国家税收第4章税收负担与税负转嫁.ppt
国 家 税 收,主 编 孙世强清华大学出版社,第四章 税收负担与税负转嫁,第一节 税收负担与税负转嫁的概念与分类,一、税收负担的概念与分类指整个社会或纳税人实际承受的税款，它表明国家课税对全社会产品价值的集中程度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。分为宏观税收负担与微观税收负担。,（一）宏观税收负担指标,宏观税收负担是指一国中所有的纳税人税收负担的总和，也称总体税收负担。它反映一个国家或地区税收负担的整体状况。研究国家当年征收的税收总额与一国的社会产出量或总经济规模之间的对比关系。主要指标有：国民生产总值税负率国内生产总值税负率,1、国民生产总值税负率,指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国民生产总值的比率，即T/GNP。它反映一个国家的国民在一定时期内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况，其公式为：国民生产总值税负率（T/GNP）税收收入总额/国民生产总值100%,GNP：以一国家的居民为依据计算的生产总值,2、国内生产总值税负率,指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国内生产总值的比率T/GDP。其公式为：国内生产总值税负率（T/GDP）税收收入总额/国内生产总值100%GDP：以国土范围为依据计算的生产总值。国内生产总值负担率更优于国民生产总值负担率,（二）微观税收负担指标,微观税收负担是指单个纳税人的税收负担及他们之间的相互关系，它反映税收负担的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。包括：企业税收负担个人税收负担,1、企业所得税税负率,是指在一定时间内，企业所缴纳的所得税税款总额与同期企业实现的利润总额的比率。公式是：企业所得税税负率实缴所得税总额/实现利润总额100%,2、企业综合税收税负率,企业综合税收税负率企业实际缴纳的各种税的总额/企业盈利（或各项收入总额）100%这一指标可以表明国家以税收参与企业纯收入分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小，也可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。通过这一指标的进一步分析，还可以了解各个税种在企业所纳税收中的比重情况。各种纳税总额/同期销售收入各种纳税总额/净产值,3、个人所得税税负率,指一定时期内，个人所缴纳的所得税与个人所得总额的比率。其公式为：个人所得税税负率个人实缴的所得税额/个人所得总额100%该指标反映了个人在所得上承受税收负担的状况，体现国家运用税收手段参与个人所得分配的程度。,二、税负转嫁的概念与形式,税负转嫁是纳税人通过降低购入商品价格或抬高卖出商品价格，将全部或部分税收转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。部分转嫁和全部转嫁。税收归宿。,税负转嫁的形式,1、税负前转或顺转 税负前转或顺转是税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。提高价格，税负转嫁给商品或劳务的购买方。最普遍和最基本的形式。,2、税负后转或逆转 税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，即税负逆时方向转嫁。降低价格税负转嫁给商品或劳务的提供者。3、混转：部分前转部分后转,4、税负资本化 税负资本化是在特定商品的交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，从而降低商品的成交价格，这种由买主在以后年度所必须支付的税额转由卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式称为税负资本化。区别于普通的后转：适用的是特殊的资本性商品（土地、永久性的债券）、预期应纳税款的转移。5、消转：降低商品的成本使得税负从利润中得到抵补。,这税负资本化是税负后转的一种特定方式，它同一般税负后转既有共同点又有不同点。它们的共同点在于都是买主支付的税款通过压低购入价格转由卖主负担。而不同点：首先在于转嫁的对象不同，税负后转的对象是一般消费品，而税负资本化的对象是耐用资本品，主要指土地。其次也在于转嫁方式不同，税负后转是商品交易时发生的一次性税款一次性转嫁，而税负资本化是商品交易后发生的预期历次累计税款一次性转嫁。,第二节 影响税收转嫁的因素分析,市场经济条件下，影响税负转嫁的因素主要有：商品的 供需弹性、市场特点、不同税种等因素。市场特点决定税负转嫁的环境，不同税种决定税负转嫁的难易度。,供给弹性和需求弹性,供给弹性系数Es(QsQs)(PP)，供给弹性商品供给量对本身价格的反应程度，一般为正值，当供给弹性系数Es大于l时，被认为有弹性；反之，则被认为缺乏弹性。供给弹性高，说明该产品的生产者能适应市场的变化调整生产结构，因而在与原材料厂商及消费者关系上比较主动的地位，易于把税负转嫁出去；相反，供给弹性低，则不易转嫁。转嫁的途径是价格，转嫁的幅度取决于供给弹性。,价格弹性与税负归宿,需求弹性系数Ed|(QdQd)(PP)|。需求弹性系数一般为负值，当需求弹性系数Es绝对值大于1时（奢侈品），被认为有弹性；反之弹性系数1，则被认为缺乏弹性，生活必需品。一般来说，需求弹性越大，通过提高价格把税收负担向前转嫁给消费者越困难；反之，需求弹性越小，税负越容易转嫁。,图(A)，需求完全无弹性，税收全部由消费者负担。图(B)，需求完全有弹性，税收全部由生产者负担。,图(A)，供给完全无弹性，税收全部由生产者负担。图(B)，供给完全有弹性，税收全部转嫁给购买者负担。,二、课税范围对税负转嫁的影响,一般来说，课税的范围越窄，税负越不容易转嫁（消费者选择替代品的范围越大，需求越具有弹性生产者承担税负）课税范围越广，消费者的替代效应越弱，税负越容易转嫁。,三、税种选择对税负转嫁的影响,直接税不易转嫁，间接税易转嫁,四、市场状态对税负转嫁的影响,（1）垄断市场：税负的转嫁要看产品的需求弹性（2）完全竞争市场：短期无法转嫁，长期可以转嫁,
