学习情境5投资业务核算.ppt

企业财务会计学习情境5：投资业务核算,取得可供出售金融资产业务的核算 现金股利与利息业务的核算 处置可供出售金融资产业务的核算 可供出售金融资产期末计价业务的核算,取得持有至到期投资业务的核算持有至到期投资利息调整业务的核算处置持有至到期投资业务的核算持有至到期投资期末计价业务的核算,取得交易性金融资产业务的核算交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算处置交易性金融资产业务的核算交易性金融资产期末计价业务的核算,一、学习子情景,二、职业能力目标,1.知识目标,了解金融资产的划分依据及类别；理解交易性金融资产的概念及确认条件；掌握交易性金融资产的取得、现金股利与利息、处置和期末计价业务的核算方法。理解持有至到期投资的特征和核算要求，掌握持有至到期投资的取得、利息调整、处置和期末计价业务的核算方法。理解可供出售金融资产、长期股权投资的定义、特征及确认条件，掌握可供出售金融资产的取得、期末公允价值变动、债券型可供出售金融资产的期末计提利息以及出售的账务处理流程和基本会计核算方法。掌握非企业合并方式下以现金资产取得长期股权投资、长期股权投资核算的成本法、长期股权投资核算的权益法、长期股权投资成本法与权益法的转换和长期股权投资减值的账务处理流程和基本会计核算方法。,二、职业能力目标,2.能力目标,能正确的填制与审核款项支付申请单、证券交割单、各类与投资活动相关的计算表等业务单据；能够运用会计确认、计量的方法，按照规范流程进行取得交易性金融资产业务的核算、交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算、处置交易性金融资产业务的核算、交易性金融资产期末计价业务的核算。能够运用会计确认、计量的方法，按照规范流程进行取得持有至到期投资业务的核算、持有至到期投资的利息调整业务的核算、处置持有至到期投资业务的核算、持有至到期投资期末计价业务的核算。能根据可供出售金融资产、长期股权投资业务正确的编制记账凭证；会登记可供出售金融资产、长期股权投资总账及其所属明细账。,一、明确学习任务,1101交易性金融资产资产类账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。按交易性金融资产的类别和品种，设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。,账户说明,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,本学习子情境引例,2010年1月20日，东方股份有限公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.8万元。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,本学习子情境引例,东方股份有限公司款项支付申请单时间：2010 年01 月20 日,经办人：黄兴 部门主管：李俊 审核：刘一 审批：林峰,4,上海证券中央登记结算公司日期：20090120 过户交割单 买,经办单位：证券公司 客户签章：东方股份有限公司,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,本学习子情境引例,4,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,工作过程与岗位对照表,知识准备,1.概述,金融资产是企业会计准则第22号金融工具确认和计量的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。同一项投资，管理者持有意图不同，分类也不相同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。理论上讲，后三类金融资产之间，在满足特定条件时可以相互重分类，常见的是(2)、(4)在满足一定条件时进行重分类。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,知识准备,2.交易性金融资产业务的核算,企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值计量。如果在取得交易性金融资产所支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，其性质属于投资企业暂时垫付的款项，作为应收项目单独反映，待收到这部分现金股利或利息时，冲减相应的应收债权。取得交易性金融资产所发生的支付给券商、代理机构等的手续费、佣金、税金以及其他相关的交易费用，在其发生时应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,知识准备,2.交易性金融资产业务的核算,交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,知识准备,出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目（目的是将未实现收益转为已实现收益）。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,2.交易性金融资产业务的核算,知识准备,2.交易性金融资产业务的核算,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,设置“交易性金融资产”账户,Mission,设置“公允价值变动损益”账户,记录经济业务,职业判断与业务操作,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,按取得的公允价值计入“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。,职业判断与业务操作,记录经济业务,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,购入时会计分录为：借：交易性金融资产成本 10 000 000 投资收益 28 000 贷：银行存款 10 028 000,记录经济业务,职业判断与业务操作,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务1：2010年1月1日，东方股份有限公司购入ABC公司发行的公司债券，该笔债券于2009年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元）另支付交易费用30万元。,典型任务举例,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,购入债券时，账务处理为：借：交易性金融资产成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000,任务分析,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务1：取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。,任务2：接任务1，2010年1月10日，东方股份有限公司收到该笔债券利息50万元。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务2：收到已到付息期但尚未领取的利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。,任务分析,2010年1月10日，收到已宣告发放的债券利息时：借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000,任务3：接任务1、任务2，2010年6月30日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为2 580万元。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务3：在本任务中，该笔债券的公允价值为2 580万元，账面余额为2 550万元，公允价值高于其账面余额30万元，公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”科目；贷记“公允价值变动损益”科目。,任务分析,会计分录如下：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000,任务4：接任务1、任务2、任务3，2010年12月31日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。同时确认本年度利息收入。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务4：账面余额为2 580万元，公允价值低于其账面余额20万元，记入“公允价值变动损益”科目的借方。持有期间计算的利息应当计入投资收益，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。