交增值税与实交增值税8.转出未交增值税与多交增值税9.小规模纳税人,107,1.纳税义务人,增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法（后面讲述）。,108,2.“应交增值税”和“未交增值税”,109,（1）“应交税费应交增值税”科目设置 应交增值税对于一般纳税人来说，在一般情况下属于一种价外税，即销售货物和提供应税劳务收取的增值税不计入销售收入，购进货物和接受应税劳务支付的增值税一般也不计入货物和劳务的成本，在价外单独核算。,“应交税费应交增值税”二级科目应按照应交增值税的构成内容设置专栏，进行明细核算。,110,贷方专栏中进项税额转出和出口退税两项为借方专栏中进项税额的抵减项目。,（2）“未交增值税”科目设置“应交税费未交增值税”科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。,111,2.“应交增值税”和“未交增值税”,3.增值税进项税额,增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。（1）不得抵扣的进项税额（2）可以抵扣的进项税额,112,（1）不得抵扣的进项税额,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1）用于非增值税应税项目、免征增值税税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5）上述购进货物和销售免税货物的运输费用。,113,（2）可以抵扣的进项税额,一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。可以抵扣的进项税额，又分为两种情况：1）取得增值税扣税凭证 2）未取得增值税扣税凭证,114,1）取得增值税扣税凭证,企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税扣税凭证，才能从销项税额中抵扣。企业购进货物或接受应税劳务时，应根据增值税专用发票中货物或应税劳务的价款。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款,115,专用发票中的进项税额,含税的全部价款,2）未取得增值税扣税凭证,企业购进的货物如为免税的农业产品，由于销售方不收增值税，因而企业无法取得增值税专用发票。但是按照税法规定，企业可以按照免税农产品买价的13作为进项税额抵扣。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款,116,含税的全部买价的13,含税的全部买价,企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位代垫的运费（即运输部门开具的运费发票），则由于运费属于非增值税项目，运输部门不能开具增