财务会计-第四章固定资产.ppt

第4章固定资产,学习目的和要求,熟练掌握企业通过不同的来源取得的固定资产业务以及关于固定资产的后续支出业务、固定资产处置业务的账务处理方法。,掌握固定资产的计价方法以及固定资产折旧的各种计算方法；,明确固定资产的基本概念、特征与分类,第4章固定资产,4.1固定资产的确认与计量,4.1固定资产的确认与计量,教学内容,固定资产的概念,固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用年限超过一年；,固定资产的分类,固定资产的分类按经济用途分类,指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。,按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构成，分析企业各类固定资产构成的合理性。,指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。,固定资产的分类,固定资产的分类按使用情况分类,指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。,指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。,按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理使用固定资产，也便于企业合理地计提固定资产的折旧。,固定资产的分类,固定资产的分类综合分类,固定资的确认,固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。,固定资产的初始计量,固定资产的初始计量是指固定资产取得时入账价值的确定；固定资产的后续计量是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为“固定资产原值”。由于企业取得固定资产的途径和方式不同，其成本的确定也有所差异。,固定资产的初始计量,（一）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例：某企业用900万元购买了A、B、C三项固定资产，均没有单独标价，但有公允价值，A的公允价值为500万元，B的公允价值为300万元，C的公允价值为200万元，则A的成本为900（500/1 000）450（万元），B的成本为900（300/1 000）270（万元），C的成本为900（200/1 000）180（万元）。,固定资产的初始计量,（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。先在“在建工程”科目归集,固定资产的初始计量,（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,4.2固定资产增加的核算,4.2固定资产增加的核算,购置固定资产,购入固定资产购入不需要安装的固定资产【例1】某企业购入不需要安装的设备，发票价格10 000元，增值税税款1 700元，发生运费1 000元，款项全部以银行存款支付。,购置固定资产,购入需要安装的固定资产,购置固定资产,购入需要安装的固定资产【例2】2010年某企业购入需要安装的设备一台，发票价格50 000元，增值税税款8 500元，发生运费800元，包装费200元，设备由供货方安装，支付安装费2 000元，款项以银行存款付清。,发生安装费时：借：在建工程 2 000 贷：银行存款 2 000,设备安装完毕交付使用时：借：固定资产 53000 贷：在建工程 53000,购置固定资产,购入旧的固定资产购入旧的固定资产时，应以实际支付的价款作为购入固定资产原价。【例3】某企业购入已使用过的机床一台，售出单位账面原价为120 000元，实际支付的价款60 000元，另外发生运费1 000元，款项以银行存款付清。,自行建造固定资产,企业应当设置“在建工程”和“工程物资”科目核算自行建造固定资产中发生的相关支出。自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为自营工程和出包工程两种。,自行建造固定资产,（一）自营工程的核算1.购入为工程准备的物资借：工程物资贷：银行存款等2.领用工程物资借：在建工程建筑工程或安装工程（工程）贷：工程物资3.工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的借：原材料贷：工程物资4.企业自营的基建工程，在领用工程用材料物资时，应按实际成本借：在建工程建筑工程或安装工程（工程）贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）材料成本差异,自行建造固定资产,5.自营工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本借：在建工程建筑工程或安装工程（工程）贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）6.在建工程应负担的职工薪酬借：在建工程建筑工程或安装工程（工程）贷：应付职工薪酬7.辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程建筑工程或安装工程（工程）贷：生产成本辅助生产成本8.在建工程进行负荷联合试车发生的费用借：在建工程待摊支出贷：银行存款原材料等,自行建造固定资产,9.试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的借：银行存款库存商品等贷：在建工程待摊支出10.在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出借：在建工程工程贷：在建工程待摊支出11.结转在建工程成本借：固定资产贷：在建工程工程12.在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续借：工程物资贷：在建工程,自行建造固定资产,13.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：在建工程贷：工程物资14.盘盈的工程物资或处置净收益借：工程物资贷：在建工程 15.