,任务分析,任务4：借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000,同时，2010年12月31日，确认丙公司的债券利息收入时：借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务5：接任务1、任务2、任务3、任务4，2011年1月10日，甲公司收到债券利息100万元。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务分析：收到2009年度利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。,任务分析,2010年1月10日，收到债券利息时：借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000,任务6：接任务1、任务2、任务3、任务4、任务5，2011年2月15日，东方股份有限公司出售了所持有的ABC公司的公司债券，售价为2 565万元。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务6：出售交易性金融资产时按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,任务分析,借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产成本 25 500 000 公允价值变动 100 000 投资收益 50 000同时：借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务分析,业务内容,取得交易性金融资产（如果在取得交易性金融资产所支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”）。,会计处理,借：交易性金融资产成本公允价值 投资收益发生的交易费用 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等,本学习情境小结,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,业务内容,现金股利与利息业务的核算,会计处理,借：“应收股利”或“应收利息”贷：投资收益,本学习情境小结,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,业务内容,处置交易性金融资产业务的核算,会计处理,借：银行存款实际收到金额 借或贷：投资收益 贷：交易性金融资产同时借：公允价值变动损益 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益,本学习情境小结,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,业务内容,交易性金融资产期末计价业务的核算,会计处理,公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产,本学习情境小结,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,1交易性金融资产的初始计量原则是什么？2企业持有交易性金融资产，在期末应如何进行计量？,思考题,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,一、明确学习任务,企业应设置“持有至到期投资”账户，用于核算持有至到期投资的取得、利息处理及持有至到期投资的处置。该账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户进行明细核算。资产负债表日，按实际利率利息收入与按票面利率计算的应收利息之间的差额记入该账户的借方或贷方。,账户说明,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,本学习子情境引例,东方股份有限公司于2010年1月1日以103 900元（含交易费用）的价格购入ABC公司2009年1月1日发行的三年期到期还本付息债券，债券年利率为5.4%，面值为100 000元，利息于每半年的资产负债表日计算计提，到期一次还本付息。,本学习子情境引例,东方股份有限公司款项支付申请单时间：2010 年01 月01 日,经办人：黄兴 部门主管：李俊 审核：刘一 审批：林峰,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,本学习子情境引例,公司债券交易协议 经洽谈达成以下协议：东方股份有限公司以103 900元购入ABC公司发行的公司股票，该债券是ABC公司2009年1月1日发行，面值10万元，票面利率5.4%，债券到期一次还本付息。其他法律事宜略。甲企业（公章）：东方股份有限公司 ABC公司（公章）：法人代表（签章）：孙峰 法人代表（签章）：2010年1月1日 2010年1月1日,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,4,工作过程与岗位对照表,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,知识准备,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。,Mission,企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。,企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。,知识准备,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,知识准备,1.取得持有至到期投资业务的核算,持有至到期投资的计价持有至到期投资应当按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付期但尚未领取的确债券利息，应单独确认为应收项目。,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,知识准备,1.取得持有至到期投资业务的核算,企业取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记“持有至到期投资成本”账户，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户，按其差额，借记或者贷记“持有至到期投资利息调整”账户。,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,知识准备,2.持有至到期投资利息调整业务的核算,企业取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记“持有至到期投资成本”账户，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户，按其差额，借记或者贷记“持有至到期投资利息调整”账户。,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。,Mission,应于资产负债表日按照票面利率计算确定应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”账户，按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算的利息收入，贷记“投资收益”账户，二者之间的差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”账户。,知识准备,2.持有至到期投资利息调整业务的核算,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,持有至到期投资的初始确认金额：（1）扣除偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额。,Mission,指将从现在开始至到期日或下一个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为债券当前账面净值所得的利率。,知识准备,2.持有至到期投资利息调整业务的核算,是用实际利率计算摊销额的方法。,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,应收利息持有至到期投资面值票面利率期限,Mission,利息收入持有至到期投资摊余成本实际利率期限,知识准备,2.持有至到期投资利息调整业务的核算,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,知识准备,3.处置持有至到期投资业务的核算,出售持有至到期投资，主要是应确定转让损益。具体账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,知识准备,4.持有至到期投资期末计价核算,企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明起发生减值的，应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失。账务处理为：借：资产减值损失持有至到期投资减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,知识准备,4.