学习情境十流动负债.ppt

学习情境十 流动负债,学习子情境一 流动负债概述 学习子情境二 应付票据 学习子情境三 应付和预收款项 学习子情境四 应付职工薪酬 学习子情境五 应交税费 学习子情境六 其他流动负债,学习子情境一 流动负债概述,负债的概念及特征 负债的确认 流动负债的概念及分类 流动负债的计价,学习子情境一 流动负债概述,负债的概念及特征 负债的确认 流动负债的概念计内容 流动负债的计量,一、负债的概念及特征,负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征：1.过去形成的：由过去的交易或事项所形成的；2.现时义务：按照法律（法规）或合同（协议）规定，目前承担的责任；3.未来偿还：在未来须用资产或劳务偿付。,二、负债的确认,1.与该义务有关的经济利益很可能流入企业 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量,三、流动负债的概念及内容,流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等。,四、流动负债的计量,流动负债的入账价值，为其实际发生额，即按未来应付的金额（或面值）作为入账价值，而不考虑货币的时间价值。,学习子情境二 应付票据,应付票据的概念与分类 应付票据的核算,一、应付票据的概念与分类,应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。应付票据按照承兑人不同分为,商业承兑汇票,银行承兑汇票,付款人承兑,银行承兑,二、应付票据的核算,设置“应付票据”账户，核算尚未到期的商业汇票 企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，企业应将应付票据的账面价值从“应付票据”账户 转入“应付账款”账户，并与收款单位重新协议清偿的日期与方式。需要注意的是，到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”后，期末不再计提应付利息。如果属于银行承兑汇票，在到期时企业无力支付，此时银行代为付款，再向付款企业(即承兑申请人)执行扣款，尚未扣回的金额作为企业的短期借款处理。,【例101】华伟公司2007年3月31日从凯盛公司购入价值10 000元的甲材料，进项税额为1 700元，同时出具一张面值为11 700元，期限为6个月的带息商业承兑汇票，年利率为8%，材料已验收入库。企业作会计分录如下：(1)3月31日购入材料 借：原材料甲材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付票据凯盛公司 11 700(2)6月30日，计提三个月的应付利息234元 借：财务费用 234 贷：应付利息 234,（3）2007年9月30日票据到期付款 借：应付票据凯盛公司 11 700 财务费用 234 应付利息 234 贷：银行存款 12 168（4）2007年9月30日票据到期，若企业无力支付票款 借：应付票据凯盛公司 11 700 财务费用 234 应付利息 234 贷：应付账款 12 168,学习子情境三 应付和预收款项,应付账款 预收账款,一、应付账款,（一）应付账款的内容 应付账款是企业因购买材料、商品、物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。（二）应付账款的确认和计量 所购货物所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志，按未来应付金额入账，在购货存在现金折扣的情况下，我国会计实务采用总价法。,（三）应付账款的核算设置“应付账款”账户，核算企业因采购材料等应付未付的款项。如果企业转销确实无法支付的应付账款,应按其账面余额计入营业外收入。,【例102】华伟公司2007年3月1日从凯盛公司购入甲商品一批，价款600 000元，增值税率17%，商品当日验收入库；付款条件为2/10、1/30、n/60。假定该公司于3月10日付款。企业作会计分录如下：(1)3月1日购入商品时 借：库存商品甲商品 600 000 应交税费应交增值税（进项税额）102 000 贷：应付账款凯盛公司 702 000(2)3月10日付款时 借：应付账款凯盛公司 702 000 贷：银行存款 690 000 财务费用 12 000,二、预收账款,预收账款是销货单位按合同和协议规定预先向购货单位或个人收取的货款或定金。预收的货款形成了企业的一项负债。设置“预收账款”账户，用来核算销货款的预收、结转及结余况，该账户属于负债类账户。该账户应按供应单位设置明细账户，进行明细分类核算。在预收账款业务不多的企业，可以将预收账款合并在“应收账款”账户中核算。,【例103】华伟公司2007年3月接受一批订货，按合同规定，货款金额为200 000元，预计4个月完成。订货方预付货款50%，另50%待完工发货后再支付。该货物的增值税率为17%。该项经济业务应作会计分录如下：(1)收到预付的货款 借：银行存款 100 000 贷：预收账款单位 100 000(2)4个月后产品完工并发出 借：预收账款单位 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000(3)收到订货单位补付的货款 借：银行存款 134 000 贷：预收账款单位 134 000,学习子情境四 应付职工薪酬,职工薪酬的组成及范围 职工薪酬的确认、计量、会计处理 辞退福利的核算,一、职工薪酬的组成及范围,（一）职工薪酬的概念及组成职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴：与国家统计局口径一致 职工福利费 五险：医疗、养老、工伤、失业、生育保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利 其他与获得职工提供的服务相关的支出：认股权,（二）职工薪酬的范围 1.职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。,2.职工薪酬的范围从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给与的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象上来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。