国际会计一章总论二章会计模式.ppt

2023/11/2,国际会计,1,国际会计幻 灯 片,2023/11/2,国际会计,2,参考书目：1国际会计王建新 编著 上海财经大学出版社 2004年5月2国际会计学弗雷德里克.D.S.乔伊、卡罗尔.安.弗罗斯特、加利.K.米克 著 李荣林 译 上海财经大学出版社2003年5月出版3财务会计的四大难题常勋著 立信会计出版社 2002.44 国际会计准则 或国际财务报告准则 国际会计准则委员会制定 中国财政经济出版社 5国际会计 吴 革 主编 对外经济贸易大学出版社 2005年8月6美国财务会计准则美国财务会计准则委员会制定,2023/11/2,国际会计,3,目录 小引第一章 国际会计的形成与发展第二章 会计模式通论（比较）第三章 比较会计模式-国别会计（上）第四章 比较会计模式-国别会计（下）第五章 国际会计协调化第六章 国际会计准则委员会第七章 会计惯例的国际比较第八章 国际财务报表,2023/11/2,国际会计,4,第一个里程碑：1494年，卢卡巴其阿勒出版关于算术、几何、比及比例概要，对意大利威尼斯薄记和借贷记账法作了理论描述和总结。第二个里程碑：1853年，“爱丁堡会计师协会”成立，会计开始成为一种社会性专门职业和通用的商业语言。（南海公司事件）第三个里程碑：20世纪50年代，会计分为财务会计和管理会计。,会计发展史上的三个里程碑,对现代会计作出贡献的三个国家,意大利：1315世纪 复式记帐法英国：1819世纪 工业革命扩展了复式记账的内容，将簿记发展这会计；股份公司的出现，经营权与所有权分离，扩大了会计的职能，使审计从会计中分离出来；提出真实、公允的思想美国：1920世纪 传统会计分为财务会计与管理会计两大分支；提出了会计准则,2023/11/2,国际会计,5,会计具有国际性-“会计的历史是一种国际性的历史”-（乔伊和缪勒）,目录,卢卡巴其阿勒：关于算术、几何、比及比例概要,该著作由五个论题组成：a 代数和算术b 它们在商业中的应用c 簿记d 货币和兑换e 纯粹几何学和应用几何学在这部著作中未提出资产负债表和损益表的编制,2023/11/2,国际会计,6,簿记这部分共37章：,2023/11/2,国际会计,7,南海公司事件,1710年，英国南海公司以发展南大西洋的贸易为名，获得了专卖非洲黑奴到西班牙、美洲的30年垄断权。1720年初，南海公司得到英国议会批准，把国家公债1000万英镑换作股票。从此公司股票价格飞涨，一系列虚假的计划随之出台。但好景不长，几个月后南海公司突然宣告破产，使广大股东和债权人损失惨重。英国议会迫于压力，宣布对南海公司进行审计，并聘请了当时有名的伦敦会计学校的教师斯耐尔先生执行审查。对南海公司进行审计的斯耐尔先生成为世界上第一位注册会计师。斯耐尔先生以“会计师”的名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师-注册会计师的诞生。第一个注册会计师：英国的查尔斯斯耐尔第一个注册会计师专业团体：爱丁堡会计师协会（返回）,2023/11/2,国际会计,8,要求通过本章学习，了解国际会计的形成与发展过程。本章分两个方面加以阐述，即“会计的国际化”与“会计职业界的国际化”。而后讨论了国际会计的不同定义，这些定义正反映了在不同发展阶段的不同观点。,2023/11/2,国际会计,9,学习目标,第一章 国际会计的形成与发展,2023/11/2,国际会计,10,第一节 国际会计的产生（形成）-会计的国际化,纵观国际会计的发展轨迹，从1494年意大利复式簿记法建立，到1904年第一届世界会计师大会在美国圣路易斯的召开，再到1973年国际会计准则委员会在英国伦敦正式成立，可以说，国际会计的发展是与世界经济的发展紧密相连的。,第二节 会计职业的国际化,第三节 国际会计的定义和内容,2023/11/2,国际会计,11,第一节 国际会计的产生（形成）-会计的国际化,一、简单的历史回顾,二、国际会计的必要性,2023/11/2,国际会计,12,一、简单的历史回顾,1.世界会计师大会的作用,1904年在美国圣路易斯的召开第一届世界会计师大会。这次大会表明世界会计职业界开始关心会计的国际化问题。,1972年，在悉尼召开的题为“国际会计目标”的第十届大会，奠定了制定国际会计准则的新起点。这次大会导致了1973年“国际会计准则委员会（IASC）”的建立和1977年“国际会计师联合会（IFAC）”的建立。