国际会计形成与发展.ppt
国 际 会 计,第1章国际会计的形成和发展,1.1会计的国际化1.2会计职业界的国际化1.3国际会计的定义,1.1会计的国际化,主要了解国际会计的形成和发展一国际会计的产生1、国际会计是否是一门历史比较悠久的会计分支学科？,一般认为，国际会计形成的年代：20世纪60年代、70年代,2、国际会计一般包括什么内容？,国际会计的基本内容：全球会计模式分类比较（目的，重点）会计准则的国际协调趋同国际会计实务问题研究：（）报告与披露：跨国公司联营与合并（合并财务报表）、外币报表折算、物价变动会计、衍生金融工具（参照p7）、跨国公司财务报告与披露、互联网财务报告、报表分析等（）国际管理会计：跨国公司计划和控制、业绩评估、国际税收和国际转让价格等（）国际审计等,延伸出来的其他问题：不同国家中是否存在着共同的会计方法，存在哪些差异？是什么原因导致的差异？是否可以在未来减少这种差异以至于趋同？国际资本流动和国际贸易中出现的超出国内贸易范围的特殊会计业务处理方法是否应该为国际会计的研究内容？,3、为什么国际会计会在60年代才被提出来，主要是受到什么因素的影响？,国际会计发展的环境因素有哪些？,二、会计环境背景/会计国际化的演变,当时会计环境中出现的几个基本因素p2：1、市场的国际化-贸易特别是货币、资本的国际化2、跨国公司的出现3、会计方法本身具备国际性（国际趋同的重要性和技术可能性显示出来）,关键性促进因素：4、经济地区化的推进5、国际间财务与会计的交流 国际会计组织、职业界等方面（国际趋同的现实性、可操作性显示出来）,1资本流动给国际会计带来的影响,/国际贸易及投资的增大-金融市场的国际化国际货币、资本市场对贷款人和筹资人提出了应提供在国际间可比并且可靠的财务信息的要求，成为会计国际化的一大动力。（能否制定一套全球可接受的会计准则，适用于全球上市的公司？）,2跨国公司给国际会计带来的影响,严格的国内商业阶段-无偶然性的国际商业阶段-进出口业务初级商业阶段-直接投资业务基本的国际性商业阶段-货币折算、合并报表、物价变动会计等跨国公司-各国会计准则的比较、国际性组织关于会计处理的要求等（会计信息不能仅局限在某个国家之内使用，不能仅局限在某个公司内使用，如何解决子公司计量和报告的方法各不一致问题等）,3会计的国际性,会计世袭遗产的国际性特定会计方法的国际性 合并会计报表 外币折算 物价变动会计 衍生金融工具的处理 国际税务会计（从技术上讲，会计方法是可以全球趋同的）,4、经济地区化的推进,经济区域一体化的发展欧共体（政治力量为会计协调提供了现实可能）,5、国际间财务与会计的交流,国际组织可以发挥重大最用其他因素的影响：信息技术对国际会计的影响,会计国际化和国家化的争议-一种相反的声音,p8两种观点：会计应保持各国的特色：各国应逐步消除特色：,1.2会计职业界的国际化,会计职业界提供国际性服务的三个层次：国际性会计事务所-联盟性会计事务所-国内会计事务所,一体化的国际型会计师事务所,五大会计师事务所的情况：普华永道；安永；毕马威；德勤；安达信 以2000年资料为例，业务收入175亿美元-73亿美元之间，合伙人数在8000-3000左右，机构遍布的国家在200-100个左右。注释：1、组织模式：有限责任合伙制、有限合伙制、普通合伙制、个人独资 2、我国的情况：3、资料,联盟性会计事务所,会计事务所以成员的身份经过联盟形成的组织，在国际上以一个身份进行工作，国内各成员又以原来的独立身份进行工作国际性的秘书处联络年业务收入一般在十几亿美元-几亿美元之间，合伙人数一般不超过2000人，遍布的机构一般在几十个国家之间。,国内会计事务所,通过签订代理协议进行活动国内会计师事务所协会牵头,1.2会计职业界的国际组织,国际会计师联合会（IFAC,1977）国际会计师大会 国际审计实务委员会国际会计准则委员会（IASB，1973）1973年16个职业团体在伦敦成立,会计职业国际化的阻力：p12 学历条件 后续教育 执照类型 职业考试我国目前的情况：,1.3国际会计的涵义和目前包括的基本内容,不同年代对国际会计有不同的观点:60年代：1 乐观主义的“世界会计”观点 2 悲观主义的“国别会计”观点 70年代：增加了一种：3实务主义的跨国公司会计观点80年代：观点的融合美国 乔伊和谬勒提出的国际会计四部分和国际会计概念；伊克彼等提出的概念。,对三个观点的评述：世界会计：作为一个最高目标无可厚非，但从目前的经济环境和会计实务看，过于乐观和理想。,国别会计：目前各国会计原则差异很大，应了解不同国家提供会计信息的不同方法、手段。但是过于消极和被动，不符合国际会计未来的发展方向。,跨国公司会计：国际会计研究的课题无不与跨国公司的经营活动有关。但是这种观点比较狭隘，有损于国际会计领域的理论研究。,80年代：国际会计就是：国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化伊克彼等三位教授提出的概念。评价：体现出三个观点的融合，反映了目前由于国际协调使得国别差异逐渐淡化的现状。美国 乔伊和谬勒提出的国际会计：四个部分：,1国际会计比较；2跨国经营交易和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题；3国际金融市场的会计需求；4通过政治的、组织的、职业界的、以及准则制定机构等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行协调。,
