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管 理 会 计,第 一 章 管理会计概论第 二 章 变动成本法第 三 章 本量利分析第 四 章 经营预测第 五 章 经营决策常用概念及基本方法第 六 章 经营决策第 七 章 投资决策第 八 章 全面预算第 九 章 标准成本法第 十 章 责任会计第十一章 存货决策第十二章 作业成本计算法第十三章 战略管理会计,学习目的要求、掌握固定成本、变动成本概念、构成内容、重点掌握混合成本分解各方法的应用、熟悉成本性态和相关范围、了解成本习性分析程序，各种成本性态分析方法,第一节、成本及其分类,一、传统成本概念 成本：用以取得收益的全部支出。二、成本分类（一）按经济用途分 制造成本和非制造成本（二）按性态分 固定成本、变动成本和混合成本（三）按决策相关性分 相关成本和无关成本,一、成本性态含义 是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关系 业务量既可用绝对业务量表示，也可用相对业务量表示。成本总额包括全部生产成本与非生产成本。,二、成本按其性态分类,固定成本,变动成本,混合成本,1.固定成本,概念：指其总额在一定期间和一定业务量范围内不受业务量变动的影响而保持固定不变成本。例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。【例21】P40,1.固定成本,特点：（1）固定成本总额不变性（2）单位固定成本的反比例变动性 图示：,产量（千件）,产量（千件）,固定成本（千元）,0 2 4 6 8,642,y=a,0 2 4 6,642,单位固定成本（元）,Y=a/x,1.固定成本,固定成本细分：酌量性固定成本（选择性固定成本）受管理当局决策行为影响，如广告费，新产品研究开发费用和职工培训费等 约束性固定成本（承诺性固定成本）管理当局无法改变折旧费、不动产税保险量和管理人员薪金 注：固定成本通常用绝对量表示。,2.变动成本,概念：是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量变动而成正比例变动的成本。例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。【例22】P42,2.变动成本,产量（千件）,产量（千件）,变动成本（万元）,0 2 4 6 8,1284,0 2 4 6,15105,单位变动成本(元）,Y=bx,Y=b,特点：变动成本总额正比例、变动性 单位变动成本的不变性 图示：,2.变动成本,变动成本细分：约束性变动成本 消耗量由生产因素影响 如直接材料 酌量性变动成本 受企业管理部门决策影响 如计件工资,3.混合成本,概念：介于固定成本与变动成本之间，其总额随业务量变动而又不存在严格比例关系。例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。,存在必然性：双重标志是否变动、是否正比例变动,3.混合成本,混合成本细分：（1）半变动成本：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。（2）半固定成本：在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。（3）延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。,3.混合成本,（1）半变动成本（2）半固定成本（3）延伸变动成本,x,y,0,Y=a+bx,x,x,y,y,0,0,第二节、混合成本的分解,成本性态分解方法,工程分析法,用投入产出关系比较稳定新企业,账户分析法,对每项成本划分固定成本或变动成本,历史成本分析法,高低点法,散布图法,回归直线法,1.高低点法：最简便的分解方法,高低点法定义：高低点选择必须以一定时期内业务量的高低来确定而不是按成本高低。高低点法步骤：（1）确定单位变动成本（变动成本率）b:,一、历史成本法,(2)确定固定成本a:a=最高点混合成本-b最高点业务量 或=最低点混合成本-b最低点业务量（3）确定成本趋势预测模型：y=a+bx 例：,1.高低点法：,=650件,=5800元,=300件,=3300元,a=5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元,Y=a+bx=1158+7.14x,1.