,2023/11/2,国际会计,13,国际会计师联合会（International Federation of Accountants,简称IFAC）是全球会计师职业的国际组织，由来自120个国家和地区的163个会计师行业组织组成，代表着250万服务于不同行业的会计专业人员。IFAC每四年在不同国家举办一次世界会计师大会（World Congress of Accountants,简称WCOA）。,2023/11/2,国际会计,14,各界世界会计师大会的情况,2023/11/2,国际会计,15,2.意大利借贷复式簿记理论的传播,意大利借贷复式簿记理论的传播及其对世界会计的影响（图示如下）,如果从世界经济发展的轨迹探讨会计在各国的发展，或许可以找到国际会计更为悠久的历史。,1494年，意大利的数学家卢卡巴其阿勒（Luca.pacili）在其关于算术、几何、比及比例概要一书中阐述了借贷记账法。在此后的历史长河中，随着世界商业中心从地中海东转移到大西洋，又从大西洋转移到太平洋，意大利借贷复式簿记理论的传播及其对世界各国会计的影响构成了世界大多数国家复式记账法的基本框架。-会计世袭遗产具有国际性。,但由于各国都受到了其赖以生存的社会环境，即政治、经济、文化、法律、教育等的制约和影响，各国的会计模式又趋于多样化。,2023/11/2,国际会计,16,意大利复式簿记理论（1494）,荷兰1700-1800,法国1700,英国1800,印尼,德国,非洲殖地国家,澳大利亚,美国,瑞典,日本,俄国,加拿大墨西哥巴西,中国,1700,1800,1900,1930,1700,3.国际会计的发展阶段,国际会计的发展以1972年为分界点分成两个阶段：A.1972年以前1904年：第一次国际会计师大会在圣路易斯举行1949年：第一次泛美会计会议在波多黎各举行1951年：欧洲会计经济和财务专家联盟在法国成立1957年：第一次亚洲太平洋会计师会议于1957年在马尼拉召开 其特点是：集中解决地区性的会计问题,2023/11/2,国际会计,17,B.1972年以后,世界会计师大会第十次会议在悉尼召开，决定成立两个新的国际会计组织，即国际会计准则委员会（IASC）和国际会计师联合会（IFAC），以有效处理和解决国际会计差异问题。1973年，IASC（International Accounting Standards Committee）成立1976年，联合国于1976年成立会计和报告国际准则专家工作组，1979年改组为会计和报告国际准则政府间专家工作1977年，IFAC（International Federation of Accountant）成立,2023/11/2,国际会计,18,其特点：主要解决全球性的会计问题,2023/11/2,国际会计,19,另外，可从研究内容上看国际会计的发展阶段,60年代以后，由于跨国公司的发展，国际会计研究转向针对跨国公司发展中涉及的会计问题进行研究，这时国际会计准则的研究引起人们的关注，研究的主要内容：跨国公司财务报告、国际会计准则国际审计准则和国际会计教育等问题。,20世纪60年代以前，世界上对国际会计的研究主要是以考察国际会计的历史为主。,2023/11/2,国际会计,20,二、国际会计的必要性（国际会计产生的原因）,具体地看，国际会计的产生起因于20世纪70年代初以后的世界范围内经济一体化的发展需要，尤其与下列几方面因素直接相关：,国际会计（International Accounting）这一概念最早是由美国著名会计学家约哈德缪勒（）于1976年提出。,2023/11/2,国际会计,21,（一）国际贸易活动的增长,由于资源分布和经济发展水平的不平衡，国际贸易对各国经济均具有补充和促进作用。,显然，在国际贸易活动中，必须了解贸易伙伴的财务状况或经济实力及其所在国的特定经济、法律、税收和会计制度，同时需要解决境外货款往来、外汇结算、关税计算及其他国际性会计实务问题。,由于贸易伙伴国之间会计制度与实务存在的巨大差异，易成为跨国贸易活动的一个障碍。所以国际贸易的发展成为国际会计产生的一个重要原因，使国际会计成为必要。,2023/11/2,国际会计,22,（二）跨国公司管理的需要,跨国公司经营活动需要有一套统一的内部管理制度，包括统一可比的会计和报告体系。,但由于不同子公司所在国的会计制度和实务间存在着显著差异，对跨国公司内部报表合并、分析和利用产生诸多不便，不仅增加公司内部报表折算与合并处理费用及其经营成本，而且，直接影响跨国公司经营管理的效率。,因此，加强跨国公司内部经营管理，有效地规范监督跨国公司经营活动，都有必要研究和协调不同国家的会计和报告实务，从而成为国际会计产生的一个直接诱因。