持有至到期投资期末计价核算,持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，（在原计提金额内），借记“持有至到期投资减值准备”，贷记“资产减值损失”。,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,设置“持有至到期投资”账户,Mission,记录经济业务,职业判断与业务操作,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,按取得的面值计入“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户，按其差额，借记或者贷记“持有至到期投资利息调整”账户。,记录经济业务,职业判断与业务操作,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,2010年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本 100 000 持有至到期投资利息调整 3 900 贷：银行存款 103 900,记录经济业务,职业判断与业务操作,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,东方股份有限公司2008-2010年发生持有至到期经济业务如下：任务1：2008年1月1日，东方股份有限公司以1010万元（含交易费用为10万元）从活跃市场购买了一项甲公司债券，年限3年，划分为持有至到期投资，债券面值1100万元。每年1月5日按照票面利率3%支付利息，到期还本。合同约定债券发行方甲公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。东方公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定实际利率是6%。,典型任务举例,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,任务分析,任务1：企业取得的持有至到期投资时按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。,编制记账凭证2008年1月1日购买债券时：借：持有至到期投资成本11 000 000 贷：银行存款 10 100 000持有至到期投资利息调整 900 000,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,任务2：2008年12月31日B公司确认投资收益,任务2：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。,任务分析,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,应收利息=11 000 0003%=330 000（元）,Mission,实际利息=10 100 0006%=606 000（元）,利息调整=606 000-330 000=276 000（元）,任务分析：确认并计算,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,任务分析：编制记账凭证,2008年12月31日确认投资收益：借：应收利息 330 000持有至到期投资利息调整 276 000贷：投资收益 606 000,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,任务3：,2009年1月5日B公司收到2008年利息,（1）确认：根据收账通知，确认收到利息,任务分析：,（2）编制记账凭证2008年1月5日收到2007年利息：借：银行存款 330 000贷：应收利息 330 000,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,任务4：,2009年12月31日B公司确认投资收益,任务4：持有至到期投资到期按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。,任务分析：,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,应收利息=11 000 0003%=330 000（元）,Mission,实际利息=（10 100 000276 000）6%=622 560（元）,利息调整=622 600-330 000=292 600（元）,任务分析：确认并计算,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,任务分析：,编制记账凭证2009年12月31日确认投资收益：借：应收利息 330 000持有至到期投资利息调整 292 560贷：投资收益 622 560,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,任务5：,2010年1月5日B公司收到2009年利息,（1）确认：根据收账通知，确认收到利息,任务分析：,（2）编制记账凭证2010年1月5日收到2009年利息：借：银行存款 330 000贷：应收利息 330 000,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,任务6：,2010年12月31日确认投资收益及债券到期,任务6：持有至到期投资到期按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。,任务分析：,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,应收利息=11 000 0003%=330 000（元）,Mission,利息调整=900 000-276 000-292 560=331 440（元）,任务分析：确认并计算,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,任务6：,编制记账凭证2010年12月31日确认投资收益：借：应收利息 330 000持有至到期投资利息调整 331 440贷：投资收益 661 440,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,任务分析：,债券到期：借：银行存款 11 330 000贷：持有至到期投资成本 11 000 000 应收利息 330 000,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,业务内容,取得持有至到期投资业务的核算,会计处理,借：持有至到期投资成本 应收利息借或贷：持有至到期投资利息调整 贷：银行存款,本学习情境小结,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,业务内容,持有至到期投资利息调整业务的核算,会计处理,借：应收利息（为分期付息、一次还本方式）借：持有至到期投资应计利息（一次还本付息方式）借或贷：持有至到期投资利息调整 贷：投资收益,本学习情境小结,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,业务内容,处置持有至到期投资业务的核算,会计处理,借：银行存款（实际收到金额）持有至到期投资减值准备借或贷：投资收益 贷：持有至到期投资成本、应计利息、利息调整,本学习情境小结,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,业务内容,持有至到期投资期末计价业务的核算,会计处理,借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,本学习情境小结,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,1持有至到期投资的购入价格与债券票面值不一致时，应如何处理？2如何确认持有至到期投资的投资收益？,思考题,学习子情境 5.2 持有至到期投资业务的核算,一、明确学习任务,账户说明,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,本学习子情境引例,款项支付申请单,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,工作过程与岗位对照表,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,知识准备,1.概述,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产属于非流动资产，其对象主要是股票、债券。依据金融工具的确认与计量准则的规定可供出售金融资产的初始计量和后续计量均应当采用公允价值。后续计量期间因公允价值变动产生的损益应计入所有者权益（资本公积-其他资本公积）,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,知识准备,2.