高低点法：,解：按照业务量确定高、低两点为,2.散布图法,散布图法定义：散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测一条尽可能接近所有坐标的直线，并据此来推算固定成a单位变动成本b的一种成本性分析方法。步骤：,2.散布图法,图：,x,y,0,.,.,.,.,.,.,.,a,单位变动成本b=,3.回归直线法（最小平方法）,Y=a+bx,对两边求和：,对两边同乘x:,再求和：,解得：,相关系数：,（0，1）,例：,3.回归直线法,解,Y=a+bx=1135.84+8.34x,（一）完全成本法 所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。其特点是：,第三节、完全成本法及变动成本法,（1）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。,（2）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。,（3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。,（二）变动成本法,所谓变动成本法，则是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。其特点是：,（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。,（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。,（3）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。,二、变动成本法与完全成本法的比较,1、产品成本的构成内容不同 完全成本法将所有成本分为制造成本(包括直接材料、直接人工和制造费用)和非制造成本(包括管理费用和销售费用)两大类，将制造成本“完全”计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。,变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，再 将变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。,直接材料直接人工制造费用 变动性制造费用 固定性制造费用管理费用销售费用,产品成本,期间成本,完全成本法,产品成本,期间成本,变动成本法,由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为 低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。,2、存货成本的构成内容不同 由于变动成本法与完全成本法下产品成本构成内容的不同，当然产成品和在产品存货的成本 构成内容也就不同。采用变动成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。而采用完全成本法时，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价当然也包括了这一份额。显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。,3、各期损益不同 如前所述，变动成本法下的产品成本只包括变动制造成本，而将固定制造成本当作期间成本，也就是说对固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。而完全成本法下的产品成本既包括变动制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下对固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。,固定制造成本上述处理上的分歧对两种成本计算方法下的损益计算有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相向关系；即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。只有当实现所谓的“零存货”即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。