,2023/11/2,国际会计,23,（三）国际间的投资活动,20世纪70年代以来，除了跨国公司之外，其他形式的直接或间接跨国投资活动也获得了长足发展，如合资或合作经营方式。,此时，投资者需要了解有关外国公司的财务状况和经营成果，以评估跨国投资风险并作出适当的投资政策。,但，由于各国会计准则与实务的差异给境外投资者阅读和使用财务报告造成极大困难，不利于跨国投资者的决策。因此，国际会计就成为适应国际投资活动加速发展和促进全世界范围资本流动的一个必要工具。,2023/11/2,国际会计,24,（四）资本市场的全球化,为了开拓融资渠道和充分利用市场集资能力，越来越多跨国公司也申请在多个国家资本市场上市及进行证券买卖。随着现代通讯技术手段的发展，从而加快了资本市场的全球一体化。但是，不同国家会计与报告制度的差异，造成企业进入跨国证券市场的困难，增加其依据不同资本市场规定调整会计报告和信息披露的作业量和上市成本，而且难以满足各国资本市场对境外公司以及大量跨国资本流动的监管需要。所以，资本市场的全球化也推动了国际会计的迅速发展。,2023/11/2,国际会计,25,例如：美国华尔街日报曾举过这样一个典型案例-某企业要在美国、英国和加拿大发行证券，筹资总额为5500万美元，但为编制三套报表，就花去了280万美元，占筹资总额的5。,2023/11/2,国际会计,26,（五）会计服务的国际化,以注册会计师为主体的民间性会计审计服务在经营活动中起着重要作用。伴随跨国经营活动迅速发展，独立性会计和审计服务亦趋于国际化。世界上主要会计师事务所均在世界各地设立办事处或分所，提供跨国境的会计服务，这就导志会计职业国际化。此外，国际会计师事务需要制订以及在全球范围内实施内部统一规则和作业程序，或者需要对所审计报表的格式加以统一。会计服务的国际化加速了国际会计的全球性发展。,2023/11/2,国际会计,27,（六）区域性组织的形成,一些以大国为中心的区域性集团的兴起和发展，也客观上要求至少在集团内部的成员国之间，协调各国的会计制度、准则和方法，以利于成员国之间经济业务的处理。这也将对国际间会计信息的交流和协调产生深远的影响。如：欧洲联盟（EU）经济合作与发展组织（OECD）,2023/11/2,国际会计,28,综上所述，二战后，世界经济的国际化，实质上要求会计也要国际化。,教材关于“会计的国际化”讨论的要点：,特定会计方法的国际性质,2023/11/2,国际会计,29,财务会计中的三大难题合并财务报表、外币折算和物价变动会计，也常常被列为国际会计三大难题。,这是由于：,（1）它们的国际差异与协调化趋势备受国际会计界的关注。,2023/11/2,国际会计,30,（2）把外币交易和外币报表的折算引进会计领域，是会计国际化带来的一个独特问题。,（3）对于外币报表折算的要求，主要是由于跨国公司作为母公司对国外子公司和合营公司的财务报表的合并。,2023/11/2,国际会计,31,（4）与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在世界各国的物价变动趋势向差别悬殊的情况下，跨国公司在合并遍布许多国家的国外子公司和合营公司的财务报表时，应该如何调整物价变动对国际财务报表合并的影响？这无疑是一个必须解决的课题。,（）国际财务报表的合并、外币报表的折算、国际物价变动影响的调整，已成为国际会计研究中相互联系和制约、既需协调一致但又存在矛盾的两难课题。我们认为，这应该是“国际会计三大难题”的严谨的含义。,另有“国际会计四大难题”之说。见P7注释,2023/11/2,国际会计,32,会计的国际化与国家化,对此，国际会计界一向有两种观点。,一种观点是：会计是一种“国际商业语言”，会计无国界，不应保持国家特色；,另一种观点则认为：会计的国家特色是无法磨灭的，但随着经济全球化的发展，可以“求大同，存小异”。,会计国际化的进程，是否将通过第二种的“务实”观点，逐步实现第一种观点树立的最终目标呢：这是颇值得探讨的。,2023/11/2,国际会计,33,讨论思考题：谈谈你对会计的国际化与国家化的理解。,2023/11/2,国际会计,34,一、会计职业界提供国际化服务的三个层次二、会计职业界的国际组织三、会计职业国际化的阻力,第二节 会计职业的国际化,2023/11/2,国际会计,35,一、会计职业界提供国际化服务的三个层次 三个不同的层次标志着会计职业国际化的不同程度。,（一）最高层次：一体化的国际性会计师事务所,它们的组织模式是国际性的典型的“合伙组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营会计服务。