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失借：营业外支出非常损失贷：在建工程建筑工程、安装工程等自行建造达到预定可使用状态的固定资产借：固定资产贷：在建工程 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,自行建造固定资产,自营工程,【例题】四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资280 000元，支付的增值税额为47 600元，实际领用工程物资（含增值税）234 000元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为40 000元，应转出的增值税进项税额为6 800元；支付工程人员工资60 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出12 000元，工程完工交付使用。有关会计处理如下：（1）购入为工程准备的物资 借：工程物资 327 600贷：银行存款327 600（2）工程领用物资借：在建工程建筑工程234 000贷：工程物资234 000（3）工程领用原材料借：在建工程建筑工程 46 800贷：原材料40 000应交税费应交增值税（进项税额转出）6 800（4）支付工程人员工资 借：在建工程建筑工程60 000贷：应付职工薪酬60 000（5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出借：在建工程建筑工程12 000贷：生产成本辅助生产成本12 000（6）工程完工交付使用借：固定资产352 800贷：在建工程建筑工程 352 800（7）剩余工程物资转作企业存货借：原材料80 000应交税费应交增值税（进项税额）13 600贷：工程物资93 600,自行建造固定资产,（二）出包工程的核算企业采用出包方式进行的自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算，这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。1.企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款借：在建工程贷：银行存款预付账款2.将设备交付建造承包商建造安装时借：在建工程在安装设备贷：工程物资等3.工程完成时，按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款,自行建造固定资产,出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。,自行建造固定资产,【例】某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100 000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130 000元，工程验收后交付使用。,补付工程价款时：借：在建工程仓库 130 000 贷：银行存款 130 000,自行建造固定资产,出包工程【例】某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100 000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130 000元，工程验收后交付使用。,会计分录,工程验收交付使用时：借：固定资产 230 000 贷：在建工程仓库 230 000,投资者投入固定资产,投入的固定资产按合同或协议价值借：固定资产贷：实收资本/股本(按占有被投资方注册资本的份额）,投资者投入固定资产,【例】某企业接受乙公司投入的设备一台，投入单位的账面原价为700 000元，双方确认的价值为600 000元。,5.2.4 接受捐赠固定资产,接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值借：固定资产贷：营业外收入银行存款等【例题】四海公司接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为38 000元，估计折旧额为5 000元，发生的运输费、包装费计1 000元。企业收到捐赠的设备时，作如下会计分录：借：固定资产39 000贷：营业外收入捐赠利得38 000银行存款 1 000,识记,综合应用,领会,简单应用,固定资产折旧的概念；平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数合计法；加速折旧法；折旧额和折旧率；固定资产净残值；固定资产使用年限；,固定资产折旧的原因；影响固定资产折旧的因素；固定资产各种折旧计算方法的基本原理；固定资产折旧方法的评价与选择,固定资产折旧的计算及其账务处理,按不同折旧方法计算固定资产的年折旧额、月折旧额、累计折旧额。,考核点,5.3固定资产折旧的核算,5.3固定资产折旧的核算,教学内容,固定资产折旧的概述,固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。,固定资产折旧的概述,固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。,固定资产折旧的概述,固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。,固定资产折旧的概述,影响固定资产折旧的因素（一）折旧基数企业确定固定资产应计提的折旧总额，是以固定资产原值为基础，再减去预计净残值，如果对固定资产已计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（二）预计净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残料价值扣除预计清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和消耗方式合理确定固定资产的预计净残值。（三）预计使用年限固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额。在确定固定资产使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。企业应根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况，合理确定固定资产的使用年限。