商品购销业务的结算方式.ppt

,商品流通企业会计,第二章 商品购销业务的 结算方式,商品购销业务结算方式,现金银行存款,5,本章重点,1、库存现金的管理与核算；2、银行存款的管理和核算；3、其他货币资金的核算；4、银行支付结算业务的流程及核算。,本章难点,1、其他货币资金的核算；2、银行余额调节表的编制；3、银行支付结算业务的流程及核算。,货币资金是企业在生产经营过程中处于货币形态的资产。它是流动资产的重要组成部分。按其用途和存放地点的不同分类。,第二章 商品购销业务的结算方式,第一节 库存现金 第二节 银行存款第三节 其他货币资金,第一节 库存现金,一、库存现金的管理二、库存现金的核算三、库存现金的清查,第一节 库存现金,一、现金的管理 广义：企业所有的货币资金 现金 狭义：由出纳人员保管的现金 库存现金指的就是狭义的现金。,现金(库存现金)是指存放在企业财会部门，由出纳员经管的货币,包括人民币和外币。,第一节 库存现金,一、现金的管理,(1)职工的工资、津贴。(2)个人劳务报酬。(3)根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点(1 000元)以下的零星开支。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,第一节 库存现金,1.现金的使用范围,一、现金的管理,2.现金的库存限额,原则：3至5天的日常零星现金开支的需要确定；不便地区：5至15天日常零星开支的需要确定；每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过部分必须当日送存银行；不足限额时，可签发现金支票向银行提取现金补足；需要增加或减少现金限额的单位，应当向其开户银行提出申请，由开户银行核定。,一、现金的管理,3至5天日常现金每日不得超限额超过部分送银行不足限额开发票增减限额要申请,第一节 库存现金,3、现金坐支的规定（1）当日送存（2）不得坐支（3）特殊情况申请审核,一、现金的管理,第一节 库存现金,4、现金收支的其他规定（1）不得白条顶库（2）不得套取现金（3）不得代人存取（4）不得公款私存（5）不得私设小金库,一、现金的管理,违反上述规定的单位，可以按照违规金额的一定比例予以处罚。,第一节 库存现金,5、现金的控制措施建立合理分工、各司其职的制度；建立审核和签证制度；建立收据和发票的领用制度；建立定期核对账目和盘点制度；建立现金预算制度。,一、现金的管理,16,17,二、库存现金的核算 1、收入现金业务（1）业务部门将业务凭证（销售发票等）和现金交给出纳；（2）出纳清点现金，开出一式三联收款收据，第一联存根联，第二联收据，第三联记账联；三联加盖出纳名章，第二联加盖企业财务专用章，交给业务部门。在业务凭证上加盖“现金收讫”章。（3）将业务凭证与收款收具记账联一起交会计主管审核签章；（4）由制单会计根据审核后的业务凭证和收款收据第二联，填制记账凭证；并交会计主管审核签章（5）出纳根据审核后的记账凭证登记现金日记账。,【实例】2007年6月14日，将公司一台闲置海尔KFRd-50Lw2P柜机空调出售给武汉静安公司，售价1000元，以现金收讫款项。,19,20,21,22,23,24,二、现金的核算 2、现金支付业务（1）业务部门根据业务凭证（购货发票等）填写支出证明单，交部门主管审批后财务主管审核；（2）出纳审核签章后，在支出证明单上加盖“现金付讫”章，支付现金给业务部门；将支出证明单交制单会计，审核后，编制记账凭证；（3）制单会计将记账凭证并交会计主管审核签章；（4）出纳根据审核后的记账凭证登记现金日记账。,【实例】2007年6月8日，从武汉红剑文化用品公司，用现金购买办公用品1000元。,26,27,28,29,30,第一节 库存现金,3.现金日记账的设置与登记,二、库存现金的核算,（1）现金日记账为订本式三栏账簿；（2）出纳员根据涉及现金的记账凭证按业务发生顺序逐日逐笔登记；登记后在记账凭证出纳处签章；（3）现金日记账要做到日清月结；每日终了，核对现金结余数和现金日记账账面余额，做到账实相符；每月终了，核对现金日记账的余额和现金总账的余额，做到账账相符。,4.现金的总分类账的设置与登记,二、库存现金的核算,第一节 库存现金,（1）现金总分类账为三栏式账页；（2）会计主管定期（10天或半月）填制汇总收记账凭证，据以登记现金总账科目。,【例2-1】企业从银行提取现金3000元备用。,【例2-2】销售商品价值200元，增值税34元，共计收到现金234元。,【例2-3】职工王芳预借差旅费1000元，以现金支付。,【例2-4】职工王芳出差回来报销差旅费900元，余款100元以现金交回。,【例2-5】以现金支付职工工资40000元。,第一节 库存现金,三、现金的清查1、现金清查的概念及内容：现金清查是对库存现金的盘点和核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期和不定期的现金盘点核对。现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场。