,为了较全面地说明变动成本法与完全成本法 对损益计算的影响，再举以下两种情况进行分析。1、连续各期产量相同而销量不同。2、连续各期销量相同而产量不同。,变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关 系，可以归纳为以下三种情况：1、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。表29与表210中的第1年就 属于这种情况。在这种情况下，固定性制造费用是作为固定成本还是作为产品成本，对损益 计算来说并不重要，重要的是它已全额列为收入的减项而进入了损益。,2、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。这是因 为固定性制造费用在变动成本法下被如数列作了当年的成本；而在完全成本法下，相应份额 的固定性制造费用被列作了当年的资产(即期末存货成本的一部分)。表29与表210中的 第2年就属于这种情况。3、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。,三、对变动成本法与完全成本法评价,1、变动成本法的优缺点2、完全成本法的优缺点3、变动成本法的应用,本章总结：成本习性是管理会计研究前提，须掌握各种方法的计算过程和优缺点。,管 理 会 计,第 一 章 管理会计概论第 二 章 变动成本法第 三 章 本量利分析第 四 章 经营预测第 五 章 经营决策常用概念及基本方法第 六 章 经营决策第 七 章 投资决策第 八 章 全面预算第 九 章 标准成本法第 十 章 责任会计第十一章 存货决策第十二章 作业成本计算法第十三章 战略管理会计,学习目的要求、熟练掌握盈亏临界点及有关计算公式、掌握多品种条件下本量利分析加权平均法、熟悉本量利分析基本关系式、企业经营安全程度指标,学习重点与难点、盈亏临界点含义及其确定、盈亏临界点含义及其计算、本量利之间关系、多品种条件下本量分析,第一节、本量利分析的基本假设,一、相关范围假设（一）期间假设（二）业务量假设二、模型线性假设（一）固定成本不变假设（二）变动成本与业务量呈完全线性关系假设（三）销售收入与销售数量呈完全线性关系三、产销平衡假设四、品种结构不变假设,前提假设,成本性态分析假设,相关范围及线性假设,产销平衡和品种结构不变假设,变动成本法假设,目标利润假设,变动成本与固定成本,假定在一定时期和一定产销量范围内，成本水平保持不变，固定成本总额和单位变动成均保持不变.y=a+bx 收入y=px,各种产品销售额占总销售比不变,税前利润,一、盈亏临界点分析（保本点、两平点）,第二节、本量利分析,盈亏临界点分析是在研究成本业务量利润三者依存关系。盈亏临界点：指利润为零时的销售量或销售额。（一）盈亏临界点的基本计算模型 利润销售收入变动成本固定成本盈亏临界点就是利润等于零的销售量，即 销售收入变动成本固定成本或 销量单价销量单位变动成本固定成本,【例31】P84 安全边际：指正常销售量或现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。,（二）、盈亏临界图,例：某产品生产，单价100元，单位变动成本60元，固定成本总额2800元，预计产销量为120件。计算保本点为：,1.传统式,本量利关系图的含义,含义,将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。利用几何原理在平面直角系建立，反映成本业务量和得润等因素之间依存关系的图像,作用,进一步掌握本量利内在联系，开展保本分析和保利分析,预计利润=（100-60）120-2800=2000（元）预计收入=100120=12000（元）预计总成本=60120+2800=10000（元）,产量（十件）,收入、成本（千元）,0 2 4 6 8 10 12 14,1412108642,Y=a=2800,Y=a+bx=2800+60 x,Y=Px=100 x,1.传统式保本图,保本点,盈利区,亏损区,70件,2.8,产量（十件）,收入、成本（千元）,0 2 4 6 8 10 12,1412108642,保本图分析,保本点,盈利区,亏损区,70件,2.8,利润,变动成本,固定成本,收入,保本作业,安全边际,安全边际额,（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响,固定成本、单位变动成本、销售价格的变动影响。简单说是：固定成本与变动成本的下降、销售价格的提高会使盈亏临界点的取值趋小；反之 变大。