成本会计课件第五章.ppt

第5章 成本核算：基本原理,5.1 成本核算概述5.2 成本费用的归集和分配5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,会计核算：是会计最基本的职能，对经济活动（经济业务、会计事项）进行确认、计量、记录和报告（记账、算账、报账），从而提供会计信息。会计核算程序：中轴线上的三个环节凭证 账簿 报表反映个别、分类 高度概括集中反映零星的业务 连续 系统,会计记录业务的特点：在账户中记录业务。,本章教学与学习指导,学习目标：（1）了解成本核算的基本要求、一般程序、账簿设置和期间费用的核算；（2）掌握成本费用的归集和分配；（3）掌握完工产品与在产品之间成本分配的方法。学习重难点：1.成本费用的归集和分配 2.完工产品与在产品之间成本分配的方法讲授方式：启发式讲解,5.1 成本核算概述,一、学习重点 掌握成本核算的程序和账簿设置。二、内容 1.成本核算的基本要求；2.成本核算的具体程序；3.成本核算应设置的账簿。,5.1.1 成本核算的基本要求（1）成本核算应与管理相结合，为管理决策服务。-成本信息属于内部信息（2）正确划分各种费用界限（教材仅介绍该项要求）。划分生产经营费用和非生产经营费用的界限 划分生产费用（产品成本）和期间费用的界限 划分各期费用成本的界限-权责发生制的要求 划分各种成本对象（如各种产品）的费用界限(横向划分-横向费用分配)划分完工产品与在产品之间的费用界限(纵向划分-纵向费用分配),划清以下业务的费用、成本界限：1、支付某职工困难补助2000元，该企业每月按工资总额5%计提福利费；2、支付全年一车间财产保险费12000元；3、计提企业行政管理部门固定资产折旧费100 000元；4、收到上年12月份已售产品货款120 000元（含增值税），该项业务发生当月符合销售商品收入实现条件。,权责发生制-是以收入和费用实际发生为准来确定本期收入和费用的会计假设（会计处理基础）,持续经营 会计分期 本期和非本期 如何确定本期收入和费用？(1)以款项收付为准收付实现制（2）以收入和费用实际发生为准权责发生制（以权利的实现和义务的发生为准）,客观性强，但合理性不足,（3）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法。（4）做好各项基础工作,5.1.2 成本核算的一般程序实质：划清五个费用界限制造业的成本核算，按照不同的工艺过程和不同的成本管理要求，采取的核算方法有所不同。但都遵循着一个基本具体程序，即：,5.1 成本核算概述,确定成本计算对象确定成本项目确定成本计算期设置成本明细账归集和分配生产费用计算完工产品成本和月末在产品成本,5.1 成本核算概述,1.确定成本计算对象-是“生产成本”明细账设置的依据。成本计算对象（制造企业）：产品品种-最基本：品种法 产品批别：分批法 产品生产步骤：分步法 产品类别：分类法确定原则：企业应根据自身的生产经营特点和管理要求选择适合本企业的成本计算对象。,5.1 成本核算概述,2.确定成本项目 成本项目：是指生产费用按经济用途划分成的若干项目-是“生产成本”明细账设置专栏的依据。企业一般可确定直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目。还可增设废品损失、停工损失、燃料及动力等成本项目。,5.1 成本核算概述,3.确定成本计算期成本计算期：是指每次计算成本的间隔期间，即多长时间计算一次成本。在大量大批生产的情况下，成本计算期与会计核算期一致。在成批、单件生产的情况下，成本计算期与生产周期一致。,5.1 成本核算概述,4.归集和分配生产费用（核心和重点）对审核无误的生产费用要按产品成本计算对象进行归集，并按其经济用途分别计入各个成本项目之中。归集和分配的原则是受益原则，即：谁受益、谁承担；受益多负担多。归集和分配的方法是：直接计入费用直接认定、间接计入费用比例分配。,5.1 成本核算概述,5.计算完工产品成本和月末在产品成本将生产费用计入各成本计算对象后，对于既有完工产品又有月末在产品的产品，应采用适当的方法，将生产费用在其完工产品和月末在产品之间进行分配，求出完工产品和月末在产品的成本。,5.1.3（产品）成本、（期间）费用核算的账户设置 产品成本（生产费用）核算的账户:有三种方法:1.“生产费用”2.准则推荐：“生产成本基本生产成本X车间X对象”辅助生产成本X车间X对象”X车间”“制造费用基本车间X车间”-辅助车间X车间 3.“基本生产成本”“辅助生产成本”“制造费用”期间费用核算的账户“管理费用”“财务费用”“销售费用”,归集,期末结转入“本年利润,期间费用,1.产品成本（生产费用）核算的账户设置 制造企业的产品成本计算账户包括“生产成本”与“制造费用”。