可供出售金融资产的核算,企业取得可供出售金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按差额，借记或贷记本科目（利息调整）,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,知识准备,2.可供出售金融资产的核算,资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积-其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）；可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,知识准备,2.可供出售金融资产的核算,出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积-其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目,职业判断与业务操作,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,典型任务举例,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,典型任务举例,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,任务分析,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,任务分析：公司会计制度规定按月计提债券利息并采用实际利率法确认利息收入。本月应收利息=10004%/121=3.33，本月应确认的投资收益=1028.2443%/12=2.57,本月应摊销的利息调整额=3.332.57=0.76。会计分录：借：应收利息 3.33 贷：可供出售金融资产利息调整 0.76 投资收益 2.57,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算,本学习情境小结,思考题,1可供出售金融资产与交易性金融资产、持有至到期投资在初始计量和后续计量方面有何区别？,一、明确学习任务,账户说明,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,本学习子情境引例,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,工作过程与岗位对照表,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,知识准备,1.长期股权投资概述,长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,知识准备,1.长期股权投资概述,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,知识准备,2.长期股权投资的初始计量,（1）以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收股利”单独核算，不计入取得长期股权投资的成本。（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。所谓投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,知识准备,3.长期股权投资的后续计量,（1）成本法的含义成本法是指长期股权投资的账面价值除初始投资或追加投资外一般不会因被投资单位所有者权益的变动而发生变动。（2）成本法的适用范围长期股权投资准则规定，应当采用成本法核算的长期股权投资包括两类：一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（3）成本法下，长期股权投资的投资损益确认长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的份额确认为当期投资收益。,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,知识准备,3.长期股权投资的后续计量,（1）权益法的含义权益法是指除初始投资或追加投资增加长期股权投资的账面价值外，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动。（2）权益法的适用范围长期股权投资准则规定，应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类:一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,知识准备,3.长期股权投资的后续计量,（3）权益法下，长期股权投资的核算程序 a:取得长期股权投资或追加投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整（增）长期股权投资的成本。,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,知识准备,3.长期股权投资的后续计量,（3）权益法下，长期股权投资的核算程序 b:资产负债表日（一般为年末），投资企业按照享有的被投资单位实现的净收益的份额（以资产、负债的公允价值为基础计算），确认投资收益并调整（增）长期股权投资的账面价值（损益调整）。若被投资单位发生的净亏损（以资产、负债的公允价值为基础计算），投资企业应确认投资损失并调整（减）长期股权投资的账面价值（损益调整），但以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,知识准备,3.长期股权投资的后续计量,（3）权益法下，长期股权投资的核算程序 c:资产负债表日（一般为年末），被投资单位除实现净损益外所有者权益其他变动，投资方应按被投资单位接受投资后所有者权益其他变动额及持股比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的账面价值（其他权益变动）并确认资本公积（其他资本公积）。,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,知识准备,3.长期股权投资的后续计量,（3）权益法下，长期股权投资的核算程序 d:被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按持股比例计算应得的份额，冲减长期股权投资的账面价值（损益调整）。被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。,学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算,知识准备,4.长期股权投资核算方法的转换与处置,（1）追加持股，导致的转换 首先：比较原投资账面余额与按原持股比例计算应享有原取得投资时可辨认净资产公允价值份额的差额；若前者大于后者，不调整长期股权投资账面价值；若前者小于后者，根据差额调整长期股权投资账面价值和留存收益。借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配未分配利润,学习子情境5.4 长期股权投资业务核算,知识准备,4.长期股权投资核算方法的转换与处置,（1）追加持股，导致的转换 然后，比较追加投资成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额；若前者大于后者，不调整长期股权投资的成本；若前者小于后者，根据其差额调增长期股权投资成本和当期营业外收入。借：长期股权投资 贷：营业外收入,学习子情境5.4 长期股权投资业务核算,知识准备,4.长期股权投资核算方法的转换与处置,（1）追加持股，导致的转换 最后，对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动相对于原持股比例的部分，分别应享有净损益和其他权益变动份额：借：长期股权投资 贷：投资收益（处置当期初至处置日之间净损益份额）资本公积其他资本公积（其他权益变动份额）盈余公积（原投资日至处置当期初之间净损益份额）利润分配未分配利润（原投资日至处置当期初之间净损益份额）,学习子情境5.4 长期股权投资业务核算,知识准备,4.长期股权投资核算方法的转换与处置,（2）减少持股，导致的转换 首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。然后在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时应调整留存收益。,学习子情境5.4 长期股权投资业务核算,知识准备,4.长期股权投资核算方法的转换与处置,因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照企业合并有关规定处理。因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。,学习子情境5.4 长期股权投资业务核算,知识准备,4.长期股权投资核算方法的转换与处置,企业持有长期股权投资的过程中，如果决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为投资损益。采用权益法核算的长期股权投资，原记入资本公积中的金额，还要在处置时进行结转，将与所出售股权相对应