具体如下图,产量（十件）,收入、成本（千元）,0 2 4 6 8 10 12 14,1412108642,Y=a=2800,Y=a+bx=2800+60 x,Y=Px=100 x,1、固定成本变动,保本点,70件,2.8,保本点,Y=a,结论1：固定成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。,利润,产量（十件）,收入、成本（千元）,0 2 4 6 8 10 12 14,1412108642,Y=a=2800,Y=a+bx=2800+60 x,Y=Px=100 x,2、变动成本变化,保本点,70件,2.8,保本点,Y=a+bx,结论2：单位变动成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。,利润,产量（十件）,收入、成本（千元）,0 2 4 6 8 10 12 14,1412108642,Y=a=2800,Y=a+bx=2800+60 x,Y=Px=100 x,3、销售价格变动,保本点,70件,2.8,保本点,Y=Px,结论3：单价上升，保本点下降；盈利增加，或亏损减少；反之，亦然。,利润,二、实现目标利润分析,（一）实现税前目标利润模型 实现目标利润模型是盈亏临界点模型的扩展，因为盈亏临界点只能表明企业避免亏损的最低销售量，而无法揭示企业为实现预定目标而应达到的销售水平,实现目标利润销售量含义及计算：,含义,计算,指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标（）利润能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。,（二）实现税后目标利润的模型,（三）、有关因素变动对实现目标利润的影响,1、固定成本变动对目标利润的影响：两者之间是此消彼长的关系，固定成本降低，则目标利润增长。2、单位变动成本变动对目标利润影响：变动成本降低，目标利润增长。3、单位售价变动对目标利润的影响：单位售价降低，目标利润减少。4、所得税税率变动对目标利润的影响：所得税税率增加，目标利润减少。【例39】,临界值的定义销售量临界值的含义是什么有几种形式的临界值,1、销售量临界值2、销售单价临界值3、单位变动成本临界值4、固定成本临界值销售量（销售单价单位变动成本）【例311】,本量 利关系中的敏感性分析主要是研究两方面的问题：一是有关因素发生多大变化时会使企业由 盈利变为亏损；二是有关因素变化对利润变化的影响程度。,敏感系数为正数，表明它与利润同向增减敏感系数为负数。表明它与利润反向增减。,固定成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数销售价格的敏感系数销售量的敏感系数,两点规律性的结论：第一，关于敏感系数的符号。某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与利润的变 动为相向关系；为正号则表明是同向关系。第二，关于敏感系数的大小。从上述公式中不难看出，由于各因素敏感系数的分母均为“P”，所以其相互间的大小关系直接决定于其各自分子数值的大小，应具体分析。,我们以 单价的敏感分析为例，当与其他因素的敏感系数进行比较时会有以下结果：1、由于VSPV(SP-VC)，所以单价的敏感系数肯定大于销售量的敏感系数；2、通常情况下，VSP既大于FC，又大于VVC(VSP大于FC与VVC之和企业才盈利)，否则，企业可能连简单再生产都难以维持，现金支付也可能已经发生了严重困难，所以，单价的敏感系数一般应该是最大的。也就是说涨价是企业提高盈利的最直接、最有效的手段，而价格下跌则是企业最大的威胁。,本量利分析的扩展模型所研究的是在不完全满足本量利分析的基本假设的复杂情况下如何运用本量利分析的基本原理和方法去解决诸如计算盈亏临界点和确定目标利润的问题。,第三节、本量利分析的扩展,本量利分析的扩展模型所研究的是在不完全满足本量利分析的基本假设的复杂情况下如何运用本量利分析的基本原理和方法去解决诸如计算盈亏临界点和确定目标利润的问题。,本量利分析的一个基本假设就是模型线性假设，具体地说包括三个方面的内容：固定成本不变假设；变动成本与业务量呈完全线性关系假设；销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。,不完全线性关系下 的本量利分析,而实践中情况却远非如此简单，以上三个假设都有可能无法实现，在不满足完全线性关系假设情况下的本量利分析变得复杂起来。