复式记账的应用-生产过程.ppt

第五章 复式记账的应用,第四节 生产过程的核算,上几节课中我们学习了企业筹办阶段的开办业务的核算、原材料采购的核算。那么这节课我们就来学习企业生产过程中的产品成本的核算。在学习具体的会计核算以前，我们先来介绍一些相关知识。,一、生产业务 制造业从材料投入生产，到产品完工入库的过程称为生产过程。在生产过程中，既有劳动资料（即原材料等）的耗费，又有劳动对象（即固定资产等）的耗费用，既有物化劳动（劳动资料和劳动对象）的耗费，又有活劳动（生产工人的劳动）的耗费。所以说生产业务主要是生产费用的产生和产品成本的形成，通过会计的特殊手段在账上反映出来。,（一）生产费用（制造费用）企业为生产产品而发生的各项耗费的货币表现称为生产费用，具体分为三大类：1、消费原材料：一切原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品等。2、人工费：工资、职工福利等一切人工费用。3、费用（其它费用）：除了“料工以外的其它费用，如折旧、水电费、房租、外部加工费等。合计即为：料、工、费的开支。,（二）产品成本1、生产费用的对象化 指企业在产品生产过程中发生的各种直接的相关的经营支出和耗费，并从产品的销售收入中得到补偿。如生产办公桌，成本500元，卖了800元，那么这500元就是补偿，300元才是销售收入。,2、生产费用（制造费用）的对象化过程 即生产费用如何对象化，在生产过程中要发生很多支出，如何将其对象化，得有个标准，这就涉及到直接费用、间接费用。直接费用：发生时即能判明属于哪种产品的费用。如：给办公桌喷漆花费了二万元；生产桌子工人的工资三万元间接费用：发生时不能判明其成本归属，需用制造费用的名义先行归集，期末按一定的标准分配计入产品生产成本的费用。如：生产车间同时生产办公桌、椅子、房子折旧、共同的电费、水费直接费用计入产品成本间接费用先计入制造费用，期末归集生产成本账户,3、跨期费用 实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用。支付在前，成本归属在后：预付或待摊费用。例：2008年10月支付了三万元杂志费，这是2009年上半年的杂志费。成本归属在前，支付在后：应计或预提费用例：本月应支付工资三万元，但下月才支付（应付工资、应付职工薪酬）,（三）产品成本构成直接材料+直接人工+其它直接费用+制造费用制造费用：生产车间为组织和管理生产活动而发生的共同性费用。有三种费用不计入产品成本：1、管理费用：指企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括企业的董事会费、公司经费、工会经费、咨询费、诉讼费、各种财产税、保险费、业务招待费、技术转让费、无形资产摊销、坏账损失等。,2、财务费用：指企业为了筹集资金而发生的费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（沽汇兑收益）以及相关的手续费等。3、营业费用：销售商品中发生的费用。包括销售过程发生的销售费用（如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费等）和专设销售机构的各项经费（如职工工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、其他经费）等。这三项费和很难分清谁受益，它的受益对象很多，很难对象化，但这三项受益区间是清楚的。如：08年1月1日至09年1月1日发生了200万的管理费用，所以这三项叫做期间费用。,二、涉及的问题,（一）关于固定资产1、使用年限较长，单位价值比较高，在使用过程中保持原有形态的资产。我国会计制度规定：使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等为固定资产。不属于生产经营用的主要设备的物品，单位价值在2000元以上的，使用年限超过两年的也为固定资产。不符合则属于低值易耗品如：服装厂的缝纫机（脚踏的）单位价值只有几佰元，使用年限肯定超过二年，这是这个服装厂的主要设备。厂长的办公桌，单位价值1500元/5000元。,2、固定资产折旧劳动手段由于损耗而转移到成本费用的那部分价值。折旧是一种费用。计提折旧是必须的。不正确的计提折旧，将对企业计算资产和损益产生错误的影响。马克思讲生产有三大要素：劳动者、劳动手段、劳动对象。折旧原因：使用频率、科技进步,影响折旧的因素：原值：原始值越大，每年承担的折旧就多。使用年限（折旧的年限）使用年限长，折旧就少些。估计净残值（5%以内）如有机器价值20万，预计使用5年，5年之后报废了，卖废铁也能值5000元，估计净残值：5000元，20万-5000元=19.5万元。那么在这5年中需平摊的收入为19.5万元，所以我国规定净残值为原始价值的5%以内，净残值估计的过高或过低都会影响折旧值。预计费用总的残值收入-预计费用=净残值在报废时要对机器进行处理而预计费用。