,2023/11/2,国际会计,36,基本特征(p8)1专业的会计、审计和咨询服务都通过精细的内部控制程序和统一的培训计划来取得世界范围内的协调；2业务的扩展和与委托人的联系都使用同一名称和同一种语言进行；3都采用公司化的经营管理方式；4利润在世界范围内的合伙人之间分配。,2023/11/2,国际会计,37,普华永道,毕马威,安永,2023/11/2,国际会计,38,（二）第二层次：建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所,应该说这是各国的国内会计师事务所向国际性会计师事务所发展的比较灵活的方式。基本特征：p10,2023/11/2,国际会计,39,（三）第三层次：国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作。,国内会计师事务所为了对其国内委托人的国外经营机构提供业务服务，往往通过代理协议邀请其他国家的会计师事务所进行。邀请的会计师事务所向当地委托人收费，并在约定的期限内把按双方约定方式计算的工作费用拨付给国外的代理事务所。如图,2023/11/2,国际会计,40,图示,2023/11/2,国际会计,41,这种代理关系可能发展为经常的和相互的，但只是在有业务需要时才逐项签订代理协议。大多数国家的职业会计师协会都设有国际联络委员会（中国注册会计师协会就设有：国际部），来推动这方面的工作。我国的会计师事务所也已经在代理协议的基础上受托于或委托外国会计师事务处理国际性业务。,2023/11/2,国际会计,42,国内会计师事务所与国际会计公司的差距,美国的会计师事务所,2023/11/2,国际会计,43,二、会计职业界的国际组织（一）国际会计师联合会（IFAC）：11904年，会计职业界在美国的圣路易斯举行第一次世界会计师大会。21972年，悉尼第10次会议上，决定设立常设技术委员会、秘书处，并创立了会计职业界国际协调委员会（ICCAP）。31977年，慕尼黑第11次会议，创立国际会计师联合会（IFAC）。（IFAC现有156个成员组织，遍布114个国家或地区，代表全球240多万名会计师）,2023/11/2,国际会计,44,（二）国际会计准则委员会（IASC）：11962年，世界会计师大会第8次会议（纽约），有代表建议创立一个固定的组织来解决有关会计、审计问题。21972年，世界会计师大会第10次会议（悉尼），建议成立国际会计准则委员会（IASC）。31973年，在伦敦成立了国际会计准则委员会（IASC），从事国际会计准则的制定工作。41977年，国际会计师联合会（IFAC）成立后，根据双方协议，国际会计准则委员会成为国际会计师联合会的团体会员，并有权用自己的名义制定并公布国际会计准则。而国际审计准则则由国际会计师联合会所属的国际审计实务委员会（IAPC）制定发布。,2023/11/2,国际会计,45,三、会计职业国际化的阻力,会计职业国际化落后于会计的国际化程度。主要是因为：各国对会计职业执照要求的不同，使会计师职业执照的国际认可存在着障碍，而且也阻碍了职业会计师人员的国际交流。其差异主要表现在：,1取得执照的必要学历条件 2后续教育 3执照类型 4职业考试,2023/11/2,国际会计,46,说明：会计职业国际化协调情况,a.国际会计师联合会于1995年6月发表了关于会计职业资格认可的理事会政策声明，从教育、考试和经验三方面，为职业资格的国际认可确立了评估原则。但效果尚不明显。,2023/11/2,国际会计,47,b.国际会计师联合会发布关于加强会计职业团体的指南 2005年12月7日，国际会计师联合会（IFAC）发展中国家委员会发布了一份题为“建立和发展会计职业团体”的指南，旨在协助各国政府和有关方面发展会计职业能力，并为增强国际会计师联合会成员机构能力提供帮助。该指南主要涉及如下领域：建立职业团体、会计职业团体的作用和职责、教育和检查、能力发展等,2023/11/2,国际会计,48,c.国际会计师联合会发布审计师胜任能力新教育准则 2006年7月7日，国际会计师联合会（IFAC）下设的独立机构，国际会计教育准则委员会发布了审计师胜任能力新教育准则，概括了审计师完成工作所必需的技能、培训、专业价值和态度。本次发布的国际教育准则第8号审计专业人员胜任能力要求适用于所有审计人员，而不仅是承接业务的注册会计师。新教育准则将于2008年7月1日生效，国际会计师联合会的各成员组织应对自身的相关政策和程序进行调整，以确保审计专业人员满足该准则的要求。