（1）“生产成本”账户：用来核算企业进行产品生产（包括完工产品、自制半成品生产和提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项（全部）生产费用。设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。,“生产成本基本生产成本”账户帐户结构：借方登记企业从事基本生产活动的生产单位发生的各项有专设成本项目的直接生产费用和自“制造费用”账户转入的基本生产单位发生的制造费用；贷方登记结转的基本生产单位完工入库产品成本和自制半成品成本；期末余额在借方，表示基本生产单位期末尚未完工的在产品成本。账页格式：产品成本明细账采用按成本项目设置专栏的多栏式账页，其基本格式为：,1、有专设成本项目的直接生产费用2、期末转入的制造费用,期末转出完工产品及半产品成本,余：初、末在产品成本,生产成本-基,Eg、车间生产设备的折旧费-属于直接生产费用，但不便设“折旧费”作为一个成本项目，故应归入“制造费用”账户,“生产成本辅助生产成本”账户 单独归集“制造费用”下：规模较大的辅助生产,帐户结构：借方登记企业从事辅助生产活动的生产单位发生的各项有专设成本项目的直接生产费用和期末自“制造费用”账户转入的辅助生产单位发生的制造费用；贷方登记结转的辅助生产单位完工入库产品（如自制材料、工具等）成本和分配给各受益对象的已完成劳务（如修理服务）成本；期末余额在借方，表示辅助生产单位期末尚未完工的在产品（如自制材料、工具等）成本。账页格式：与基本生产明细账的格式基本相同。,1、有专设成本项目的直接生产费用2、期末转入的制造费用,1、期末转出完工材料、工具等成本（有实物形态的产品）或2、按受益对象全数分配转出（提供劳务、生产无实物形态产品时）,余：初、末在制的材料、工具成本,生产成本-辅,单独归集“制造费用”,不单独归集“制造费用”（简化法）,帐户结构：借方登记企业从事辅助生产活动的生产单位发生的各项生产费用；贷方登记结转的辅助生产单位完工入库产品（如自制材料、工具等）成本和分配给各受益对象的已完成劳务（如修理服务）成本；期末余额在借方，表示辅助生产单位期末尚未完工的在产品（如自制材料、工具等）成本。账页格式：与制造费用明细账的格式基本相同（按费用项目设置专栏）。,发生的全部辅助生产费用,1、期末转出完工材料、工具等成本或2、按受益对象分配转出（提供劳务、生产无实物形态产品时）,余：初、末在制的材料、工具成本,生产成本-辅,不单独归集“制造费用”,辅助生产成本明细帐车间：X车间,判断以下分录是否正确:,借：生产成本基本生产成本贷：累计折旧借：生产成本辅助生产成本贷：累计折旧,（2）“制造费用”账户：用来核算企业各生产单位（分厂、车间）为生产产品和提供劳务所发生的各项间接生产费用及无专设成本项目的直接生产费用。帐户结构：借方登记企业各生产单位为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用；贷方登记期末分配结转（转入“生产成本”等账户）的制造费用；除季节性生产企业外，期末结转以后该账户应无余额。,1、无专设成本项目的直接生产费用2、间接生产费用（主）,期末转入“生产成本”,制造费用,Eg、车间生产设备的折旧费-属于直接生产费用，但不便设“折旧费”作为一个成本项目，故应归入“制造费用”账户,一般期末无余额,5.1 成本核算概述,此外，为了归集和结转销售费用、管理费用和财务费用，应该分别设立“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”总账科目；为了归集和分配长期待摊费用和预提费用，还应分别设立“长期待摊费用”和“应付利息”总账科目。企业如果单独核算废品损失和停工损失，还可以增设“废品损失”和“停工损失”总账科目。,一、学习重点 掌握成本费用的归集和分配的具体方法。二、内容 材料费用的归集和分配 5.2.2 人工费用的归集和分配 5.2.3 外购动力费用的归集和分配 5.2.4 辅助生产费用的归集和分配 5.2.5 制造费用的归集和分配 5.2.6 期间费用的核算,5.2 成本费用的归集和分配,材料费用的归集和分配 在企业的生产活动中，要大量消耗各种材料，如各种原料及主要材料、辅助材料及燃料。它们有的用于产品生产，有的用于维护生产设备和管理、组织生产，此外，还有的用于非工业生产等。,5.2.1 材料费用的归集和分配,归集思路：按照使用材料的用途不同分别归入不同的成本费用账户。主要用途 归入账户 用于产品生产“生产成本”车间一般耗用“制造费用”行政管理部门使用“管理费用”基建工程使用“在建工程”对外售出“其他业务成本”,5.2 成本费用的归集和分配,借：生成成本-基-X对象-直接材料项目-辅（用于辅助生产）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政管理使用）贷：原材料（计划成本）材料成本差异（超支节约）,用于基本车间产品生产,直接材料分配：如果企业只生产一种产品，则所有的生产费用都是直接计入费用，直接分配给该产品，不需要进行任何分配；但两种或以上成本计算对象（如产品品种）共同耗用的直接材料费用，则需要采用一定的方法在各成本对象（如各产品)之间进行分配。