为了便于分析理解，我们可以先考察一种比较简单的情况，即不完全线性关系下的本量利分析。,所谓不完全线性关系主要表现在以下几个方面：（1）固定成本并非在整个产量范围内都是恒定不变的，而是呈阶梯形的变化，也就是我们在分析成本形态时提到的半固定成本（如下图）。,（2）变动成本也并非在整个产量范围内都与产量呈线性关系，在图形上不再是从原点引出的一条射线，而是一条折线。（如下图）。,事实上，这也是比较符合实际情况的，因为在产量很低时，由于难以获取采购环节和生产环节的批量效益，所以单位变动成本会较高；当产量达到一定的水平之后，批量效益开始显现并不断提高，单位变动成本会逐渐降低；而当产量继续上升超过正常的生产能力之后，各种不经济的因素就会出现，单位变动成本又会逐渐升高，而且上升的幅度可能还会很大。,（3）销售收入与销售量的关系也不是完全的线性关系，表现在盈亏临界图中销售收入不再是由原点出发的射线，而是一条折线。实践中，企业为了扩大销售也会利用价格这一杠杆，如规定购买数量达到一定程度时可以给予一定的优惠价格（如下图，假定产销平衡）。,如果将销售收入、变动成本、固定成本的图形复合在一起，则如下图所示：,在进行此类非完全线性关系下的本量利分析时可以先比较a1、b1、c1几个转折点业务量的大小，那么分析时可以将整个业务量区间划分为若干等小区间，在各小区间内根据该区间内的收入函数、变动成本函数以及固定成本函数确定利润函数，从而可以按照前述完全线性关系条件下本量利分析的一般方法进行分析。,在不完全线性关系下的本-量-利分析中，虽然固定成本、变动成本以及收入在整个业务量范围内与业务量不是呈线性关系，但是在业务量的若干小的区间内还是线性相关的。,非线性关系下 的本量利分析,事实上，成本函数和收入函数在整个业务量范围内有可能与业务量呈非线性关系，这时无论如何划分业务量区间都无法按照前述不完全线性关系下本-量-利分析的方法来进行分析，但是这并不影响我们分析利润对业务量的依存关系，本-量-利分析最基本也是最重要的思想就是确定作为产量函数的利润的特性，并不受成本函数和收入函数是否为线性函数的限制。,一般而言，价格随销售量的变化而变化，即：pf(x)，函数f(x)对应于经济学中需求函数的反函数x P(x)。,同样，当产量超过一定的限度时，随着边际成本的变动和固定成本的跳跃，总成本TC(x)也可以是产量的非线性函数。,对于这些更具有一般性的收入和成本函数，可以用下面的公式来描述利润与产量的关系：P(x)TR(x)TC(x)xf(x)TC(x),通过具体的例子对上面的公式作进一步的说明。在经济学中通常认为总成本函数的曲线如下图所示：,根据这一曲线所描述的总成本函数的特征，即使在产量为零时也会发生固定成本，随着产量的增加，边际成本在最初阶段是递减的，这种减少一方面是由于学习效应的作用，另一方面是由于企业在开始经营时是按照企业的正常生产能力投入固定资源和劳动力的。随着产量逐渐接近设计生产能力，固定资源和劳动力的利用效率相应提高，当产量达到一定水平后，在一段区间内，总成本随产量的增加作近似线性的增加，这正是我们的简单本量利模型最接近实际情况的区间。,在此区间内，总成本曲线的斜率等于单位变动成本，近似于常量。当产量的增长超过这一线性区间的上限时，边际成本开始增加，这种增加是由于增加班次、加班、使用效率较低的设备和劳动力等原因引起的。,上图描述的曲线可以用一元三次方程近似的表示：TC(x)再考察收入函数，对于简单的非线性收入函数，我们可以假定对产品的需求是价格的函数：xc+bp据此我们可以得到总收入函数：TR(x)xp,总收入函数是一个二次函数，由于销售量随价格的增加而减少，所以b0，其图形为一个开口向下，对称轴大于零且过原点的抛物线。将总收入函数与总成本函数的图形放在一个坐标系中如下图所示：,从上图可以看到，总收入曲线与总成本曲线有两个交点，这两个交点所对应的产量都是损益平衡点。这两个平衡点实际上是下面方程的解：TR(x)TC(x)或,在进行本-量-利分析时较关注的是使总利润达到最大时的产量。经济学理论表明当边际收入等于边际成本时利润最大，即利润最大时的产量x须满足方程：MR(x)MC(x)或,更详细的分析我们可以通过考察利润函数P(x)的特征来进一步了解利润与产量之间的关系。