这些要求涵盖审计和财务报告知识的高级层面，相关的信息技术知识，职业技能和职业价值，职业道德和态度。,2023/11/2,国际会计,49,d.世界会计教育者大会在土耳其举办 世界会计教育者大会于2006年11月9日至11日在土耳其伊斯坦布尔举行，之后在同一地点于11月17日举行第17届世界会计师大会。此次世界会计教育者大会的主题是国际会计教育和研究的挑战与发展，具体关注：财务会计、审计和内部审计、财务管理、税收、业绩计量、会计教育和培训、国际会计、信息系统和审计电算化、会计教育职业道德、公司治理、会计史、公共部门和非营利组织会计、社会和环境会计、管理会计等。,2023/11/2,国际会计,50,第三节 国际会计的定义和内容一、国际会计的定义二、国际会计的内容,2023/11/2,国际会计,51,一、国际会计的定义,（一）国际会计学家在早期对国际会计的定义,1.两种观点-对国际会计的两种认识,（1）国别会计-强调会计的国际差异，只是把国际会计限定为对各国会计理论和实务的比较分析上，并不认为国别会计能向国际协调化的方向发展。,（2）世界会计-认为国际会计应向世界会计的方向发展。,2023/11/2,国际会计,52,2.两种代表性的定义（20世纪60年代）,（1）美国会计学家科拉里奇和马霍于1967年给出的定义：国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。-体现了国别会计观点。,（2）美国齐默曼等于1968年给出的定义：国际会计是最高层次的会计抽象，其目的在于打破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用。-体现了世界会计观点。,2023/11/2,国际会计,53,（二）20世纪70年代关于国际会计的定义-三种观点,1.乐观主义观点-世界会计或全球会计观,乐观主义观点(“世界会计”或“全球会计”观)认为：国际会计是可以为世界上所有国家采用的全球会计体系。因而，应该制定一套在世界范围内一致应用的公认会计准则。,评：在世界上会计惯例的国际分歧已然存在的情况下，很难产生这样一套理想的国际会计准则。因而，这种设想只能是国际会计的最终目标（理想模式）。,2023/11/2,国际会计,54,2.悲观主义观点-国别会计观,悲观主义观点（“国别会计”观）认为：各国会计的差异是各国不同的会计环境所形成的，是不大可能协调的。因此，国际会计应该是世界上所有国家的会计准则和惯例的集合体，要制定一套世界性的完整的能为各国接受的会计准则是不可能的。所以，应致力于对国别会计进行资料性和表述性的比较研究，并且有多种会计准则的意识，即要学习多国的会计准则。,评：这种观点没有用动态和发展的观点看问题。各国环境也是变化的，变化的环境也是会趋同的，因而从存异趋同中探索国际会计协调也是有途径的。,2023/11/2,国际会计,55,3.务实主义观点-“跨国公司与子公司会计”观,务实主义观点（“跨国公司与子公司会计”观）认为：国际会计研究的课题几乎无不与跨国公司经营活动的要求有关。因而，国际会计就是跨国公司（母公司）与子公司会计；研究母公司与子公司特殊会计问题的会计。,评：这种观点将国际会计的范围定得过于狭窄，因而最多只能称为跨国公司会计。,2023/11/2,国际会计,56,（三）20世纪80-90年代国际会计学家对国际会计所下的定义,背景：20世纪80-90年代，随着经济全球化的进程，同时，也通过各种类型的国际组织的努力，国际会计协调的趋向在不同程度上冲淡了国别会计，形成了“世界会计”与“国别会计”相融合的状况。此时，有代表性的观点有以下两种：,2023/11/2,国际会计,57,（1）国际比较分析；,（2）跨国经营交易和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题；,（3）国际金融市场的会计需求；,（4）通过政治的、组织的、职业界的，以及准则制定等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。,国际会计把本国导向的通用会计最广义地扩展到：,1.美国会计学家乔伊和缪勒的定义：p14,这个定义被广泛引用。,2023/11/2,国际会计,58,M.Z.伊克彼（Iqbal）、T.U.麦尔科（Melcher）和A.A伊利马拉夫（Elmallah）所下的定义-,“国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化”。这个定义的特点是直截了当，十分简洁，但相当全面，也更突出了国际会计协调化。