通常以材料定额消耗量或定额成本的比例进行分配，,单耗：单位产品定额消耗量（消耗定额）,定额消耗量=产量单耗定额成本（费用）=定额消耗量单价,有关生产费用分配的共性知识,首先选择合适的分配标准，然后进行以下分配：分配率（单位分配标准对应的费用）=待分配费用总额各受益对象分配标准之和某受益对象应分配的费用=该对象分配标准分配率 会计实务中，以上分配过程是通过填列有关费用分配表实现的。,选择分配标准的原则：合理、简便,XX费用分配表,P145 练习题1解（1）分配率=247 500/（425*50+525*25）=7.2（元/千克)甲应负担的实际费用=425*50*7.2=153000 乙应负担的实际费用=247 500-153000=94500(2)分配率=247 500/（425*50+525*25）*8=0.9（元/元）甲应负担的实际费用=425*50*8*0.9=153000乙应负担的实际费用=247 500-153000,材料费用分配表 XX年X月30日 单位：元,材料费用分配表 XX年X月30日 单位：元,借：生产成本-基-甲产品（直接材料）153000-乙产品（直接材料）94500 贷：原材料 247500,材料费用分配表 XX年X月30日 单位：元,5.2 成本费用的归集和分配,举例：参见书例5-1,5.2.2 人工费用的归集和分配,归集和分配人工费用，要划清计入或不计入产品成本以及计入期间费用的人工费用的界限。人工费（薪酬费）构成：工资（包括各种奖金、津贴、补贴）、福利费、工会经费（2%）及职工教育费（2.5%）、“五险一金”、非货币性福利、辞退福利等“五险”：医疗险、失业险、养老险、工伤险及生育险。“一金”：住房公积金归集原则：凡属生产车间直接从事产品生产人员的人工费用，计入产品成本的“直接人工”项目；企业各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的人工费用，计入产品成本的“制造费用”项目；企业行政管理人员的人工费用，作为期间费用计入“管理费用”科目等。,福利费的计提由企业自主决定,（1）人工费用的归集,按职工所从事的具体工作性质的不同，分别归入不同的账户：借：生产成本-基本生产成本*对象（直接人工）-辅助生产成本-X车间（直接人工或人工费）制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬-工资-福利费-社会保险等,（2）直接人工（生产工人的职工薪酬）的分配,由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方法也不同。(1)在计件工资制下，生产工人工资通常是根据产量凭证计算工资并直接计入产品成本；(2)在计时工资制下，如果只生产一种产品，生产人员工资属于直接计入费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配,后计入各产品成本。,直接人工费的分配，通常采用按产品生产工时(实际或定额工时)比例分配的方法。公式：（1）分配率=应分配的直接人工费用总额各成本对象生产工时之和（2）某对象应分配的直接人工费用=该对象生产工时分配率,P145练习题2 直接人工费用分配表 XX年X月30日 单位：元,借：生产成本-基本生产成本A产品（直接人工）11400-B产品（直接人工）5220-辅助生产成本 7200 制造费用-基本车间 2790 管理费用 3120 贷：应付职工薪酬-工资 29730若按10%比例计提职工养老险：借：生产成本-基本生产成本A产品（直接人工）1140-B产品（直接人工）522-辅助生产成本 720 制造费用-基本车间 279 管理费用 312 贷：应付职工薪酬-社会保险（养老险）2973若企业代扣职工个人养老险（1%）借：应付职工薪酬-工资 297.30 贷：其他应付款-社会保险（养老险）297.3,5.2.3 外购动力费用的归集和分配（1）什么是动力费用？概念：计入产品成本的动力费用是指产品生产直接消耗的电力、天然气和蒸汽等。包括外购和自制两种来源。动力费用的核算：自制先通过“辅助生产成本”二级账归集成本，再按一定标准分配给各受益部门；外购按仪表读数动力费单价支付动力费，采用一定方法在各受益对象间进行分配。