在此模型中，利润函数为：P(x)TR(x)TC(x),管 理 会 计,第 一 章 管理会计概论第 二 章 变动成本法第 三 章 本量利分析第 四 章 经营预测第 五 章 经营决策常用概念及基本方法第 六 章 经营决策第 七 章 投资决策第 八 章 全面预算第 九 章 标准成本法第 十 章 责任会计第十一章 存货决策第十二章 作业成本计算法第十三章 战略管理会计,学习目的要求1、掌握定性和定量两类预测分析方法特征2、熟练掌握平滑指数和修正时间序列回归法应用3、重点掌握目标利润预测方法。,学习重点与难点、销售的定量分析、目标利润及预分析、成本预测方法,“凡事预则立，不预则废”,预测分析概述一、意义,按照一定原则和程序，运用专门方法进行经营预测的过程，它是企业管理的重要职能是决策的基础，能为决策提供科学的依据。,二、预测分析的特征,特征,依据的客观性,时间相对比,结论的可检验性,方法的灵活性,三、预测内容,内容,销售预测,是其他各项预测的前提,利润预测,实现利润预算、目标利润预测经营杠杆在预测中运用,成本预测,主要有目标成本预测和成本变动趋势预测,资金预测,本书介绍追加资金需用量预测,四、预测方析的方法,定量分析法：算术平均法移动平均法趋势平均法加权平均法 平滑指数法修正时间序列回归法,定性分析法：判断分析法集合分析法,在市场经济环境下“以销定产”是企业从事生产经营活动的基本原则，销售预测是企业全面经营预测的出发点和基础，而销售预测又基础前提。,第一节、销售预测分析,销售预测定义：销售产品的需要,一、销售的定性预测 也叫非数量分析法是一种直观性预测方法。依靠预测人员丰富的实践经验和知识以及主观的分 析判断能力，在考虑到政治、经济形势、市场变化、经济政策、消费倾向等对经营影响的前 提下，对事物的性质和发展趋势进行预测和推测的分析方法。,判断分析法,推销员判断法：销售人员根据直觉判断进行预估，然后由销售经理加以综合，从而得出企业总体的销售预测的方法,综合判断法：通过对有代表性的消费者意向的调查，了解市场需求的变化趋势，进行预测。,专家判断法,专家个人意见集合法,专家小组法,特乐菲法,产品寿命周期推断法：萌芽期、成长期、成熟期、衰退期,第二节、销售预测分析,二、销售的定量预测 经营预测的数量方法，运用一定的数学方法对之进行科学的加工处理，建立相应的数学模型，揭示有关经济变量之间的规律性关系，作为预测依据（一）趋势预测分析法,平均法,三、销售的定量预测,（二）因果预测分析法1、回归直线法,例：已知某企业通过调查发现，某种商品的销售量与当地居民人均月收入有关，已知本地区连续6年的历史资料如表所示，假设，1999年居民人均月收入为700元。,Y=a+bx,（三）季节预测分析法 每年重复出现的周期性变动，叫季节性变动。（四）购买力指数法应用,三、销售的定量预测,年度 1993年 1994年 1995年 1996年 1997年 1998年,居民人均 月收入（元）350 400 430 500 550 600,商品销量（吨）10 11 12 13 14 16,要求：用回归直线分析法预测1999年的销量,年份 居民人均月收入x 商品销销售量y xy,1993 350 10 3500 122500 100,1994 400 11 4400 160000 121,1995 430 12 5160 184900 144,1996 500 14 7000 250000 196,1997 550 15 8250 302500 225,1998 600 16 9600 360000 256,n=6,第二节 成本预测 成本预测是成本管理的重要环节。它是在编制成本预算之前，根据企业的经营总目标和预测 期可能发生的各个影响因素，采用定量和定性分析方法，确定目标成本、预计成本水平和变 动趋势的一种管理活动。,成本预测的步骤包括：1.根据企业的经营总目标，提出初选的目标成本。2.初步预测在当前生产经营条件下成本可能达到的水平，并找出与初选目标成本的差距。3.提出各种降低成本方案，对比、分析各种成本方案的经济效果。4.选择成本最优方案并确定正式目标成本,一、可比产品成本预测,可比产品是指以往年度正常生产过的产品，其过去的成本资料比较健全和稳定。1.确定初选目标成本 2.成本初步预测 3.提出各种成本降低方案 4.正式确定目标成本,二、不可比产品成本预测,不可比产品是指企业以往年度没有正式生产过的产品，其成本水平无法与过去进行比较，因 而就不能像可比产品那样通过采用下达成本降低指标的方法控制成本支出。1.技术测定法 2.产值成本法 3.