,二、职工薪酬的确认和计量,（一）职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其它职工薪酬，计入当期损益。,（二）职工薪酬的计量,1.货币性职工薪酬 计入成本费用的货币性职工薪酬金额，应区别情况处理：第一，有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等,1.货币性职工薪酬,第二，没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理计算当期应付职工薪酬。企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准则第18号所得税处理。,（二）职工薪酬的计量,【例104】华伟公司2007年3月应发工资566 000元，其中：基本生产部门直接生产人员工资369 000元，辅助生产部门直接生产人员工资52 800元，生产部门管理人员工资31 400元，公司管理部门人员工资83 800元，公司专设销售机构人员工资29000元。根据所在地政府规定，公司分别按照工资总额的10%、11%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2006年实际发生的职工福利费情况，公司预计2007年应承担的职工福利义务为职工工资总额的3%，职工福利受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。华伟公司有关职工薪酬的计量与会计处理如下：,计入基本生产成本的职工薪酬369000369000（10%11%2%10.5%3%2%1.5%）516 600（元）计入辅助生产成本的职工薪酬5280052800（10%11%2%10.5%3%2%1.5%）73 920（元）计入制造费用的职工薪酬3140031400（10%11%2%10.5%3%2%1.5%）43 960（元）计入管理费用的职工薪酬8380083800（10%11%2%10.5%3%2%1.5%）117 320（元）计入销售费用的职工薪酬2900029000（10%11%2%10.5%3%2%1.5%）40600（元）,华伟公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理：借：生产成本基本生产成本 516 600 辅助生产成本 73 920 制造费用 43 960 管理费用 117 320 销售费用 40 600 贷：应付职工薪酬工资 566 000 职工福利 16 980 社会保险费 130 180 住房公积金 59 430 工会经费 11 320 职工教育经费 8490,2非货币性职工薪酬(1)以自己生产的产品或外购商品作为福利：应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本和销售费用的处理，与正常销售相同；以外购商品作为福利的，按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。以自己生产的产品或外购商品作为福利，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集。,【例105】乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，209年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%；乙公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。,彩电的售价总额17014000+30140002 380 000+420 0002 800 000（元）彩电的增值税销项税额1701400017%+301400017%404600+71400476000元,公司决定发放非货币性福利时，应作如下会计处理：借：生产成本 2784600（2380000+404600）管理费用 491 400（420000+71400）贷：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000 借：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）476 000实际发放彩电时，应作如下会计处理：借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000,电暖气的售价总额1701000+301000 200 000（元）电暖气的进项税额170100017%+30100017%28900+510034000元购买电暖气时：借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 贷：银行存款 234 000发放非货币性福利时：借：生产成本 198 900(1701000+28900)管理费用 35 100(301000+5100)贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000,2非货币性职工薪酬,（2）无偿向职工提供住房或租赁固定资产：应当根据受益对象，将应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。,【例106】丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。,借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利60 000 借：应付职工薪酬非货币性福利 60 000 贷：累计折旧 20 000 其他应付款 40 000,三、辞退福利,（一）概念 在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利（强制辞退）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职（自愿离职）,（二）确认 同时满足下列条件的，应确认因解除与职工的劳动关系给与补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划）或提出自愿裁减计划，并即将实施。