,第一节 库存现金,三、现金的清查清查的内容 挪用现金、白条顶库：应及时予以纠正；超限额留存的现金：应及时送存银行；对于现金清查结果应编制现金盘点报告；如果账款不符：应及时查明原因，进行会计处理。,38,39,2、业务程序（1）出纳结出现金日记账余额；（2）清查小组清点现金，将库存现金与现金日记账余额核对；根据清查情况，填写“现金盘点表”；（3）将现金盘点表交会计主管审核、签章；交制单会计编制记账凭证；（4）制单会计将记账凭证交会计主管审核签章；出纳根据审核后的记账凭证登记现金日记账。再交记账会计登记明细账。（5）根据上级审批意见，制单会计编制记账凭证，由会计主管审核签章后，交记账会计登记明细账。,40,第一节 库存现金,三、现金的清查3、现金清查的会计处理 两部曲“待处理财产损溢”科目：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。,第一节 库存现金,三、现金的清查3、现金清查的会计处理短缺：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金查明原因后：借：其他应收款（应由责任人赔偿部分）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,第一节 库存现金,三、现金的清查3、现金清查的会计处理溢余 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应付给单位或个人部分）营业外收入（无法查明原因）,第一节 库存现金,三、现金的清查【例2-6】现金清查中发现现金多余120元。借：库存现金 120贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢120 若经核查，原因不明，经批准转账。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢120贷：营业外收入 现金溢余 120,第一节 库存现金,三、现金的清查【例2-7】现金清查中发现现金短缺200元（1）短少现金时借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200（2）若经核查，应由出纳员刘娜负责赔偿。借：其他应收款刘娜 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200（3）若属于无法查明原因的，根据管理权限，批准转账。借：管理费用 200贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200,第二节 银行存款,一 银行存款的管理二 银行结算方式及核算三 银行存款的核算及清查,一、银行存款的管理1.银行存款账户的种类,第二节 银行存款,(1)存款人办理日常转账结算和现金收付的账户(2)存款人的工资、奖金等现金支取，只能通过本账户办理。(3)只能开立一个基本账户,一、银行存款的管理1.银行存款账户的种类,第二节 银行存款,(1)分支机构账户(2)可以存现，转账，但不能支现(3)可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立,一、银行存款的管理1.银行存款账户的种类,第二节 银行存款,临时经营开立可转账，现金收支,特定用途开立,第二节 银行存款,一、银行存款的管理2.银行存款账户的管理,（1）基本存款账户的管理开立基本存款账户必须凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理不得多头开立基本存款账户,第二节 银行存款,（2）遵守结算纪律“四不准”不准套取银行信用不准套取银行和他人资金不准无理拒付不准违法开立使用账户,一、银行存款的管理2.银行存款账户的管理,第二节 银行存款,（3）定期与银行对账 每月至少与银行核对一次，如发现企业银行存款日记账与银行对账单不符，要编制银行余额调节表，使银行存款账面余额与对账单余额调节相符。如调节不符，查明原因，及时处理。,一、银行存款的管理2.银行存款账户的管理,二、银行结算方式及核算支票银行本票银行汇票商业汇票委托收款托收承付信用卡（证）汇兑,第二节 银行存款,支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。（目前共计9种）不同的结算方式在办理程序、适用范围（结算内容和地点）、金额起点、结算期限、信用等级等方面有所不同，企业可结合具体结算业务进行选择。,第二节 银行存款,二、银行结算方式及核算,第二节 银行存款,二、银行结算方式及核算（一）支票1、概念及基本规定（1）概念：支票是指出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,（一）支票1、概念及基本规定（2）基本规定：种类 现金支票：只能提现 转账支票：只能转账 普通支票：既能提现，又能转账（划线支票：只转账）特点一律记名/同城/无金额起点限制/付款期限自出票10天/转账支票可以背书转让/可以挂失,二、银行结算方式及核算,57,中国银行现金支票票样,58,中国建设银行现金支票样本,59,中国工商银行转帐支票票样,60,中国光大银行转帐支票票样,61,农村信用社支票票样,62,中国银行支票票样,（2）转账支票的填写：支票分正联和存根联两部分，由出纳签发最后在正联上加盖企业的财务专用章和法人名章；在齐缝线剪开，正联交收款人办理转账；存根联作为记账依据。