,（2）外购动力费用归集按照耗用部门和用途不同分别归入不同的成本费用账户：主要用途 归入账户 基本车间用于产品生产“生产成本-基”辅助车间耗用“生产成本-辅”车间照明、取暖用“制造费用”行政管理部门使用“管理费用”基建工程使用“在建工程”.,（3）产品耗用的动力费的分配方法：,（3）帐务处理：,例：某工业企业9月26日通过银行支付外购动力费用5000元（8月21日9月20日电费），9月末查明各车间、部门耗电度数（9月1日9月30日电费）为：基本生产车间耗电7000度，其中车间照明用电1000度；辅助生产车间耗电1780度；企业管理部门耗电1200度，电费单价为0.5元/度。要求：（1）按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为7200小时，B产品生产工时为4800小时；（2）编制该月分配外购电费的会计分录。9月26日 借：应付帐款 5000 贷：银行存款 5000,借：生产成本-基本生产成本A产品 1800-B产品 1200-辅助生产成本（水电费）890 制造费用-基本车间 500 管理费用 600 贷：应付账款 4990,5.2.4 辅助生产费用的归集和分配,5.2.4.1 辅助生产费用的归集（1）辅助生产VS基本生产：,5.2.4.1 辅助生产费用的归集,（2）辅助生产产品和劳务的特点：,帐务处理程序 1,原材料 辅助生产成本 原材料 基本生产成本应付职工薪酬 包装物 制造费用 制造费用 基本车间 辅助车间 累计折旧 低值易耗品 管理费用 预付性费用 应付未付费用银行存款等 无余额 余额为月末在产品成本,帐务处理程序 2,原材料 辅助生产成本 基本生产成本应付职工薪酬 制造费用 制造费用 基本车间 辅助车间 累计折旧 管理费用 待摊费用 预提费用银行存款等 无余额 无余额,原材料 辅助生产成本 基本生产成本应付职工薪酬 制造费用 制造费用 基本车间 辅助车间 累计折旧 管理费用 待摊费用 预提费用银行存款等 无余额 无余额,5.2.4.1 辅助生产费用的归集,(3)辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、人工费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本-即辅助生产费用的对象化。,5.2.4.1 辅助生产费用的归集,（4）账户设置：生产成本辅助生产成本X车间-x车间X产品（有实物形态）如：生产成本辅助生产成本供水车间 制造费用辅助车间x车间费用项目注意：辅助生产不对外提供产品和劳务，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用-X辅助车间”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”二级帐户。,辅助生产费用的分配,提供水、电、气和运输、修理等劳务所发生的辅助生产费用，多按受益单位耗用的劳务数量在各单位之间进行分配，通常采用的分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法和代数分配法等。,1、无交互提供产品和劳务下的分配-与前述费用分配类似2、有交互提供产品和劳务下的分配-产生分配上的相互牵制解决途径一般有四种：（1）忽视交互提供产品和劳务的事实，只将费用分配给辅助生产以外的受益对象-直接分配法,（1）直接分配法-只对外分，不对内分,概念：直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产车间以外的各个受益单位或产品的一种分配方法。特点：各辅助生产车间之间不相互分配费用，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。适用范围：适于辅助生产内部相互提供产品、劳务不多的情形（不进行交互分配对产品成本准确性影响不大）,公式：某受益对象=其辅助生产产品辅助生产 应负担的费用 或劳务的耗用量 分配率其中，单位成本 分配前的费用（分配率）对外提供产品、劳务的数量优缺点：方法简便，但分配结果不准确。举例：见书例5-2,加法：对外产品、劳务量减法：产品、劳务总量内部耗用,（2）（一次）交互分配法-先对内分，后对外分,概念：交互分配法也称一次交互分配法,是指先将辅助生产费用在辅助生产车间之间进行交互分配，然后再将交互分配后的结果对外分配的一种分配方法。特点：A.考虑了辅助生产部门之间费用的交互分 配，使得分配结果更合理；B.进行两次费用分配。辅助生产单位A 辅助生产单位B 一次交互分配 辅助生产单位以外的 对外分配 其他受益单位,（2）交互分配法,分配步骤及公式：第一步：辅助生产单位之间的交互分配 第二步：辅助生产单位之外的分配 优缺点：分配结果较准确，但计算工作量大。举例：见书例5-3,（2）交互分配法,（1）交互分配率=分配前费用总额 实际单位成本 劳务总量（2）某辅助生产单位=该辅助生产单位（1）应负担的费用 接受的劳务量注意交互分配前待分配费用=交互分配后对外分配的费用分录：借：生产成本辅助生产成本 A B 贷：生产成本辅助生产成本 B A,（2）交互分配法,（3）对外分配费用=分配前+交互分配 交互分配 费用总额 转入费用 转出费用（4）对外分配率=（3）.