正式计划是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议,（二）辞退福利的确认职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。例如：内退,（三）辞退福利的计量 1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。,（三）辞退福利的计量 3.实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利时，计入财务费用。,【例107】A公司为一家家用电器制造企业，206年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司管理层制定了一项辞退计划，拟从207年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。,A公司207年辞退计划一览表 金额单位：万元,假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄在10-20年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如附表所示：企业应确认该职级的辞退福利金额应为113.4（5.6720）万元。借:管理费用 113.4 贷:应付职工薪酬 113.4,学习子情境五 应交税费,应交增值税的核算 应交消费税的核算 应交营业税的核算 其他应交税金的核算 应交费用的核算,一、应交增值税的核算,（一）账户设置为了正确核算增值税的应纳税额，提供准确的税务资料，企业需要在“应交税金”总账下设置“应交增值税”明细账户进行核算。它是负债类账户，核算企业应交、已交和未交的增值税等情况。由于小规模纳税人增值税的核算比较简单，“应交增值税”明细账户可沿用一般的三栏式账页，贷方登记应纳税额的增加，借方登记实际交纳的增值税，余额一般在贷方，表示应交未交的增值税；若为借方余额，则表示多交的增值税。,一般纳税人采用扣税法，增值税的核算内容比较复杂，需同时设置“应交增值”和“未交增值税”两个明细账户。其中“应交增值税”明细账户核算进项税额、已交税金、减免税款、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增值税等项内容，并采用多栏式账页，账户格式如下表，期末余额在借方，表示尚未抵扣的进项税额。,应交增值税明细账,应交税金未交增值税,“未交增值税”明细账户核算期末从“应交增值税”明细账户结转的本期未交或多交的增值税。基本结构如下表。,借方 未交增值税明细账 贷方,（二）一般纳税人应交增值税会计处理,1.抵扣增值税的处理（进项税额）借：原材料等流动资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 2.销售货物的处理（销项税额）借：银行存款等 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）,购入免税农产品、废旧物资的账务处理,企业购入免税农产品、收购废旧物资，可以按购进凭证上注明的金额(买价)分别乘以13%、10%计算进项税额，并以此作为抵扣税款和记账的依据。买价减去准予扣除的进项税额计入货物成本。【例】华伟公司收购农产品，支付的农产品价款为80 000元，农产品已验收入库。企业应作会计分录如下：进项税额=80 00013%=10 400(元)借：原材料 69 600 应交税费应交增值税(进项税额)10 400 贷：银行存款 80 000,视同销售的处理（销项税额）我国增值税暂行条例实施细则规定：企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。,视同销售的处理（销项税额）,企业应按确认的营业收入和增值税额，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等账户；按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其它业务收入”等账户；按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。,（二）一般纳税人应交增值税会计处理,3.不予抵扣项目的账务处理（进项税额转出）(1)一般纳税企业购进货物作为固定资产，或用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费等，所发生的进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起计入有关成本费用。(2）购进货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入“进项税额”，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣项目的，应将原计入的“进项税额”转入有关的承担者予以承担。,（3)企业购进货物、生产的在产品或产成品等发生非常损失，原已记入“进项税额”的部分，也应作转出处理。借：在建工程 无形资产等 贷：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额转出）,.出口货物的处理（出口退税）对货物出口的不同情况，国家规定了不同的税务处理方法,包括出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税三种情况。对出口货物退税的计算，分为两种方法：一种是实行“免、抵、退”，适用于有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物，以及外商投资企业的出口货物。另一种方法是先征后退，主要适用于未按第一种“免、抵、退”办法退税的其他生产企业和外贸企业。应退税货物的退税率不尽相同，具体由国家统一规定。不管采取哪种做法，货物出口向海关办理报关手续后，企业可按规定向主管税务机关申请该项出口货物的退税。