（演示）,2、转账支票结算程序及核算,2）存根联上：签发日期（小写）确定金额（数码）用途,1）正联上：出票日期应大写；收款人；确定金额（中文大写和数码同时记载）；用途；,2、转账支票结算程序及核算,2、转账支票结算程序及核算,付款方采购材料等签发转账支票时，根据支票存根联，借：在途物资等 应交税费应交增值税（进项税额）贷:银行存款,2、转账支票结算程序及核算,收款方将进账单及支票送存银行后，根据银行盖章退回的进账单回单联，借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,3、现金支票结算程序及核算,（1）现金支票的填写 与转账支票的填写完全相同,68,3、现金支票结算程序及核算,签发现金支票提取现金时，在现金支票正联后收款人签章处加盖财务本单位专用章，根据现金支票存根联，借：库存现金 贷：银行存款,（二）银行本票,1、概念及基本规定（1）概念：银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,（2）基本规定：种类 定额本票（1000、5000、10000、50000）不定额本票（无金额起点限制）特点 一律记名/同城/付款期限自出票最长为2个月/可以背书转让/不可以挂失。,（二）银行本票,72,交通银行定额本票样本,73,中国工商银行本票样本,74,中国建设银行本票样本,2、银行本票结算程序及核算,2、银行本票结算程序及核算,(1)付款方申请使用银行本票，填写“银行本票申请书”，并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行本票申请书留存联编制分录：,借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款,（二）银行本票,付款方持银行本票与收款人结算后，根据发票、账单等原始凭证编制分录：,借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金银行本票,（二）银行本票,2、银行本票结算程序及核算,(2)收款方收到银行本票后，连同进账单一并交开户银行办理转账，根据进账单回单及有关原始凭证编制如下会计分录：,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),2、银行本票结算程序及核算,（二）银行本票,（三）银行汇票,1、概念及基本规定（1）银行汇票概念：是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。一式四联，第一联为卡片(由出票行作付款凭证），第二联为汇票（往来传递凭证），第三联为解讫通知（由签发行作余款收入凭证），第四联为多余款收款通知（2）特点：一律记名/异地/汇款金额 无起点限制/付款期限自出票1个月/可以背书转让/可挂失,80,中国工商银行汇票样本（新版）,81,中国建设银行汇票样本,2、银行汇票结算程序,(1)付款方收到银行汇票和解讫通知后，根据“银行汇票申请书”存根联，编制分录：,借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款,（三）银行汇票,办理结算时，假定为购买材料支付货款，且汇票款项有余额，应根据“银行汇票”第四联“多余款收账通知”和购货发票等原始凭证编制分录：,借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)银行存款(多余金额)贷：其他货币资金银行汇票,（三）银行汇票,(三)银行汇票,(2)收款方受理银行汇票后，应填制进账单连同银行汇票、解讫通知一起送存银行，根据进账单回单和有关原始凭证编制分录：,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),86,（三）银行汇票,银行汇票申请书的填制：,一式三联，第一联为申请单位存根联，第二联为出票行借款凭证，第三联为出票行汇出汇款贷方凭证；申请人填写核对后，在第二联加盖企业财务专用章和法人名章；开户行审核后在第一联盖章，交申请单位作记账依据。