哈工大预算与企业内部控制课件第十一章内部控制.ppt
2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,1,预算管理与内部控制,陶 萍哈尔滨工业大学管理学院 会计系,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,2,1 会计与管理决策2 成本分类、成本流转与计量决策3 决策用单位成本4 以管理为导向的成本计量5 成本分配与企业战略6 预算在决策中的应用7 组织内部的业绩评价8 分权化组织中的控制决策9 竞争性商业环境中的管理会计10 资本投资决策11 内部控制12 日本的观点,本课程学习内容,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,3,第十一章内部控制,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,4,了解：内部控制和人的行为；理解：内部控制目标；内部控制机构的其他方面掌握：内部控制系统的结构；内部审计,学习目标,通过本章学习，你应该能够做到：,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,5,运用内部控制系统解决人类行为问题,内部控制系统结构,内部审计职能,内部控制系统的意图与目的,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,6,内部控制系统结构,组织环境,风险评估,内部控制政策和沟通问题,内部控制活动,监控,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,7,内部控制目标,内部控制是指一个公司用来保护其资产并促进它们被高效利用，以保证信息的精确、可靠和鼓励遵守法律法规的那些方法。,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,8,内部控制目标,公司通过设计内部控制程序来完成以下几个目标：,鼓励高效经营过程以保证资产的盈利能力和完整性；保证会计信息的可靠性以避免虚假的、误导性的报表；保证公司不会违反其经营范围内的法律法规。,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,9,内部控制的作用,内部控制：指公司用来保护其资产并促进他们被高效利用，保证信息准确可靠，鼓励组遵纪守法的一系列方法。作用：防止因盗窃和滥用资源带来的损失保证信息可靠促进高质量决策评价管理政策和计划是否被员工执行防止违法乱纪行为的发生对内部控制制度的评价结论构成外部审计的一部分，如果没有有效的内控系统，其对外报告的信息将受到质疑,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,10,内部控制产生的缘由,缘由：雇员和管理者总有某些愿望，如需要金钱他们存在满足这些愿望的机会，如有机会接触到公司的现金他们有实施不当或不道德行为的能力内部控制的目的就是抑制雇员或管理者上述欲望减少实现其欲望的机会降低实施不道德行为的能力,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,11,内控系统的组成部分组织环境,高层管理者和董事会决定了组织环境，其行为影响其他管理者和雇员：他们可以成为好榜样或坏榜样他们对信息可靠性和控制事项的态度他们是否开发了强控制系统，重视职业操守，并宣传他们的信念高层管理者和董事会下列行为可能产生内控问题：极端重视短期结果强调当前财务业绩的报酬机制对雇员行为的无效监督对管理者和雇员行为缺乏关心,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,12,内控系统的组成部分风险评估,风险评估：识别潜在的风险并采取措施管理这些风险风险的来源：技术的变化、产品的变化、竞争的变化、政策法规的变化、职员的责任意识等风险管理的过程：1、识别公司面临的风险，如对计算机系统的依赖2、有风险事件发生的可能性，如计算机系统发生故障的可能性3、一旦风险事件发生，潜在损失有多少4、怎样才能避免风险事件的发生,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,13,内控系统的组成部分控制方法,实际与预期（预算）比较：及时发现异常波动，如期末过大的销售额授权管理：只允许被授权者接触财务和信息资源财产清查财务和非财务数据比较：确定是否相符，如发给客户产品数量、发票数量和收入金额是否一致职责分离：授权交易人员、交易记录人员、财产管理和收发人员分离,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,14,内部控制的重点,重点应放在特别容易发生盗窃和管理不当的业务上，如：现金应收账款及贷款存货和采购薪金和其他开支,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,15,高风险业务,现金,应收账款、贷款,存货、采购,薪金、其他开支,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,16,内部控制目标,假定公司从客户手中收到了10 000美元。这些现金被存入收银机，销售发票表明10 000美元已经收到，这个数目被记录到公司账目中了。,现金=$10,000,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,17,内部控制目标,假设一个雇员从收银机偷了一些钱。销售发票显示10 000美元已经收到了，并且这个数目已经记录到公司的账上。公司的现金账余额与公司现有的实际现金结存数不一致。因此，该会计记录被错报。