,固定资产折旧的范围,确定固定资产折旧的范围，就是要确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧，什么时间提取折旧。企业应当对所有固定资产计提折旧。但以下情况除外：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。当月增加的固定资产当月不提折旧，下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始停止计提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,固定资产折旧的方法,年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各会计期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。,固定资产折旧的方法,年限平均法,固定资产折旧的方法,年限平均法固定资产折旧率是指一定期间内固定资产应提折旧额与固定资产原值的比率。折旧率可以分为个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率三种。,固定资产折旧的方法,年限平均法个别折旧率又称单项折旧率，是指按单项固定资产计算的折旧率。某项固定资产年折旧率 该项固定资产年折旧额/该项固定资产原值100 该项固定资产原值(1-预计残值率)/预计使用年 限该项固定资产原值100(1-预计残值率)/预计使用年限100某项固定资产月折旧率 该项固定资产年折旧率12某项固定资产月折旧额 该项固定资产原值月折旧率,固定资产折旧的方法,年限平均法个别折旧率【例】某企业有一厂房，原值为500 000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为4，该厂房的年折旧率、月折旧率、月折旧额。年折旧率(1-4)201004.8月折旧率4.8120.4月折旧额500 0000.42 000(元),固定资产折旧的方法,年限平均法分类折旧率指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比率。某类固定资产月折旧率 该类固定资产月折旧额/该类固定资产原价100某类固定资产月折旧额 该类固定资产原值该类固定资产月折旧率,固定资产折旧的方法,年限平均法综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。月综合折旧率全部固定资产月折旧额/全部固定资产原价100全部固定资产月折旧额全部固定资产原价月综合折旧率,固定资产折旧的方法,工作量法工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。它是以每单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提的。每单位工作量折旧额(固定资产原价-预计净残值)/固定资产预计使用年限内可完成的总工作量每期固定资产折旧额每单位工作量折旧额计算期内实际完成工作量,固定资产折旧的方法,工作量法【例】某企业有货运卡车一辆，原值为200 000元，预计净残值率为5，预计总行驶里程为100万公里，假定某月份行驶里程为30 000公里，计算该月应提折旧额。单位里程折旧额 200 000(15)1 000 0000.16(元/公里)该月应提折旧额30 0000.165 700(元),固定资产折旧的方法,加速折旧法加速折旧法是相对于每年折旧额相等的匀速直线折旧法而言的。它是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用的早期多提，后期少提，折旧费用逐年递减的一种折旧方法。采用加速折旧法的目的是使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。加速折旧方法有：双倍余额递减法和年数总和法。,固定资产折旧的方法,加速折旧法双倍余额递减法：是在不考虑固定资产净残值的前提下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。年折旧率2预计使用年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净值月折旧率,固定资产折旧的方法,加速折旧法双倍余额递减法【例】某企业一项固定资产的原值为200 000元，预计使用年限为5年，预计净残值5 000元，按双倍余额递减法计提折旧，计算每年折旧额。双倍直线折旧率2/510040第一年应提折旧额200 0004080 000(元)第二年应提折旧额(200 00080 000)40 48 000(元)第三年应提折旧额(120 00048 000)40 28 800(元)第四年应提折旧额(72 000-28 800)-5 000/2 16 100(元)第五年应提折旧额(72 000-28 800)-5 000/2 16 100(元),固定资产折旧的方法,加速折旧法年数总和法 又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。预计使用年限的年数总和预计使用年限(预计使用年限+1)2年折旧率(预计使用年限-已使用年限)/年数总和100或尚可使用年限/年数总和100月折旧率年折旧率12月折旧额(固定资产原值-预计净残值)月折旧率,固定资产折旧的方法,加速折旧法年数总和法【例12】企业的某项固定资产原值为100 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，采用年数总和法计算各年折旧额。预计使用年限的年数总和543215(51)215,固定资产折旧的方法,加速折旧法年数总和法,固定资产折旧计算表(年数总和法),固定资产折旧的方法,企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。,固定资产折旧的方法,在我国会计实务中，各月计提折旧额的计算一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。例如，某企业2000年10月份的固定资产折旧计算表。根据固定资产折旧计算表编制会计分录。,固定资产折旧的方法,固定资产折旧计算表2000年10月,固定资产折旧的核算,固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。按期（月）计提固定资产的折旧借：制造费用销售费用管理费用研发支出其他业务成本贷：累计折旧在实际工作中，折旧的计算是通过编制折旧计算表进行的。