对外提供劳务量（5）某外部受益对象=该对象接受的劳务量（4）应负担的费用分录：借：生产成本-基本生产成本 制造费用 管理费用等 贷：生产成本-辅助生产成本A B,（3）计划成本分配法-同时对内、对外分,概念：是指按辅助生产车间劳务的计划单位成本和全部受益单位实际耗用的辅助生产劳务量分配辅助生产费用的方法。特点：A.考虑了辅助生产费用的交互分配；B.按计划单价分配辅助生产费用。分配步骤及分录：步骤：A.先根据劳务的计划单位成本和各受益单位（含辅助生产单位）的受益量进行分配。B.然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。为简化起见，差异可全部计入管理费用。,（3）计划成本分配法,分录：借：辅助生产成本A B 基本生产成本 制造费用 管理费用-xx费用 贷：辅助生产成本A B 借：管理费用（超支/节约）贷：辅助生产成本A B,（3）计划成本分配法,适用范围：适用于计划成本资料较准确的单位。优缺点：简化计算工作，并能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；但辅助生产单位产品和劳务的计划单位成本必须比较正确，否则会影响费用分配结果。注意：1差额=实计=正（超支）或负（节约）=（分配前费用+按计划单位成本分配转入费用）按计划单价分配转出的费用；2分录账户方向不变，可能出现红字分录。,（4）代数分配法-同时对内、对外分,概念：是先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照产品和劳务的实际供应量和实际单位成本，在全部受益对象之间分配辅助生产费用的方法。特点：考虑辅助生产成本的交互分配，通过设立联立方程式，求出辅助生产实际单位成本。优缺点：计算分配最准确，计算工作复杂。适用范围：已实现会计电算化的单位,（4）代数分配法,建立联立方程的依据：某辅助生产单位的总成本=该辅助生产单位提供的劳务总量该辅助生产的单位成本也=该辅助生产单位待分配的实际费用+该辅助生产单位接受其他辅助生产单位提供的劳务量其他辅助生产的单位成本举例：见书例5-5,P146 练习题4设修理的单位成本为x；运输单位成本为y2600 x=4510+300y7500y=7920+400 x,5.2.5 制造费用的归集和分配,1、制造费用的归集：（1）概念：企业内部各生产单位为组织和管理生产而发生的各项生产费用，通常是间接生产费用，是产品生产成本的重要组成部分。直接用于产品生产，没有专设成本项目的费用。如：生产用设备的折旧费等；间接用于产品生产的费用。如厂房的折旧费、车间照明费、取暖费等；为组织和管理车间、分厂生产而发生的费用。如：车间管理人员的人工费、水电费、差旅费、办公费等。注意：也可以将为组织和管理车间、分厂生产而发生的费用当作间接生产费用看待。,提示：生产车间维修费用归集与分配的变化企业会计准则应用指南附录会计科目和主要账务处理规定，企业生产车间发生的修理费用不再计入“制造费用”科目，而是直接计入“管理费用”科目，从而实现修理费当期化目的。,（2）内容：人工费（薪酬费）、办公费、折旧费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、保险费、租赁费、低值易耗品摊销、试验检验费、停工损失、运输费等。（3）核算帐户：是按费用发生地点和费用项目，通过“制造费用”科目借方进行归集。帐户：“制造费用基本车间-X车间（费用项目）”帐页：参见下一页,制造费用明细帐车间：X车间,2.制造费用的分配：（1）生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品生产成本；生产多种产品的车间中，制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。,（2）分配方法：制造费用分配计入产品成本的方法，常用的有按生产工时、生产工人工资、机器工时等比例分配的方法和按年度计划分配率分配法。分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。计算公式：制造费用分配率=某车间应分配的制造费用总额 各成本对象分配标准 某对象应分配=该对象的 制造费用 的制造费用 分配标准 分配率,分录：借：生产成本基/x车间 x产品 y产品 贷：制造费用-基本车间x车间,举例：见书 例5-6,.,P146练习题3 制造费用分配表 XX年X月30日 单位：元,借：生产成本基-A产品 40 000-B产品 80 000-C产品 40 000 贷：制造费用-基本车间 160 000,5.2 成本费用的归集和分配,5.2.6 期间费用的核算1.