,折旧方法1、年折旧额：（原价-净残值）/年=19.5/5=3.9万元2、月折旧额：年折旧/12=3.9/12=0.325万元我国规定折旧年限的判断 房屋建筑物：20年 火车轮船机械等设备：10年 电子设备及火车以外的运输工具及生产有关的工 具、家俱：5年 房屋建筑物：20年 专用设备、交通工具：10年 一般设备、图书：5年,企业,事业,三、生产业务核算设置的账户,1“生产成本”。属于成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用。借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷方登记期末已完工验收入库产品结转的实际成本；余额在借方，表示尚未加工完毕的在产品成本。本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。,2“制造费用”。属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。发生上述费用时，记入借方；期末按照一定标准计入各种产品成本时，记入贷方。期末一般无余额。本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。期末不论多少费用都结转入“生产成本”,3.“库存商品”账户。它属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本。该账户的借方登记入库产成品的实际成本，贷方登记发出产成品的实际成本；期末借方余额，反映库存产成品和实际成本。该账户应按产品的种类、品种或规格设置明细账，进行明细核算。,4、“应付工资”账户。它属于负债类账户，用以核算企业应付给职工的各种薪酬。该账户贷方登记实际发生计入成本、费用的应付职工的工资、福利费、工会经费等；借方登记实际已支付的职工的工资、福利费、工会经费等；本账户期末贷方余额（一般无余额），反映应付未付的职工薪酬。,5、“应付福利费”账户。它属于负债类账户，计入福利费中的钱不发给职工，职工享受（澡票、饭票），再如浴池买煤，给浴池工人开资，给职工药费等，它的目的是核算企业的资金的提取与使用，我们在“原理”中只讲提取，在“会计实务”中讲使用。,6、“累计折旧”账户。它属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产累计损耗的价值。该账户贷方登记企业按月计提的固定资产折旧额；借方登记出售、报废和毁损的固定资产已提折旧额；期末贷方余额，反映现有固定资产已提取的累计折旧额。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。若需要查明某项固定资产已提折旧，可以根据固定资产卡片上记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。企业在期末将“累计折旧”账户的贷方余额备抵“固定资产”账户的借方余额，可求得期末固定资产的净值。,例：A厂向我投资一旧机器，原始价值8万，折旧5万。借：固定资产 80 000 贷：累计折旧 50 000 实收资本 30 000将一旧机器报废，原始机器价值7万已经累计折旧6万。借：累计折旧 60 000 固定资产清理 10 000 贷：固定资产 70 000借：营业外支出 10 000 贷：固定资产清理 10 000,原材料,应付工资,应付福利费,银行存款,现金,固定资产,累计折旧,制造费用,生产成本,库存商品,无余额,7、“管理费用”账户。它属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。该账户借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记应冲销的管理费用和期末转入“本年利润”账户的管理费用；期末结转后无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。,8、“财务费用”账户。它属于损益类账户，用以核算企业为筹集资金而发生的费用。该账户借方登记企业发生的利息支出，手续费；贷方登记结转记入本年利润的当月总额；期末结转后无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。,9、“其他应收款”账户。它属于资产类账户，用以核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。该账户借方登记企业应收、暂付的各种款项；贷方登记其他应收、暂付款的收回数或转销数；期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。,10、待摊费用 它属于资产类账户，用以核算企业已经支出，但摊销期限在1年以内的各项费用。该账户记借方登记企业已经支付或发生的各项待摊费用；贷方登记企业分摊、计入到有关成本费用中去的待摊费用；期末借方余额，表示企业已经支付但尚未摊销的待摊费用。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细核算。