,2.伊克彼、麦尔科和伊利马拉夫的定义：p15,2023/11/2,国际会计,59,二、国际会计的内容 由于对国际会计的理解不一，加上分析问题的角度不同，人们对国际会计应包括的内容也提出了不同的主张：（一）列举几例说明：,2023/11/2,国际会计,60,1乔伊、福罗斯特、米克：国际会计（1999）,（1）导论（2）发展与分类（3）比较会计（上）（4）比较会计（下）（5）报告与披露（6）外币折算（7）物价变动会计（8）国际会计协调（9）国际财务报表分析（10）管理会计与控制（11）金融风险管理（12）国际税务与转让价格,2023/11/2,国际会计,61,2伊克比、麦尔科和伊利马拉夫：国际会计：全球观（1997年）,（1）国际会计导论（2）会计准则国际化（3）财务报告披露（4）特定国家中会计准则制定（5）物价变动会计（6）外币（7）特定报告问题（8）管理会计问题：战略计划与控制（9）预算、产品成本计算与外汇风险管理（10）转让定价与国际税务（11）国际财务报表分析（12）全球经营的审计问题（13）发展中国家：正在形成的世界经济秩序（14）东欧国家,2023/11/2,国际会计,62,3.国际会计 王德升 白肇鲁 阎金锷（2000）,1总论2国际比较会计（上）3国际比较会计（下）4会计准则的国际协调5外币交易会计6外币报表折算7物价变动会计8合并会计报表9国际转让价格和国际税务10财务报告的披露11国际审计12国际管理会计,2023/11/2,国际会计,63,目录（国际会计吴 革 2005）第一篇 国际比较会计第一章 国际会计总论 第二章 国际会计环境与会计模式第三章 重要国家的会计制度（上）第四章 重要国家的会计制度（下）第二篇 国际财务会计第五章 外币交易会计 第六章 外币报表折算第七章 合并财务报表 第八章 国际通货膨胀会计第九章 国际财务报告 第十章 国际会计报表分析第三篇 国际协调会计第十一章 国际会计协调化第十二章 国际会计准则委员会与国际会计准则第四篇 国际管理会计第十三章 跨国公司的计划 控制与业绩评价 第十四章 国际转让定价第十五章 国际税务筹划 第十六章 外汇风险管理,2023/11/2,国际会计,64,（二）国际会计的主要内容,1国际会计特有问题的研究：国际财务会计、国际管理会计和国际审计,2全球会计模式的分类和比较研究（国际比较会计）,3国际会计协调,（三）本教材的内容安排,本教材作系列教材，将一部分内容安排在高级财务会计等课程中，本教材主要涉及第二和第三个问题（比较-会计模式与国别会计和协调）的内容。,2023/11/2,国际会计,65,思考题：试举例说明特定会计方法具有国际性的原因。,浏览有关国际会计教材，比较其内容与特点。,目录,本章旨在阐明各国环境因素的不同组合形成各种不同的会计模式，除各项社会经济因素外，还有文化因素。在论述了四种会计发展模式的基本概念后，分别介绍了全球会计模式的各种判断性分类和实证性推断分类。为在第3章继续讨论代表性的国别比较会计模式奠定概念基础。,2023/11/2,国际会计,66,学习目标,第二章 会计模式通论（比较）,2023/11/2,国际会计,67,第一节 会计环境对会计的影响第二节 会计模式比较研究的意义第三节 会计发展模式第四节 会计模式的国际分类,2023/11/2,国际会计,68,第一节 会计环境对会计的影响,一、会计环境及其内容二、环境因素对会计的影响,2023/11/2,国际会计,69,一、会计环境及其内容,（一）会计环境 指与会计产生、发展密切相关，并决定会计思想、会计理论、会计组织、会计法制，以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况。会计环境不仅决定着会计过去的发展状况、现在的发展水平，也决定着会计未来的发展前景。,（二）会计环境的内容 会计环境由一系列的会计环境要素构成。由于各会计学家所站的角度不同，对会计环境要素的构成内容也有不同的认识，所归纳出的会计环境要素的构成内容也有相当大的差异。如：,2023/11/2,国际会计,70,1.美国会计学家乔伊和缪勒在国际会计中认为影响会计发展的因素有：法律体制、政治体制、企业所有权性质、企业规模及复杂性的差别、人们的观念、态度等社会气候、企业管理层及金融界通晓会计的程度、立法对企业的干预程度、特定会计法的存在、企业革新的速度、经济发展的阶段、经济增长的模式、专业教育和职业组织的状况等12项。,2023/11/2,国际会计,71,2.