概念和特点期间费用是指发生期间易于明确但归属于的成本计算对象不易明确的费用。也成为非对象化费用。本期发生的期间费用直接计入当期损益，不构成产品成本，与产品成本计算无关。,5.2 成本费用的归集和分配,2.期间费用核算的账户设置 为了正确核算企业计入当期损益的期间费用，应当设置“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等账户。（1）“管理费用”账户：核算企业为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。核算内容：包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、咨询费、业务招待费、折旧费、房产税、研究费用等等。帐户结构：该账户借方登记企业本期发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用数额；期末结转后本账户无余额。,5.2 成本费用的归集和分配,（2）“财务费用”账户：核算企业为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。核算内容：包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。账户结构：借方登记企业本期发生的各项财务费用，贷方登记取得的利息收入、汇兑收益等，以及期末转入“本年利润”账户的财务费用数额；期末结转后本账户无余额。（3）“销售费用”账户：核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。核算内容：包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费等以及专设销售机构的各项经营费用。账户结构：本账户借方登记企业本期发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用数额；期末结转后本账户无余额。,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,一、学习重点 掌握完工产品与在产品之间成本分配的方法 二、内容 5.3.1 在产品收发结存的核算 5.3.2 完工产品与在产品之间成本分配 方法(在产品成本确定的方法)(具体介绍6种常用方法),5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法-纵向费用分配：同一成本对象内的完工和未完工产品之间的费用分配,5.3.1 在产品收发结存的核算（1）在产品概念：企业已投产、但尚未全部完工的在制品和半成品。正在某一个生产步骤加工中的产品 狭义在产品广义 已经完成一定加工阶段，但还需继续在产品 加工的半成品。如：卷烟厂、烟丝 未经验收入库的产品 等待返修的废品,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,（2）在产品与完工产品在数量、成本之间的关系：数量关系：月初在产品+本月投产=完工产品+月末在产品 数 量 数 量 数 量 数 量成本关系：月初在产品+本月发生=本月完工产品+月末在产品 成 本 生产费用 成 本 成 本 月初在产品+本月发生-月末在产品=本月完工产品 成 本 生产费用 成 本 成 本,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,（3）在产品数量的核算影响成本计算的正确性1）在产品的日常核算 按车间设置“在产品收发结存帐”又称“在产品台账”仅核算数量 2）在产品的期末核算定期盘点（保证成本计算的正确性）有实物台帐的，可按季盘点-永续盘存制（目的：保证帐实相符）无实物台帐的，按月盘点-实地盘存制（目的：确定在产品的实存数量）,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,最好在所有车间同时进行，避免在不同加工阶段重复登记某一物品。在产品清查结果的帐务处理,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,5.3.2 月末在产品的 成本确定方法*影响企业选择在产品成本确定方法的因素：在产品数量的多少 各月在产品数量变化的大小 各项费用比重的大小 定额管理基础的好坏 选择既合理又简便的分配方法。,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,*在完工产品与月末在产品之间分配费用的具体方法（在产品成本确定方法）：不计算在产品成本法 在产品成本按年初数固定计算 在产品成本按所耗原材料费用计算 约当产量法 在产品成本按定额成本计算 定额比例法,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,（1）不计算在产品成本法公式：完工产品成本=本月发生生产费用特点：*本月生产费用全部由完工产品负担。