,例：1、支付本月2万元房租借：管理费用 20 000 贷：银行存款 20 0002、支付下半年2万元房租借：待摊费用 20 000 贷：银行存款 20 000借：管理费用 贷：待摊费用,11、预提费用 它属于负债类账户，用以核算企业属于本期的但尚未交纳的费用。该账户借方登记企业本期支付的预提费用；贷方登记企业计提应属本期，尚未支付的费用；期末贷方余额，表示企业已经计提但尚未支付的费用。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细核算。,例：1、支付本月2万元利息借：财务费用 贷：银行存款2、本月应付2万利息，进行计提（下半年支付）权责发生制：借：财务费用 贷：预提费用,四、生产业务的账务处理1、原材料的耗用（产品耗用、企业其他部门耗用）借：生产成本（产品耗用）制造费用（车间一般领用）管理费用（管理部门领用）营业费用（营业部门领用）贷：原材料2、应付工资、应付福利费的计算、分配、发放（1）计算：通过“工资表”计算出应给职工的工资（2）分配：工资费用及福利费用分配表,A 工资费用分配 借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（厂部管理部门人员工资）营业费用（销售部门人员工资）贷：应付工资（应付给企业全部职工的工资数）B 福利费用分配 借：生产成本（生产工人的福利费）制造费用（车间管理人员的福利费）管理费用（厂部管理部门人员的福利费）营业费用（销售部门人员的福利费）贷：应付福利费（应付给企业全部职工的的福利费）,（3）发放 借：应付工资 贷：现金（实发数）其他应收款（企业先垫付再从工资里扣回数）其他应付款（先从工资里扣出再付给有关单位）3、支付费用、摊销待摊费用（1）费用支付时 借：待摊费用 贷：银行存款、现金（2）待摊费用摊销时,借：制造费用（由生产车间负担的部分）管理费用（由厂部负担的部分）营业费用（由销售部门负担的部分）贷：待摊费用（当期摊销数）4、预提费用、支付预提费用（1）预提费用时 借：制造费用（由生产车间负担的部分）管理费用（由厂部负担的部分）营业费用（由销售部门负担的部分）贷：预提费用（当期预提数）（2）支付预提费用时 借：预提费用 贷：现金、银行存款（实际支付数）,5、计提固定资产折旧 借：制造费用（由生产车间负担的部分）管理费用（由厂部负担的部分）营业费用（由销售部门负担的部分）贷：累计折旧（当期折旧数）6、制造费用的分配、结转（1）制造费用的分配 分配给不同的产品（不管产品是否完工），通过“制造费用分配表”进行。（2）制造费用的结转 借：生产成本A产品 B产品 贷：制造费用（归集的总数）,分配给当月的生产的产品,按工资或工时比例分配。例：企业生产AB产品，共发生制造费用18500元。A产品工资：14000元，B产品工资：6000元18500/（14000+6000）=0.925A=140000.925=12950B=60000.925=5550借：生产成本-A产品 12950-B产品 5550 贷：制造费用 18500 这时制造费用期末余额为0,7、计算、结转完工产品成本（1）计算出完工产品的生产成本 也就是完工产品所消耗的材料、人工和制造费用，通过编制“产品成本计算表”进行。（2）结转完工产品成本 根据“产品入库单”编制记账凭证，即做会计分录 借：库存商品A产品 贷：生产成本A产品,这就是生产过程中的核算：,生产费用,计入成本,不计入成本,直接费用,间接费用,生产成本,库存商品,主营业务收入,制造费用,生产成本,管理费用,财务费用,营业费用,期间费用不能精确对象,本年利润,卖出,例1 12月31日，仓库根据当月领料凭证，汇总编制本月材料耗用汇总表如表所示。,这项经济业务涉及到“原材料”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”四个账户。一方面仓库发出材料，使库存材料减少，应记入“原材料”账户的贷方；另一方面材料耗用于产品制造和行政管理，使直接材料费用、间接费用和管理费用增加，应分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：生产成本甲产品 360 400 乙产品 298 400 制造费用 21 600 管理费用 5 400 贷：原材料A材料 535 600 B材料 123 200 C材料 27 000,例2 12月9日，开出现金支票从银行提取库存现金88 000元，以备发放工资。这项经济业务涉及到“库存现金”、“银行存款”两个账户。一方面使企业的库存现金增加，应记入“库存现金”账户的借方；另一方面使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这笔经济业务编制的会计分录如下：借：库存现金 88 000 贷：银行存款 88 000,例3 12月10日，以库存现金88 000元支付企业职工的工资。这项经济业务涉及到“库存现金”、“应付职工薪酬”两个账户。