,现金$10,000,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,18,内部控制目标,假设公司确实收到了10 000美元现金并放进了收银机，但是销售发票只表明进行了9 800美元的现金销售，该数目同样 被记录在公司的账目中。这时，会计记录也被错报。,现金$9,800,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,19,内部控制目标,结论：为了保证会计信息的准确性，公司既要保护好财产物资的完整性，又要正确地做好会计记录。,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,20,现金控制,问题：伪造退货收据，将现金据为己有；售货员贪污销货款，虚报冒领，挪用公款、公款私存等措施：退货审批授权，先验收退回的商品销售与收款分开；使用上锁的收银机，或条形码扫描，并自动生成收银记录；每个收银员拥有单独的收银抽屉，分清责任；职责分离核对票据：发票、进帐单、对帐单、提货单审查票据是否有涂改、伪造迹象，票据是否为真实交易记录避免坐支现金清查等,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,21,应收帐款控制,问题：收回的款项被那用；与客户勾结套取信用，收授客户回扣和贿赂。措施：往来核对；雇员休假；成立授信审批机构经办和授信审批职责分离,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,22,存货和采购控制,问题：被盗、挪用、操纵财务数据，虚构采购业务骗取公款，虚构采购金额措施：在存货上做标记或条形码，未经购买而带出则有报警信号昂贵货物放入保险柜安装监视系统收发领退制度及收发领退的核算接触货物的授权财产清查资产验收保管、采购交易、记录核算职责分离与供应商保持密切的沟通,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,23,薪金和其他开支的控制,问题：编造虚构的雇员，套取薪金；已被解雇的雇员仍保留薪酬或将其薪酬挪用；虚构加班加点，虚构产量记录措施：多方调查；核对作业记录，核对雇员名单与薪酬结算单、核对薪酬记录和产量记录等问题：报销虚夸的差旅费；虚构付款帐单等措施：强化对单据源头的调查,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,24,内部控制和人的行为,内部控制系统是建立在员工并不总是为了他们公司或雇主的利益而努力的这个理论基础上的。,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,25,内控系统的组成部分沟通系统,让雇员知道公司有哪些控制程序让雇员知道发现问题向谁报告，报告与不报告的后果让控制主体知道被控事项的动态，会计要保证所有业务：已经被确认、记录和计量被计入恰当的期间被恰当地汇总和报告,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,26,不道德行为的合理化,认为没有从雇主那里得到足够的报酬；其他人都是这样做的；有钱时再归还拿走的金额；监督者不会注意他们在做什么；没有人因此会真正受到伤害。,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,27,内部控制系统下人的行为问题,问题一：雇员或管理者有某种欲望，如需要更多的金钱。,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,28,内部控制系统下人的行为问题,问题二：存在满足这种欲望的机会，例如可以接触公司的现金。,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,29,内部控制系统下人的行为问题,问题三：雇员或管理者拥有将不适当、不道德行为合理化的能力。,Its OK!,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,30,内部控制系统的结构,美国会计学会、美国审计总暑、财务经理人协会、内部审计师协会和管理会计师协会等组织成立专门研究内部控制的委员会COSO（Committee of sponsoring Organization of the Treadwaycommossiom),2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,31,内部控制系统的结构,内部控制中重要的内部会计控制武钢：企业管理以财务管理为中心 1 建立内部会计控制体系 集中会计控制权（委派制）；完善会计控制制度；建立内部会计稽查制度；派驻公司监事会 2 通过控制，提高会计信息质量 信息质量控制责任制度；会计报表互审制度；建立会计信息讲评制度 3 实施资金集中管理 统一银行开户；同意资金信贷；同意资金过程控制,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,32,内部控制系统的结构,系统所在的组织环境；影响公司实现其目标能力的风险；公司为了控制风险所采取的行动；公司为了与雇员和外部决策者进行交流所采用的方法、记录和报告；公司为了监督它的内部控制系统以保证其功能恰当地发挥所采用的程序。,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,33,内部控制系统的结构(组织环境),公司组织结构（企业发展时期）授权和分配责任治理结构正直与道德价值观管理哲学与行事作风人员素质与人力资源政策 案例,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,34,管理会计师的操守,能力,通过不断扩展他们的知识和技能来维持适当的职业胜任能力；遵循相关法律、规章和技术标准来履行他们的职责；在对相关的、可靠的信息进行适当的分析之后，准备完整清晰的报告和建议。