,（二）一般纳税人应交增值税会计处理,会计处理上，实行“免、抵、退”办法的企业，按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物的成本。作会计分录如下：借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)对按规定计算的当期应予抵扣的税额：借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费应交增值税(出口退税)对按规定应予退回的税额，于实际收到退税款时 借：银行存款 贷：应交税费应交增值税(出口退税),（二）一般纳税人应交增值税会计处理,对未实行“免、抵、退”办法的企业，出口货物时应先纳税，然后再纳入国家出口退税计划审批退税。应收到的出口退税作为“应收补贴款”核算；按规定计算的不予退回的税金，计入货物的销售成本。作会计分录如下：借：应收账款(按应收的出口货款)其他应收款(按应收的出口退税 主营业务成本(按不予退回的部分)贷：主营业务收入(按出口货款收入)应交税费应交增值税(销项税额)(按出口货物应交的增值税)实际收到退税款时，再冲减“其他应收款”账户。货物办理退税后，因故发生退货或退关，企业应退还出口退税款，会计处理与上述相反。,（二）一般纳税人应交增值税会计处理,5.缴纳增值税的账务处理企业当月交纳当月应交的增值税时：借：应交税费应交增值税(已交税金)贷：银行存款月份终了，将企业本月应交未交或多交的增值税，从“应交增值税”明细账户有关栏内转至“未交增值税”明细账户，从而使应交增值税明细账户的期末借方余额，反映企业尚未抵扣的进项税额。结转本月应交未交增值税时：借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费未交增值税转出本月多交的增值税时 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税),（三）小规模纳税企业应交增值税的核算从增值税的角度看，小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，一般只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；按销售额的6%(小规模商业企业为4%)计算交纳增值税，购进货物支付的增值税不得抵扣，应计入货物或劳务成本；销售额不含增值税，实行销售额与应纳增值税合并定价的，应将含税销售额还原为不含税销售额后，再计算应纳税额。不含税销售额=含税销售额(1+征收率),（三）小规模纳税企业应交增值税的核算会计处理：借：银行存款等 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税,二、应交消费税的核算,消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口消费税条例规定应税消费品的单位和个人征收的一种税。企业需要在“应交税金”总账下设置“应交消费税”明细账核算。生产应税消费品的企业销售产品交纳的消费税，记入“营业税金及附加”账户。进口应税消费品交纳的消费税，计入货物成本。,二、应交消费税的核算,委托加工应税消费品，由受托方代收代交的消费税，委托加工应税消费品收回后直接对外销售的，将委托方代收代交的消费税计入委托加工成本，该产品销售时不在交纳消费税；借：委托加工物资 贷：应交税费应交消费税委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，待最终应税消费品销售后计算交纳消费税时予以抵扣。借：应交税金应交消费税 贷：银行存款,三、应交营业税的核算,营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。企业需要在“应交税金”总账下设置“应交营业税”明细账核算。企业主营业务应交的营业税通过“营业税金及附加”账户核算；企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”账户核算；房地产开发企业经营房屋不动产应交纳的营业税，应记入“营业税金及附加”账户；出售无形资产应交的营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”核算。,四、其他应交税费的核算,（一）应交资源税的核算 销售应税产品，计入“营业税金及附加”账户；自产自用应税产品，计入“生产成本”、“制造费用”等账户；收购未税矿产品，将代扣代缴的资源税计入“材料采购”账户。,四、其他应交税费的核算,（二）应交城市维护建设税 随同消费税、营业税的处理（三）应交印花税、房产税、土地使用税、和车船使用税 计入管理费用 应交印花税不通过“应交税费”账户核算,四、其他应交税费的核算,（四）应交土地增值税 主营房地产业务的，计入“营业税金及附加”账户；兼营房地产业务的，计入“营业税金及附加”账户；转让国有土地使用权连同地上建筑物及其他附着物，计入“固定资产”、“在建工程”账户；转让时通过“固定资产清理”账户,四、其他应交税费的核算,（五）应交耕地占用税 计入“在建工程”账户（六）代扣代缴个人所得税 借计“应付职工薪酬”账户 企业所得税在以后章节单独讲解,四、其他应交税费的核算,（七）应交费用 应交费用是指企业应上交国家的，由税务机关征收的，具有税款性质的费用，包括教育费附加、矿产资源补偿费等。教育费附加是国家为了发展教育事业而征收的一项费用。矿产资源补偿费是国家为实施对矿产资源的保护性开发利用，规定在中华人民共和国领域或其他管辖海域开采矿产资源，应缴纳矿产资源补偿费。计入“营业税金及附加”、“管理费用”等账户,学习子情境六 其他流动负债,短期借款 应付利息 应付股利 其他应付款,一、短期借款,设置“短期借款”账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借款利息通过“应付利息”账户核算。,二、应付利息,设置“应付利息”账户，用来核算企业应付利 息的形成、支付及结余情况。,三、应付股利,设置“应付股利”账户，用来核算企业应付股利 的形成、支付及结余情况。,四、其他应付款,其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金等以外，与企业经济活动直接或间接相关的各种应付、暂收款项。会计上单设“其他应付款”账户对其进行核算。其他应付款的明细核算，按款项的种类和单位或个人名称分户进行。,