一方面使库存现金减少，应记入“库存现金”账户的贷方；另一方面支付职工工资，使应付给职工的工资薪酬减少，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：应付职工薪酬 88 000 贷：库存现金 88 000,例4 12月31日，根据工资标准和考勤记录，结算出本月应付职工工资总额88 000元，其用途和数额如下：（1）生产工人工资 76 000元其中：制造甲产品生产工人工资 45 600元 制造乙产品生产工人工资 30 400元（2）车间技术、管理人员工资 5 000元（3）企业行政管理人员工资 7 000元合计 88 000元这项经济业务涉及到“应付职工薪酬”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”四个账户。一方面使企业应付给职工的工资债务增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面工资作为活劳动的耗费，使企业的直接工资费用、间接工资费用和管理费用增加，应分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：生产成本甲产品 45 600 乙产品 30 400 制造费用 5 000 管理费用 7 000 贷：应付职工薪酬工资 88 000,例5 12月31日，按本月工资总额14%提取职工福利费。其具体提取的办法和数额如下：（1）生产工人福利费其中：制造甲产品生产工人福利费 6 384元（45 60014%）制造乙产品生产工人福利费 4 256元（30 40014%）（2）车间技术、管理人员福利费 700元（5 00014%）（3）企业行政管理人员福利费 980元（7 00014%）合计 12 320元这项经济业务涉及到“应付职工薪酬”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”四个账户。一方面企业计提了应付给职工的福利费，使负债增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面按现行制度规定，职工福利费应从成本费用中开支，是企业费用组成部分，该费用同工资费用一样，应按其提取的部门或发生地点分配记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：生产成本甲产品 6 384 乙产品 4 256 制造费用 700 管理费用 980 贷：应付职工薪酬职工福利 12 320,例6 12月31日，按本月工资总额2%提取工会经费，金额为1 760元；按本月工资总额1.5%提取职工教育经费，金额为1 320元，合计3 080元。借：管理费用 3080 贷：应付职工薪酬工会经费 1760 应付职工薪酬职工教育经费 1320,例7 12月31日，按规定计提本月份固定资产折旧额9 800元。其中：生产车间使用固定资产应提折旧额 8 600元行政管理部门使用固定资产应提折旧额 1 200元合计 9 800元这项经济业务涉及到“累计折旧”、“制造费用”、“管理费用”三个账户。一方面计提折旧，意味着固定资产的价值减少，应记入“累计折旧”账户的贷方；另一方面折旧费用的发生，使企业的间接费用和期间费用增加，应记入“制造费用”、“管理费用”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：制造费用 8 600 管理费用 1 200 贷：累计折旧 9 800,例812月13日，对租入期限为2年的固定资产进行技术改造项目完工，共结算应支人的费用48000元，账户已通过银行转账付讫。这项经济业务涉及到“银行存款”、“长期待摊费用”两个账户一方面支付技术改造费用，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面租入固定资产的技术改造支出，按权责发生制原则，需在2年的租入期内分期摊销，应记入“长期待摊费用”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：长期待摊费用 48 000 贷：银行存款 48 000,例9 12月24日，按规定预提企业行政管理部门所使用固定资产的大修理费用5 000元。这项经济业务涉及到“预提费用”、“管理费用”两个账户。一方面采用预提办法，在本月预先提取但尚未支付的修理费用，使负债增加，应记入“预提费用”账户的贷方；另一方面按行政部门使用中的固定资产提取的修理费，使当期管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：管理费用 5 000 贷：预提费用 5 000,例10 12月31日，摊销应由本月负担的无形资产2 000元，待摊的租入固定资产技术改造费用2 000元。这项经济业务涉到“无形资产”、“长期待摊费用”、“管理费用”三个账户。结转本月应摊销的费用，一方面使无形资产和长期待摊费用减少，应记入“无形资产”、“长期待摊费用”账户的贷方：另一方面使本期的管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：管理费用 4 000 贷：无形资产 2 000 长期待摊费用 2 000,例11 12月17日，公司管理人员李勇，预借差旅费5 000元，以库存现金支票付讫。这项经济业务涉及到“银行存款”、“其他应收款”两个账户。