新会计准则培训课件-财务报表列报及现金流量表.ppt
企业会计准则第三十号财务报表列报,改革要点,1、新准则中财务报表的定义有所不同。2、新准则强调了现金流量表的编制，增加了所有者权益变动表。3、新准则取消了主营业务与其他业务的划分，统一在“营业收入和营业成本”中列示。4、新准则取消了“营业外收入”和“营业外支出”综合列示的方法，按具体项目做了分解。,一、财务报表列报的基本要求,1、公允列报：要求按照准则的规定对资产、负债、收益和费用的定义和确认标准，如实反映交易与其他情况的影响，必要时提供附注说明，使财务报表的列报包含公允内容。2、持续经营：财务报表应以持续经营为基础编制，管理层应对是否能够持续经营进行评估，若某些重大不确定因素可能导致对主体持续经营产生重大怀疑时，应对不确定因素充分披露。,3、权责发生制：除现金流量表外，主体应按权责发生制会计编制财务报表。4、重要性：如果项目的省略或误报会单独或共同影响内外部使用者作出的经济决策，则该项目是重要的。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。,5、列报一致性：财务报表中的列报和分类应在各期间之间保持一致。除非准则要求改变，或主体的经营性质发生重大变化，改变后的列报能够提供更可靠的、且对财务报告使用者更相关的信息，同时不损害可比信息。6、抵消：资产和负债、收益和费用在列报时不能相互抵消。单独列报资产和负债、收益和费用以便使用者更易理解已发生的交易、其他事项的情况，以及评估主体未来的现金流量。按扣除计提准备后的金额列报的资产不属于抵消。,7、比较信息：财务报告中应列报所有金额的前期比较信息。当修改财务报告中项目的列报与分类时，比较金额也应予以重新分类，同时应说明重新分类的性质、原因及每一分类项目的金额。8、财务报告的构成：我国新准则规定财务报告至少由六部分组成：资产负债表、利润表、利润分配表、所有者权益增减变动表、现金流量表、附注。IAS1中财务报告至少由五部分组成。我国多一张利润分配表与权益增减变动表，少一张反映权益的综合收益表。,二、财务报表的列报结构,（一）资产负债表列报结构资产负债表：应当按照资产、负债和所有者权益（或股东权益）分类列报。按流动与非流动列报：企业的资产和负债应当按其流动性列报，分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。,资产负债表中的资产类增加了应单独列报的项目：（1）交易性金融资产；（2）生物资产；（3）权益法核算的投资；（4）可供出售金融资产；（5）持有至到期投资；（6）投资性房地产；（7）递延所得税资产。,资产负债表中负债类增加的项目：交易性金融负债、递延所得税负债等。在合并报表中，少数股东权益作为权益项目列示。,（二）利润表的列报结构,利润表：采用费用功能法而不是费用性质法，国际准则允许采用两种方法。费用功能法是将费用按其功能划分为销售成本、销售或管理活动的成本等。,利润表至少应当包括以下单列项目：,（1）营业收入；（2）营业成本；（3）营业税金（4）管理费用（5）销售费用；（6）财务费用；（7）投资损益；（8）公允价值变动损益（9）资产减值损失（10）非流动资产处置损益；（11）所得税费用（12）净利润；,（三）利润分配表的列报结构,在利润分配表中，根据法律规定提取的法定盈余公积与提取的任意盈余公积，以及向所有者（或股东）分配的利润应当分别列示。利润分配表至少应当包括以下单列项目：（1）净利润；（2）提取法定盈余公积；（3）提取任意盈余公积；（4）应付普通股股利；（5）未分配利润。利润分配表新旧准则未有差异。,（四）所有者权益变动表的列报结构,所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。,所有者权益变动表一般应单独列报以下项目：,（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。,企业会计准则第三十一号现金流量表改革要点,我国现行企业会计准则现金流量表是1998年3月发布，2001年1月修订的。准则中包含了对关键名词的定义、现金流量表的编制基础、报告现金流量表的一般原则、特殊问题的披露要求。,一、需要特别注意的几个方面内容,1.金融企业（含保险公司）可根据行业特点和现金流量实际情况合理确定其经营活动的现金流量项目。2.购买或处置子公司及其他营业单位的现金流量以净额单独列示在投资活动的现金流量中，并将其他相关信息在报表附注中以总额披露。3.汇率变动对现金的影响，以现金流量发生日或平均汇率折算，与经营活动、投资活动或筹资活动分开，单独列示。,4.我国准则要求在补充资料中披露的内容包括：（1）将净利润调节到经营活动现金流量的信息；（2）不涉及当期现金收支，但影响企业财务收支状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动；,（3）购买或处置子公司及其他营业单位的现金流量以净额单独列示在投资活动的现金流量中，其他相关信息在报表附注中以总额披露。主要有：购买或处置价格；购买或处置价格中以现金支付的部分；购买或处置子公司用其他营业法单位取得的现金；购买或处置子公司用其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。,二、新企业会计准则对现金流量表的影响,1.公允价值计量本次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交换等方面采用了公允价值计量，公允价值计量与原账面价值的差额计入当期损益。因此在现金流量表补充资料部分采用间接法将净利润调整为经营活动现金流量时，应将公允值产生差额计入当期损益的部分作为调整项目单独列示。,三、现金流量表编制业务的几个实务操作,1.现金流量表中列报外币项目（1）外币现金流量的折算和列示外币现金流量应折算成企业的报告货币，并在现金流量表中反映。对于折算汇率的选择，企业会计准则现金流量表规定，“企业外币现金流量及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独列示。”平均汇率既可采用报告期的加权平均汇率，也可对报告期年初和年末的汇率进行简单平均。现金流量发生日的汇率和平均汇率所折算的结果是不同的。当简单平均汇率不具有代表性或汇率波动较大时，简单平均汇率所折算的结果将有失准确性。,由于外币现金流量是由于企业以记账本位币以外的其他货币作为计量和结算单位而产生的，在来源上并不构成单独的现金流量，因此，经折算后的外币现金流量应依其性质分别归入经营活动、投资活动或筹资活动中合并反映。由于汇率变动对企业所持有的外币现金及现金等价物将产生影响，准则中要求报告汇率变动对企业所持外币现金的影响额，并将其作为当期现金及现金等价物变动的一个调节项目单独列项反映。,由于外币现金及现金等价物的增减净额是由外币现金流量引起的，而外币现金及现金等价物的增减净额已按期末汇率调整，外币现金流量按发生日汇率或平均汇率折算，所以两者之间的差额即为汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额。在实务中，这一影响额可以采用倒挤法、逐笔法、逐月法等方法计算确定。,2.资产负债表日后调整事项及会计差错更正涉及的现金流量表编制(1)资产负债表日后调整事项的现金流量表补充资料编制资产负债表日后调整事项如果涉及损益或其会计处理涉及现金流量表补充资料“净利润”有关调节项目的所属科目，则这类调整事项不仅涉及对资产负债表日已编制的现金流量表补充资料的调整，还将涉及调整事项处理当年的现金流量表补充资料的编制。(2)会计差错更正的现金流量表补充资料编制,