英国会计学家诺布斯在比较国际会计中归纳的影响会计的环境因素也比较有影响：法律制度、企业组织的常见形式及融资方式、税制的影响、会计职业界的力量、历史的偶然性等5项。,2023/11/2,国际会计,72,综上所述，影响会计发展的因素主要有：经济、法律和政治、社会、教育、科技和自然环境等。它们之间是相互作用的，其不同的组合，就构成了各种不同的会计模式。教材将这些因素分为：社会经济环境因素和文化因素二大类。p19,2023/11/2,国际会计,73,二、环境因素对会计的影响,（一）社会经济环境因素对会计的影响 社会经济环境因素是会计模式的形成和发展起重大作用的环境因素，主要包括：,1法律制度,2企业资金来源 3税制 4政治和经济联系 5通货膨胀 6经济发展水平 7教育水平 8地理条件,2023/11/2,国际会计,74,1.霍斯蒂德的四种国家文化维度,文化的定义很多，但研究跨国企业管理的学者大多采纳20世纪60年代初哈佛学者提出的“价值观”的定义。价值观，也称“社会价值观”，是指一个民族或社会全体成员对社会上各种事物好恶及是非黑白的看法。,有关这方面的研究当数荷兰学者霍斯蒂德从四个方面建立的框架体系。1980年霍斯蒂德根据一项对近50个国家IBM员工进行的问卷调查，用统计分析方式找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层面，即:,（二）文化因素对会计的影响,2023/11/2,国际会计,75,（1）个人主义与集体主义,该层面是指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍。个人主义的社会将个人利益置于集体利益之上，行为不受集体规范的制约；倾向集体主义的社会则通常比较效忠集体利益，遵守集体规范，以换取集体对他的认同及保护。,2023/11/2,国际会计,76,(2)权力距离大小,权力距离大小是指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。在一个大权距的社会里，集权程度较高，等级森严，社会公众对因等级差别，不平等现象容忍度较大，比较服从权威；而在一个小权距的社会里，集权度较低，人们倾向追求权力的平等与公正，对社会或组织的要求及参与度也较高。,2023/11/2,国际会计,77,（3）规避不确定性的程度大小,规避不确定性的程度大小是指社会成员面对风险、陌生事物或未有明确指示的情况时可能采取的态度。若一个社会规避不确定性的意识较强，则人们一般不能容忍模棱两可，总是不惜代价控制不确定性和模糊性，因此会有许多法律条款和规章制度来规范和约束人们的信仰和行为；而在规避不确定性意识较弱的社会中，人们对定义不清或指示不明的情况可能存在的风险一般不太在乎，有一种自然的相对安全感。,2023/11/2,国际会计,78,（4）阳刚与阴柔倾向,阳刚与阴柔倾向是指社会成员对个人成就及生活品质的看法。阳刚倾向较强的社会比较可能用获得金钱及物质的多少来衡量个人成就，阳铡社会也较崇拜英雄；阴柔倾向较强的社会崇尚社会关系融洽，为人谦恭，比较重视生活品质，比较同情及帮助弱者。,Hofstede对部分国家和地区社会价值观比较的研究成果,2023/11/2,国际会计,79,2023/11/2,国际会计,80,资料来源：Hofstede,Cultures Consequences:International Differences in Work-Related Valunes,Newbury Park,CA:Sage Publications,2023/11/2,国际会计,81,一点说明：虽然霍斯蒂德(Hofstede）的问卷设计曾被其他学者批评，而且社会价值观也可能不只是他所确定的那些层面，但就跨国文化学术研究领域而言，上述划分已属一项重大的突破，加之目前尚未有更理想的替代方式，因此该项研究结果迄今仍被广泛引用。,2023/11/2,国际会计,82,2盖瑞的连接文化和会计的架构-影响财务报告实务的四个会计价值观的维度,2023/11/2,国际会计,83,会计价值观的提出-社会价值观影响会计实务的说法早在20世纪70年代就提出了。如有人认为：会计除了技术处理程序外，还牵涉到人的因素，社会价值观左右企业管理层披露公司财务信息的意愿，从而对企业实际披露信息程度的大小造成影响；社会风气的保守程度可能影响企业评估资产价值及计算盈亏的标准；社会风气的秘密性可能影响企业披露信息的大小程度。但真正将文化与会计模式联系起来作比较具体解释的是20世纪80年代末英国会计学者盖瑞（Gray）提出的理论。