,（四）商业汇票,1、概念及基本规定（1）概念：商业汇票时由出票人签发的，委托付款人 在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,（2）基本规定：种类：银行承兑汇票（付款企业开户银行承兑）商业承兑汇票（付款企业承兑）一式三联，第一联为卡片，第二联为汇票，第三联为存根特点：企业法人之间先发货后付款或延期付款的 商品交易/一律记名/同城或异地/付款 期限最长6个月（双方商定）/到期无条 件付款/可以背书转让,（四）商业汇票,90,中国工商商业承兑汇票样本,91,中国工商银行承兑汇票样本,2、银行承兑汇票结算程序及核算,传递结算凭证和汇票,（1）付款方将承兑后的银行承兑汇票交给销货单位后，根据原始凭证编制分录：,借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付票据,付款方按面额的万分之五支付承兑手续费时，根据银行提供的原始凭证编制分录：,借：财务费用手续费 贷：银行存款,收款方收到付款人交付的“商业汇票”并发运商品后，根据有关原始凭证编制分录：,借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),（2）汇票到期支付票款后，付款方根据原始凭证编制分录：,借：应付票据 贷：银行存款,汇票到期收回票款，收款方根据委托收款凭证编制分录：,借：银行存款 贷：应收票据,（3）若汇票到期付款方无力支付，付款方承兑银行无条件支付款项，并从付款方账户扣款，对尚未扣回的部分作为逾期贷款处理,借：应付票据 贷：短期借款,98,泰山公司于3月5日向太乙公司购入一批商品，增值税专用发票上记载金额为10万，增值税为1.7万，发票账单已经收到，商品尚未入库，泰山公司签发5月期的商业汇票一张，面值11.7万，经银行承兑后交太乙公司。同时以存款支付0.05%的承兑手续费。（1）3月5日泰山公司：借：在途物资 100000 应交税费应交增值税(进项税额)17000 贷：应付票据 117000借：财务费用 58.5 贷：银行存款 58.5 太乙公司：借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额)17000,99,（2）8月10日，泰山公司支付票款11.7万给开户银行。泰山公司：借：应付票据 117000 贷：银行存款 117000 太乙公司：借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000若8月10日，泰山公司未能支付票款，开户银行承兑货款。泰山公司：借：应付票据 117000 贷：短期借款 117000 太乙公司：借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000,3、商业承兑汇票结算程序及核算,（1）付款方将承兑后的商业汇票交给销货单位后，根据存根联编制分录：,借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付票据,收款方收到“商业汇票”并发运商品后，根据销售发票和商业承兑汇票编制分录：,借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),（2）汇票到期支付票款后，付款方根据原始凭证编制分录：,借：应付票据 贷：银行存款,汇票到期收回票款，收款方根据委托收款凭证编制分录：,借：银行存款 贷：应收票据,（3）若汇票到期付款方无力支付，根据原始凭证编制分录：,借：应付票据 贷：应付账款,若汇票到期无法收回票款，收款方根据委托收款凭证编制分录：,借：应收账款 贷：应收票据,107,泰山公司于3月5日向太乙公司购入一批商品，增值税专用发票上记载金额为10万，增值税为1.7万，发票账单已经收到，商品尚未入库，泰山公司签发5月期的商业承兑汇票一张交太乙公司，面值11.7万。（1）3月5日泰山公司：借：在途物资 100000 应交税费应交增值税(进项税额)17000 贷：应付票据 117000太乙公司：借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额)17000,108,（2）8月10日，泰山公司支付票款11.7万给开户银行。泰山公司：借：应付票据 117000 贷：银行存款 117000 太乙公司：借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000若8月10日，泰山公司未能支付票款.泰山公司：借：应付票据 117000 贷：应付账款 117000 太乙公司：借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000,1、概念及基本规定：（1）概念：委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款凭证一式五联，第一联为回单，由收款人开户银行审核无误后加盖印章退给收款人；第二联为贷方凭证，收款人开户银行凭证，需加盖企业预留银行印鉴；第三联为借方凭证，付款人开户银行凭证；第四联为收款通知，由收款人开户银行收妥款项后，给收款人的通知；第五联为付款通知，由付款人开户银行给付款人作为按期付款的通知。