在上月份应计提折旧额的基础上，考虑上月份固定资产增减变动的情况，进行调整。计算公式如下：本月应提折旧额上月计提折旧额上月增加的固定资产应提折旧额上月减少的固定资产应提折旧额。,固定资产减少的核算,固定资产减少的核算,教学内容,固定资产减少的核算,固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。除去投资转出和盘亏以外，企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，应通过设置的“固定资产清理”科目核算。,5.4固定资产减少的核算,1.结转被清理固定资产的账面价值、原值等（转入清理）借：固定资产清理（账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（原值）2.清理过程中应支付的相关税费及其他费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交营业税3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料等贷：固定资产清理4.应由保险公司或过失人赔偿的损失借：其他应收款贷：固定资产清理5.结转清理净损益（1）损失 借：营业外支出贷：固定资产清理（2）收益借：固定资产清理贷：营业外收入,5.4.1 出售减少的固定资产,【例题】企业将1台不需用的旧机器出售，该机器原值为60 000元，已提折旧20 000元，已计提的减值准备为3 500元。双方议定的售价为45 000元，已通过银行收回价款。1.注销固定资产原值和已提折旧额借：固定资产清理36 500累计折旧20 000固定资产减值准备3 500贷：固定资产60 0002.收回出售固定资产的价款 借：银行存款45 000贷：固定资产清理45 0003.结转固定资产清理后的净收益8 500元（45 000-36 5008 500）借：固定资产清理8 500贷：营业外收入处理固定资产净收益8 500,5.4.2 报废、毁损转入清理的固定资产,【例题】企业1台机器设备因责任事故不能继续使用，决定予以报废。该设备原值为100 000元，已提折旧34 000元，已提减值准备12 000元，保险公司应赔偿45 000元，款项尚未收到，在清理过程中，通过银行支付清理费用3 000元，残料变价收入8 000元已存入银行。作如下会计处理：1.注销毁损固定资产的原值 借：固定资产清理54 000累计折旧34 000固定资产减值准备12 000贷：固定资产100 0002.支付清理费用借：固定资产清理3 000贷：银行存款3 0003.收回残料变价收入借：银行存款8 000贷：固定资产清理8 0004.应由保险公司赔偿的款项借：其他应收款保险公司45 000贷：固定资产清理45 0005.结转清理后的净损失借：营业外支出非常损失4 000贷：固定资产清理4 000,5.5固定资产后续支出、减值的核算,5.5.1 固定资产后续支出的概念及处理,固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用性能，对现有固定资产进行维护、改建、扩建或改良，这些支出就是固定资产的后续支出。处理：资本化 费用化,5.5.2 固定资产减值的核算,由于固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致固定资产可收回金额低于其账面价值，这种情况称为固定资产价值减值。企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提固定资产减值准备。,5.5.2 固定资产减值的核算,固定资产减值准备的确认如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否发生减值:固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。,5.5.2 固定资产减值的核算,固定资产减值准备的确认如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否发生减值。固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。固定资产预计使用方式发生重大不利变化，从而对企业产生负面影响。如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务，提前处置资产等。其他有可能表明资产已发生减值的情况。,5.5固定资产后续支出、减值的核算,固定资产减值准备的确认如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。固定资产减值准备应按单项资产计提。,固定资产后续支出、减值的核算,全额计提固定资产减值准备的条件若存在下列情况之一的，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，但已无转让价值的固定资产。由于技术进步等原因，已不可能使用的固定资产。虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。,固定资产后续支出、减值的核算,全额计提固定资产减值准备的条件若存在下列情况之一的，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产。其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。,固定资产后续支出、减值的核算,固定资产减值准备的账务处理为了核算固定资产提取的减值准备，应设置“固定资产减值准备”账户。该账户属资产类账户，是固定资产净值的备抵账户。,5.5.2 固定资产后续支出、减值的核算,固定资产减值准备的账务处理【例题】年末，公司对其拥有的固定资产进行逐项检查，其中一项生产用设备账面价值100 000元，预计可收回金额为70 000元，则年末计提固定资产减值准备30 000元。,5.5.2 固定资产后续支出、减值的核算,固定资产减值准备的账务处理假设该项固定资产因市价持续下跌，第二年末预计可收回金额为60 000元，则年末应计提固定资产减值准备40 000元。由于上年度已计提减值准备30 000元，本年度应补提10 000元。,5.5.2 固定资产后续支出、减值的核算,固定资产减值准备的账务处理若该项固定资产第三年因市价上升，年末预计可收回金额为75 000元，则第二年末。,