*期初、期末在产品成本=0适用范围：适用于月末没有在产品、或月末在产品数量很少且成本较低的情况。如：生鲜食品加工。,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,（2）在产品成本按年初数固定计算（固定在产品成本法）特点：*各月月末在产品成本年初在产品成本*年终，需根据盘点数重新确定在产品成本公式：111月 完工产品成本当月生产费用 12月完工=本 月+年初在产品 年末在产品 产品成本 生产费用 成 本 成本（盘点、测定）适用范围：适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况。如炼钢、化工企业。,上年12月确定,生产成本明细账2011年8月31日产品名称：A产品,在产品成本按年初数固定计算,生产成本明细账2011年8月31日产品名称：A产品,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,（3）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。公式：*直接材料费用=月初在产品成本+本月直接材料费用（1）分 配 率 完工产品数量+在产品数量*在产品成本=在产品数量（1）（2）*完工产品成本=完工产品数量（1）+其他各项加工费 或=生产费用合计（2）适用范围：原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下使用。如纺织、造纸、酿酒行业。,单位在产品与单位完工产品所耗材料相同,P146练习题5解：材料费用分配率=（2800+12200）/600=25完工产品成本=400*25+（4000+2800+800）月末在产品成本=200*25,生产成本明细账2011年5月31日产品名称：乙产品,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,（4）约当产量法：概念：按完工产品数量和月末在产品约当产量为比例进行纵向费用分配（确定月末在产品成本）的一种方法。计算公式：分配率=（月初在产品 本月）某项生产费用(单位成本)完工产品数量+月末在产品约当产量 完工产品成本=完工产品数量单位成本 月末在产品成本=月末在产品约当产量单位成本适用范围：适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。注意：产量=完工产品数量+月末在产品约当产量,约当产量的计算,该法重点、难点：在产品约当产量的确定概念：将月末在产品按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。公式：月末在产品约当产量=在产品数量（全过程）完工程度 在多工序下，此时的完工程度是全过程上的完工程度。本工序完工程度一般题目指明，若不指明按50%计算。完工程度是在产品的某一方面与完工产品相比较的结果。完工程度=在产品累计定额完工产品定额,定额工时或定额消耗量或定额费用,在产品的情况比完工产品更为复杂多样，也更难以把握。,举例1：月末在产品10件，完工程度40%，则在产品的约当产量是多少？,约当产量的计算,由于在产品各费用的投入程度不同，因此要分成本项目分别计算在产品的约当产量。,投料程度的计算,投料程度的计算,投料程度的计算,举例：丁产品分三道工序连续加工，各工序材料消耗定额及月末在产品数量如下：（1）材料是在各工序开始时一次投入；（2）材料是在各工序开始后陆续投入（假设各工序在产品在本工序投料程度为50%）。要求：计算在产品的约当产量。,25kg,15kg,10kg,.,投料程度的计算,（1）材料是在各工序开始时一次投入约当产量计算表,投料程度的计算,（2）材料是在各工序开始后陆续投入约当产量计算表,一件在产品平均耗用,加工程度的计算,分工序计算加工程度,加工程度的计算,举例4：丁产品分三道工序连续加工，各工序工时消耗定额及月末在产品数量如下：要求：计算在产品的约当产量（假设各工序在产品在本工序完工程度为50%）。,单位产品的定额工时,工时 30 50 20.件数 50 30 20,在产品立足于平均去考察,加工程度的计算,约当产量计算表,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,（5）在产品成本按定额成本计价法概念：见教材特点：每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。