,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,35,管理会计师的操守,保密性,不得透漏在工作过程中获得的机密信息，除了经授权或法律要求的情况以外；就有关工作过程中所获信息的保密要求以适当的方式告知下属，并且监督他们的行为以确保保密要求得到遵守；不得为了不道德的或非法的利益，而私自或通过第三方利用（或看起来在利用）他们在工作过程中获得的机密信息。,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,36,管理会计师的操守,正直,避免事实上的或表面上的利益冲突，并且就任何潜在的冲突通知所有的相关团体；不参加任何可能对他们正直地履行职责的能力有损害的活动；拒绝任何会影响或看起来会影响他们行为的礼物、好处或招待；不积极地或消极地暗中破坏组织的合法目标和道德目标的达到；,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,37,管理会计师的操守,正直,承认和传达那些将阻止对某项行为作出负责任的判断或成功执行的职业限制或其他约束；,既要传达有利的信息和职业判断或意见，同时也要传达不利的信息和职业判断或意见；不参加或支持任何有损本行业名声的活动。,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,38,管理会计师的操守,客观性,公正客观地传达信息；全面地揭示那些能够被合理地预期到会影响有关使用者对所提交的报告、评论和建议的理解的所有相关信息。,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,39,风险评估,风险评估包括指出潜在的风险和管理这些风险的方式。,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,40,风险评估,有效风险管理中应考虑的问题,公司面临哪些风险？招致损失风险发生的概率是多少？如果某事件发生，潜在的损失有多大？怎样做才能避免该事件发生？,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,41,内部控制活动,控制程序的典型类型,检查实际的或预期的数量报告，以鉴别可能隐含了控制问题的非预期结果；仅仅允许被授权人接触物力、财务和信息资源，以减少资源被那些无权获得信息的人滥用的可能性；核实交易记录的准确性，以确定这些交易是否和凭证相一致，以及该交易是否经过适当的授权；,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,42,内部控制活动,控制程序的典型类型,保护现金、存货和设备以防偷窃，并且将实物盘点数量和账目记录数量相比较，以保证纪录的准确性；,将财务数据和非财务数据相比较，确定它们是否相符，以保证准确性和防止舞弊；职责分离，也就是将授权交易的人员与记录交易、实际接触现金及其他资产的人员区分开来，这将使个人难以滥用资源和掩盖滥用问题。,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,43,内部控制活动,高风险业务,现金应收账款和贷款存货和采购薪金和其他开支,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,44,内部控制活动,职责分离不相容职务相分离内部牵制制度,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,45,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,46,内部控制政策和问题的沟通,与会计信息沟通有关的作业包括保证所有业务：,已经被确认和记录，保证数据完整被准确的计量，保证金额正确被记入恰当的期间，保证不跨期被恰当地汇总和报告，保证信息的有用性,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,47,内部控制系统必须有效监控。,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,48,内部控制的某些监督必须是连续的，例如：,管理者要不断将正在进行的活动与这些活动的报告作比较，判断内部控制是否正常运转客户和供应商同样在不断地对公司进行监督监督者负责监督雇员的活动以确保他们遵循适当的程序对雇员进行培训，使他们能够发现内部控制问题；可以将内部控制系统的变动定期告知雇员,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,49,内控系统的组成部分内部审计,评价内控制度的有效性将实际进行的活动和活动的报告作比较，如不一致，内控制度可能没有发挥作用将公司业务记录与供应商和分销商业务记录进行对比，如不一致，说明相关内控制度可能没有发挥作用帐实不符，账证不符等事情经常发生且比较严重评价合法、合规性、效率性和效益性，发现问题提出建议,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,50,内部审计,内部审计是组织内部一个独立的评价职能，设计内部审计是为了评价组织中各种各样的活动，以便帮助公司达到预期的目标。,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,51,内部审计,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,52,案例分析,内部控制的反面教材 巴林银行破产案,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,53,总结内部控制及其目标运用内部控制系统解决人类的行为问题内部控制系统的结构组织环境对实现内部控制的重要性风险评估是内部控制系统的重要组成部分监控内部控制系统的方式审计的目的与职能,2023/11/1,哈尔滨工业大学管理学院会计系,54,THE END,