,（五）委托收款,110,委托收款凭证,（2）种类：邮寄和电划（3）特点：同城或异地/不受金额起点限制/付款期自付款银行发出付款通知次日算起3天/可以拒付（但要有拒付理由书，但银行不审查）,（五）委托收款,2、委托收款结算方式的一般程序,收款单位,付款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,委托收款,通知付款（五联）,承付款项,传递凭证（三、五联）,划转款项,通知款已收妥（四联）,银行受理退回回单,(五)委托收款,(1)收款方办妥委托收款手续后，根据委托收款凭证回单和销货发票，编制分录：,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),(五)委托收款,(2)付款方付出款项后，根据银行转来的付款通知及购货发票，编制分录：,借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款,(五)委托收款,（3）收款方收到款项后，根据银行传来的收账通知，编制分录：,借：银行存款 贷：应收账款,116,太乙公司于3月5日向公司泰山出售一批商品，增值税专用发票上记载金额为10万，增值税为1.7万，太乙公司已经发货，委托银行收款。（1）3月5日太乙公司：借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额)17000（2）3月10日，泰山公司收到银行转来的付款通知，泰山公司支付货款，商品已经验收入库。泰山公司：借：库存商品 100000 应交税费应交增值税(进项税额)17000 贷：银行存款 117000（3）3月12日，太乙公司收到收款通知。太乙公司：借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000,1、概念及基本规定（1）概念 托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,（六）托收承付,（2）特点：异地/结算起点一般为10000元/先发货后付款/划款方式邮划和电划/验单承付（承付期自付款银行发出付款通知次日算起3天）和验货承付（承付期自运输部门向付款人发出提货通知次日算起10天）/付款人有权全部或部分拒付（要有拒付理由书，且银行要审查）。,119,托收承付,使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。收付双方使用托收承付结算必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式；收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证明文件,国、供、集工做交易，合同订明用托收、商品发运有证明，金额起点1万元，新华书店少9000。,2、托收承付结算方式的一般程序,收款单位,付款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,向银行办理托收,承付款项,通知承付（五）,按合同发送商品,传递凭证（三、五）,划拨款项,通知收款（四）,银行退回回单（一）,（一式五联）,(六)托收承付,(1)收款方向银行办妥托收手续后，根据托收凭证回单和销货发票，编制分录：,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),与委托收款完全相同,(六)托收承付,(2)付款方承付货款后，根据银行转来的付款通知和购货发票，编制分录：,借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款,123,太乙公司于3月5日向公司泰山出售一批商品，增值税专用发票上记载金额为10万，增值税为1.7万，太乙公司已经发货，太乙公司采用托收承付方式收款。（1）3月5日太乙公司：借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额)17000（2）3月10日，泰山公司收到银行转来的付款通知，泰山公司支付货款，商品已经验收入库。泰山公司：借：库存商品 100000 应交税费应交增值税(进项税额)17000 贷：银行存款 117000（3）3月12日，太乙公司收到收款通知。太乙公司：借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000,(六)托收承付,（3）收款方 收到款项时，根据银行转来的收账通知，编制如下会计分录：,借：银行存款 贷：应收账款,1、概念及基本规定（1）概念 汇兑是指汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。