公式：月末在产品成本=月末在产品数量在产品定额单位成本+月末在产品定额工时单位工时定额费用完工产品总成本=(月初在产品成本+本月发生费用)-月末在产品成本完工产品单位成本=完工产品总成本/完工产品数量,直接材料,加工费用,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,适用范围：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。,P147练习题7解：月末在产品（定额）成本=100*70+1300*（2.05+2.4）=12785（元）完工产品成本=（48020-100*70）+（15250-1300*2.05）+（12000-1300*2.4）=62485（元）或=48020+15250+12000-月末在产品成本=62485（元）,生产成本明细账2011年x月31日产品名称：x产品,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,（6）定额比例法概念：是指以完工产品和月末在产品的定额为比例进行纵向费用分配的一种方法。特点：每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品按定额比例分担。适用范围：定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大。,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,计算公式：应注意计算产品成本是分成本项目进行的费用 某项生产费用合计 分配率 完工产品定额月末在产品定额 含义：单位定额对应的实际费用。完工产品成本完工产品定额 分配率月末在产品成本=在产品定额 分配率 或=（月初在产品成本+本月生产费用）完工产品成本*定额：定额消耗量（费用）或定额工时（费用）,直接材料项目,加工费用项目,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,注意1)若月末在产品的种类和生产工序繁多，计算月末在产品定额消耗量、定额费用就较困难，有的企业会采用简化的“倒挤方法”计算。月末在产品定额=月初在产品 定额+本月投入定 额 本月完工产品定额注意2)选择分配标准时，材料费用按原材料定额消耗量或定额费用其他费用按定额工时,分配率：直接材料=10010/(5600+3500)=1.1直接人工=8610/（3860+1880）=1.5（元/工时）制造费用=7462/（3860+1880）=1.3,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,举例：某企业生产甲产品采用定额比例法分配费用，原材料费用按定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。月初在产品成本为2 900元，其中：原材料费用1 120元，直接人工950元，制造费用830元；本月发生的费用为23 182元，其中：原材料费用8890元，直接人工7 660元，制造费用6 632元。本月完工产品原材料定额成本为5 600，月末在产品原材料定额成本为3 500元；完工产品定额工时为3 860小时，月未在产品定额工时为1 880小时。要求：1)计算各项费用分配率.2)分配计算完工产品和月未在产品成本。,5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法,直接材料费用分配率=（1120+8890）（5600+3500）=1.1直接人工分配率=(950+7660)(3860+1880)=1.5制造费用分配率=(830+6632)(3860+1880)=1.3完工产品成本=56001.1+38601.5+38601.3=16968(元)月末在产品成本=35001.1+18801.5+18801.3=9114(元),P146练习题6,解1）完工率第一工序=8*0.5/40=10%第一工序的一件在产品所耗工时相当于0.1件完工产品所耗工时 第二工序=（8+16*0.5）/40=40%第三工序=（8+16+16*0.5）/40=80%（2）直接材料费用约当产量：一工序=20*100%=20二工序=40*100%=40三工序=60*100%=60,完工程度=在产品累计定额/完工产品定额,加工费用约当产量：一工序=20*10%=2二工序=40*40%=16三工序=60*80%=48（3）费用分配率直接材料=16000/（200+20+40+60）=50直接人工=7980/（200+2+16+48）=30制造费用=8512/（200+2+16+48）=32,（4）完工产品成本=200*（50+30+32）=22400月末在产品成本=（16000+7980+8512）-22400=10092或=120*50+66*（30+32）=10092,生产成本明