目标成本法,第二节、利润预测分析,一、努力达到利润最大化,例见课本,二、经营杠杆系数在利润预测中应用,经营杠杆效应的含义,在其他因素不变情况下，销售一定程度变动会使利润以更幅度变动 原因：当销售量变化时，因固定成本的存在而使得单位固定成反比例变动，从而使单位利润相对变化，导致利润的变动率总是大于产销量的变动率,第三节、利润预测分析,第四节、成本与资金预测分析,目标成本,目标成本预测单价预计销售量预计销售收入目标利润,成本预测方法,K(A-L)-D-R+M,利 润 预 测,对企业利润的预测，可根据利润总额的构成方式，即：利润总额 营业利润投资净收益营业外收支净额 分项进行。预测时可先分别预测营业利润、投资净收益、营业外收支净额，然后将各部分 的预测结果相加，即为利润预测数额。对企业利润的预测可采用直接预测法和因素分析法两种方法。,一、直接预测法直接预测法是指根据本期的有关数据，直接推算出预测期的利润数额。预测时可根据利润的 构成方式，即：利润总额营业利润投资净收益营业外收支净额先分别预测营业利润、投资净收益、营业外收支净额，然后将各部分预测数相加，即为利润 预测数额。,二、因素分析法因素分析法是在本期已实现的利润水平基础上，充分估计预测期影响产品销售利润的各因 素增减变动的可能，来预测企业下期产品销售利润的数额。,资金需要量预测,管 理 会 计,第 一 章 总论第 二 章 成本性态分析第 三 章 变动成本法第 四 章 本量利分析第 五 章 预测分析第 六 章 短期决策分析第 七 章 长期投资决策要素第 八 章 长期投资决策分析第 九 章 全面预算第 十 章 成本控制第十一章 责任会计第十二章 不确定分析,学习目的要求1、熟练掌握差别损益分析法，相关损益分析法和成本无差别法2、重点掌握不同生产经营决策方案条件下增量成本，机会成本和专属成本。,学习重点与难点、短期经营决策应考虑因素、亏损产品决策、新产品决策、半产品是否深加工决策、是否接受特殊价格追加订货决策、定价策略,第一节、决策分析概述,一、意义：,对未来实践方向、目标、原则和方法作出决定，不是瞬间行为。,遵循原则,二、遵循原则,合法性原则,责任性原则,民主性原则,相对合理性原则,效益性原则,科学性原则,第二节、短期经营决策分析相关概念,一、意义：,又称短期决策，指决策结果影响决定企业近期（一年或一个经营周期）经营的方法，方向和策略。,二、短期经营决策分析的目标,尽可能取得最大经济效益为直接目标使企业在一年内获得更多的利润,三、短期经营决策分析的类型及内容,生产经营决策分析和定价决策分析,第二节、短期经营决策分析相关概念,四、短期经营决策方案的设计,方案,有备选方案,互斥方案,排队方案,组合方案,五、生产经营能力与相关业务量,生产经营能力,最大生产能力（理论生产能力）,正常生产能力（计划生产能务）,剩余生产能力（分绝对剩余生产能力和相对剩余生产能力）,追加生产能力（临时性追加和永久性追加）,相关业务量与特定业务相关产量或销量,第二节、短期经营决策分析相关概念,四、短期经营决策方案的设计,相关收入与特定方案相联系，在短期经营中予以考虑的方案,相关成本与特定方案相联系，能对特定决策产生影响成本,相关成本,增量成本某方案的单位变动成本与相关业务量乘积,机会成本在经济决策中应由中选的最优方案负担的按所放弃次优方案潜在收益计算的那部分资源损失,专属成本归属某特定方案的固定成本或混合成本,加工成本,可分成本,可避成本,可延成本,第二节、短期经营决策分析相关概念,四、短期经营决策方案的设计,无差成本,无差成本,沉没成本沉入成本或旁置是指由于过去决策结果而引并已经实际支付款项的成本,共同成本应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本,联合成本,不可避负成本,不可延缓成本,第三节、生产经营决策分析,一、生产经营决策的方法,生产经营决策的方法,单位资源贡献边际法,贡献边际总额分析法,差别损益分析法,相关损益分析法,相关成本分析法,成本差别,1 单位资源贡献边际单位贡献边际单位产品 资源消耗定额哪个指标大，哪个指标优,2 相关收入不为零、相关成本全部为变动成本、不涉及专属成本和机会成本,3 两个相关排斥方案差别损益取舍,4适用多方案差别损益分析,5相关收入为零，哪个方案相关成最低、哪个方案最优,6两个方案相关固定成本与单位变动成本相矛盾，成本无有效期别点业务量两方案相关固定成本之差两方案单位变动成本之差x0=(a1-a2)/(b2-b1),第三节、生产经营决策分析,二、新产品开发品种决策,已知：某企业决定生产A零件，有甲、乙两种不同的工艺方案可供选择甲方案的固定成本为240000元，单位变动成本为80元/件；乙方案的相关固定成本为16000元，单位变动成本为120元/件。