,2023/11/2,国际会计,84,盖瑞以霍斯蒂德的“文化层面”为基础，提出社会价值观可以通过两种途径对一个国家的会计模式产生影响：一是，直接借助社会价值观对各种社会制度（如政治、经济、法律、文化等）的影响来实现（对此，盖瑞未作阐述）；二是，社会价值观通过其自身对会计文化或会计价值的影响而影响各国会计制度与实务。,2023/11/2,国际会计,85,会计价值观：是指企业信息提供者对各种会计争议或会计选择所持的观点。这些争议或选择包括会计准则应该由谁来制定，会计准则的执行应该由谁来监管，会计规范应该强调统一性还是给予充分的弹性，企业应该披露多少会计信息，在确认收益时，应采用稳健保守的方法还是以乐观的方法来处理，等等。在研究相关文献的基础上，盖瑞指出会计存在四种价值观-影响财务报告实务的四个会计价值观的维度。即：,80年代末期英国学者认为会计存在如下四种价值：（1）职业化与法规化（Professionalism vs.Statutory)该层面涉及的一个会计问题：谁有权制定会计准则、谁有权监管会计准则的执行,2023/11/2,国际会计,86,（2）统一性和弹性(Uniformity vs.Flexibility)统一性：强调不同企业必须采用相同的会计处理方法，即符合可比性，同时要求同一企业在不同期间所采用的会计处理方法必须相同，即符合一致性弹性：允许企业具体情况具体分析，根据自身特点采用符合实际需要的会计实务,2023/11/2,国际会计,87,（3）稳健主义与乐观主义(Conservatism vs.Optimism)该层面指面对风险或未来事项的不确定性，财务信息提供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择,2023/11/2,国际会计,88,（4）保密和透明(Secrecy vs.Transparency)该层面指财务信息提供者对企业到底应披露多少会计信所持有的观点。,2023/11/2,国际会计,89,（另外：可参考王松年主编国际会计前沿一书相关部分）,2023/11/2,国际会计,90,3盖瑞的会计价值观和霍斯蒂德的文化维度之间的关系,另外，关于社会价值观、会计价值观以及会计制度与实务三者之间的关系可图示如下,注：表中，“+”表示因素之间有正向关系；“-”表示逆向关系；“？”表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个人主义和不确定性规避对会计的影响最大，其次是权力距离，最后是阳刚之气。,2023/11/2,国际会计,91,社会价值观、会计价值观以及会计理论与实务三者之间的关系,社会价值观,个人主义与集体主义权距规避不确定性阳刚与阴柔,会计价值观,会计理论与实务,职业法律控制统一性与灵活性稳健主义与激进主义保密性与透明度,权威与管制（准则制定机构）资产计量与收益确认信息披露,反映,反映,2023/11/2,国际会计,92,法律对会计的影响,西方国家的法律体系可分为两大法系，即：大陆法系和英美法系,大陆法律系（成文法）:在法律中规定有详细的规则。,英美法系（不成文法系、普通法系）:以少量的成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例法作为补充。（判例法的目的在于为具体案例提供答案，而不是制定一般规则。）,2023/11/2,国际会计,93,不同的法律体系对会计的影响,实行英美法系国家中的会计原则和制度，一般不是通过立法作出具体规定，即使某些法律涉及对会计的要求，通常也只是一些原则性的规定。详细而具体的规定一般由民间会计职业团体或各有关方面联合组成的机构主持制定。（当然，这并不是说，在这些国家中，会计原则的建立不受政府的监督和法律的约束。）,实行大陆法系的国家，其会计原则和会计制度受法律的影响既深切广。关于会计和财务报告的规定，往往直接列为公司法或商法的组成部分。企业的财务会计还往往与税务会计结合在一起。,2023/11/2,国际会计,94,英美法系英国、爱尔兰、美国、加拿大、澳大利亚、新西兰,大陆法系法国、意大利、德国、西班牙、荷兰、葡萄牙、日本,西 方 法 律 体 系,另外，苏格兰、以色列、南非、菲律宾等国兼有两种法系的因素。,2023/11/2,国际会计,95,第二节 会计模式比较研究的意义,二、会计模式比较（研究）的意义,一、会计模式的概念,2023/11/2,国际会计,96,一、会计模式的概念,模式是指某种事物标的标准形式或使人可以照着做的标准样式。某种事物或过程的已定型的标准形式。,会计模式是会计实践的示范形式（或标准形式），它是对已定型的会计实务