一方面以库存现金支票方式支付借支款，使存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面借支差旅费，按权责发生制，非本期费用，而是企业的一项应收暂付债权，应记入“其他应收款”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：其他应收款李勇 5 000 贷：银行存款 5 000,例12 12月20日，李勇出差回到公司报销差旅4 800元，交回库存现金200元。这项经济业务涉及到“其他应收款”、“管理费用”、“库存现金”三个账户。一方面报销差旅费和收到库存现金，使费用和资产增加，应记入“管理费用”、“库存现金”账户的借方；另一方面需结转企业的应收暂付款项，应记入“其他应收款”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：管理费用 4 800 库存现金 200 贷：其他应收款李勇 5 000,例13 12月31日，将本月发生的制造费用35 900元，分配转入生产成本，其中甲产品应负担的制造费用21 540元，乙产品应负担的制造费用14 360元。这项经济业务涉及到“制造费用”、“生产成本”两个账户。到期末，通过“制造费用”账户归集的间接费用，按一定的方法 分配转入不同成本计算对象的生产成本之中（具体计算方法见下一节的说明），在会计处理上，应从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：生产成本甲产品 21 540 乙产品 14 360 贷：制造费用 35 900,例14 12月31日，结转本月完工入库甲乙产品的制造成本。甲产品2 000件，每件成本216.962元，计433 924元；乙产品1 000件，每件成本347.416元，计347 416元。这项经济业务涉及到“生产成本”、“库存商品”两个账户。一方面产品验收入库，使库存商品增加，应按入库产品的实际成本记入“库存商品”账户的借方；另一方面生产过程结束，须计算结转其生产成本（计算成本的方法见下一节的说明），应记入“生产成本”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：库存商品甲产品 433 924 乙产品 347 416 贷：生产成本甲产品 433 924 乙产品 347 416,练习,1、支付管理部门的办公费等2、职工出差，借差旅费1000元，3、以现金支付招待费。4、报销差旅费（刚好把钱花完）5、如果花超了1200元。6、如果没花完，只花了900元。7、支付银行业务手续费8、收到利息收入。,应用举例1,一、材料费用1、领用材料：A产品生产使用甲材料：3000元，乙材料：1000元，共计4000元。B产品生产使用甲材料：2200元，乙材料：800元，共计3000元。车间领用材料：1000元，以上材料总计8000元。2、固定资产日常修理领用修理用材料500元，计车间300元，厂部200元。3、车间领用低值易耗工具500元（分期摊捎）,二、人工费用4、本月应付职工工资3500元，A产品工人工资1500元，B产品工人工资900元，车间管理人员工资600元，厂部管理人员工资500元。5、按职工工资14%提取福利费。,三、其他费用6、车间厂房大修结束，以存款支付大修工程费2000元（大修费已预提）7、采购员王某出差借差旅费300元，以存款支付。8、采购员王某报销差旅费320元，补付现金20元。9、以存款支付水电费1200元，计：车间1000元，厂部200元。10、以现金支付业务招待费150元。11、以存款支付商标注册费2200元。12、预付下季度财产保险费1500元，以存款支付。13、分配并结转本月制造费用（按工时分配，A产品1000工时，B产品3000工时）14、A产品完工，结转成本。,应用举例2,长城工厂五月份同时生产甲乙两种产品。1、甲乙分别耗用2万、4万元，车间耗用100元，厂部用500元。2、转账支付下半年的报刊杂志4000元。3、摊销应由本月承担的报刊费、房租费共计3600元。4、计提折旧，车间40000元，厂部35000元。5、结算工资，应付工人工资总额22.5万元，甲产品工人5万元，乙：15万元，车间人员1万，厂部人员1.5万元。6、提现25万，预备发工资。7、发放工资22.5万。8、按工资14%提福利费（甲7000元，乙21000元，车间1400元，厂部2100元。9、现金支付车间、厂部的办公费分别为1000元和3000元。10、厂部耗用低值易耗品400元，车间100元。,11、转账支付本月水电费，甲：500元，乙：1000元，车间：500元，厂部”800元。12、本月甲产品发生外部加工费6000元，未支付。13、本月应承担开办费8000元，无形资产摊捎4000元。14、计提本月应付利息8700元。15、支付上季度借款利息23000元。16、李厂长出差，预支差旅差费5000元。17、本月应交房产税500元，车船使用税400元，印花税90元。18、交纳上月的各种税金12000元。19、月末将本月制造费用按工资比例在甲乙产品中分配（工资总量是20万）20、甲产品完工入库，结转入库，乙产品未完工。,