,解,设甲方案的固定成本a1，单位变动成本b1；设乙方案的固定成本a2，单位变动成本b2因为，a1=24000a2=160000;b1=80b2=120 所以，符合应用成本无差别点法进行的决策成本无差别=(a1-a2)/(b1-b2)=(240000-160000)/120-80=2000(件)决策结论：当A零件的需用量小于或等于2000件时，应择乙工艺方案；当A零件的需用量大于或等于2000件时，应选择甲工艺方案。,第四节、定价决策分析,一、定价决策分析的范围及应当考虑因素,垄断价格：完全自由竞争价格和企业可控制价格定价时可考虑商品价性，成本的消耗水平，商品质量供求关系与竞争形，价格的弹性、所处周期等,二、以成本为导向的定价方法,、总成本定价法：价格（预计总成本目标利润）预计产销数量、收益比率定价：完全成本法：价格单位产品成本（销售毛利率）变动成本法：价格单位变动成本（贡献边际率）、成本加成定价法价格单位产品成本加成额,第四节、定价决策分析,三、以需求导向的定价方法,边际收入边际成本、边际利润,四、以特殊目的为导向的定价方法,、保利定价法、保本定价、极限定价法,五、定价决策的策略,与定价决策方法区别,、保利定价法、保本定价、极限定价法,本章总结：重点掌握生产经营决策，相关概念及相关决策计算题，是否追加订货决策是否接受低价方法订货决策，开发新产品决策。,管 理 会 计,第 一 章 总论第 二 章 成本性态分析第 三 章 变动成本法第 四 章 本量利分析第 五 章 预测分析第 六 章 短期决策分析第 七 章 长期投资决策要素第 八 章 长期投资决策分析第 九 章 全面预算第 十 章 成本控制第十一章 责任会计第十二章 不确定分析,学习目的要求1、熟练掌握针对不同类型的投资项目计算现金净流量。2、运用货币时间价值计算现金现值、终值，年金现值、终值。,学习重点与难点1、长期抽资构成内容2、现金流量内容3、复利现值，年金现值和递延年金现值计算,第一节、长期投资决策概述,一、长期投资决策的含义,概念,广义：泛指企业投入的财力，以长期在末来一定获得报酬或多收益活动.,特点,投入资金数额大，持续时间长，回收速度慢，蒙受风险可能性大,长期抽资决策的定义,与长期投资项目有关的决策过程统称为长期投资决策。资本支出预算,第一节、长期投资决策概述,二、长期投资决策的分类及其决策特点,分 类,按对象：项目投资和其他投资三种,按动机：诱导式投资和主动性投资,影响范围：战术性投资、战略性投资,与再生产类型联系：合理性投资、发展性投资,按直接目标层次分类：单一目标投资和复合目 标投资,第二节、长期投资项目的相关概念,一、投资项目含义,管理会计长期投资的研究对象是项目投资决策，而这类投资具体对象则称为投资项目,二、投资项目的主体：,从自有资金提供者和借入资金投资者立场,三、项目计算期,建设期+生产经营期=S+P,第二节、长期投资项目的相关概念,四、原始总投资与投资总额构成,原始投资：建没投资和流动资金投资,固定资产原值=固定资立产投资+建设期投资化利息,某年流动资金投资额（垫支数）,=,某年流动资金需用额,-,截止上年的流动资金投资额,本年流动资金需用额=该年流动资产需用额-该年流动负传需用额,五、投资项目类型,新建项目和恢复或改善生产能力为目的更新造项目,六、资金的投入方式,一次投入和分次投入,第三节、现金流量,含义,在项目投资决策中，现金流量是指投资项目在其计算期内因资本循环而可能或应该发生各项现金流入量与现金流出量统称（不是指财务会计中库存现金）,确定现金流量的困难,影响现金流量因素,不同投资项目之间存在的差异,不同出发点差异,不同时间差异,相关因素不确定性,确定现金流量的假设,投资项目的类型假设,财务可行性分析假设,全投资假设,建设期投入全部资假设,经营期与分析旧年限一致假设,时点指标假设,确定性假设,现金流量的内容,第三节、现金流量,完整工业投资项目的现金流量,现金流入中,营业流入,回收固定资产余值,回收流动资金,现金流出量,建设投资,流动资金投资,经营成本,各项税款,期他现金流出,现金流量的内容,第三节、现金流量,单纯固定资产投资项目的现金流量,现金流入量,增加的营业收入,回收固定资产余值,现金流出量,固定资产投,新增经营成本,增加各项税款,现金流量的内容,第三节、现金流量,固定资产更新改造项目的现金流量,现金流入量,因使用新固定资产而增加的营业收入,新旧固定资产回收固定资产余值的差额,现金流出量,购置新固定资产投资,因使用新固定资产而增加的经营成本,增加的各种税款,处置旧固定资产的变现净收入,因使用新固定资产而增加的流动资金投资因,现金流量表编制,第三节、现金流量,管理会计与财务会计现金流量表差别,差别,反映的象不同