,（七）汇兑,（2）相关规定：种类：信汇和电汇 特点：异地/不局限于商品交易/不受金额起点限制/单位、个人均可使用 信汇凭证一式四联：回单借方凭证贷方凭证收款通知或取款收据 电汇凭证一式三联，同上，为发电依据,127,工商银行电汇凭证票样,128,工商银行信汇凭证票样,2、汇兑结算的结算程序,付款单位,收款单位,付款单位开户银行,收款单位开户银行,通知收款（四联）,划转款项（三、四联）,委托汇款（一式四联）,付款单位,收款单位,付款单位开户银行,收款单位开户银行,受理汇款（一联）,(七)汇兑,(1)汇款方的账务处理,汇款方委托银行汇出款项后，根据信（电）汇回单联，编制分录：,借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款,(七)汇兑,(2)收款方收到银行转来的收账通知，编制如下分录：,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),132,太乙公司于3月5日向公司泰山出售一批商品，增值税专用发票上记载金额为10万，增值税为1.7万。泰山公司采用信汇方式付款。3月12日 太乙公司收到收款通知。（1）3月5日，泰山公司商品已经验收入库。根据信汇回单，泰山公司：借：库存商品 100000 应交税费应交增值税(进项税额)17000 贷：银行存款 117000（2）3月12日太乙公司：借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额)17000,1、概念及基本规定：信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。（1）包括单位卡和个人卡，允许善意透支，透支期限最长为60天，但应付透支利息。（2）单位卡账户的资金一律从基本存款账户转入，持卡人不得从该账户支取现金，不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。,（八）信用卡,134,2、信用卡的结算程序,付款单位(持卡人),收款单位(特约单位),付款单位开户银行(发卡行),收款单位开户银行,申请信用卡并存入备用金,发给信用卡,凭签购单要求划账,凭卡购物、消费,划转款项,（八）信用卡,(1)付款方申办信用卡，存入备用金及支付手续费时，根据支票存根、手续费收据，编制分录：,借：其他货币资金信用卡存款(持卡人)财务费用 贷：银行存款,（八）信用卡,持卡人购物、消费后，根据发票，编制分录：,借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金信用卡存款(持卡人),（八）信用卡,(2)收款方根据进账单回单等凭证，编制分录：,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),【例题】,某企业委托当地的开户银行将10 000元汇入信用卡中进行购货资金结算，收到汇兑结算凭证回单。,【例题】企业收到采购员转来的供货单位的发票账单等原始凭证，列支采购材料货款8 000元，材料已验收入库，增值税款1 360元。,【例题】企业收到银行转回的多余款640元。,信用证是国际结算的一种主要结算方式。,（九）信用证,银行结算方式核算小结：,付款人：“应付票据”收款人：“应收票据”,商业汇票,商业承兑汇票银行承兑汇票,委托收款托收承付,收款人：“应收账款”付款人：“银行存款”,收款人：付款人：,“银行存款”,汇兑支票,银行结算方式核算小结：,付款人：“其他货币资金存款”收款人：“银行存款”,1、银行汇票2、银行本票3、信用卡4、信用证保证金5、存出投资款6、外埠存款,银行结算方式适用范围小结：同城：支票、银行本票、委托收款 信用卡 商业汇票 同城异地均可异地：委托收款 信用卡 商业汇票 汇兑 银行汇票 托收承付,第二节 银行存款,三、银行存款的核算与清查,1.银行存款的总分类核算2.银行存款的明细核算3.银行存款清查,147,核算方法类同现金的核算。2、银行存款的清查 银行存款的清查主要表现为与银行对账单的相互核对。对于核对中发现的未达账项应编制“银行存款余额调节表”。企业存款日记账余额+银行已收企业未收款项银行已付企业未付款项=银行对账单余额+企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项,注意：调节后的存款余额不能直接用来调整企业存 款账面余额。,1、总分类核算与明细分类核算,148,某商品流通企业2006年6月30日银行存款日记账的余额为107 900元，银行转来的对账单余额为179 540元。经逐笔核对，发现以下未达账项：(1)企业委托银行代收销贷款38 090元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到银行的收款通知而未登记入账；(2)银行代企业支付水电费26 000元，银行已登记入账，但企业尚未收到银行的付款通知而未登记入账；(3)企业送存银行转账支票17 550元，并已登记入账，但银行尚未收款登记入账；(4)企业开出转账支票77 100元偿还所欠购货款，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。,149,3、银行存款的清查,根据上述资料编制“银行存款余额调节表”如下：银行存款余额调节表 单位：元 项 目 金额 项 目 金额日记账余额 107900 银行对账单余额 179540加：收到货款 38090 加：转账支票款 17550减：支付水电费 26000 减：支付货款 77100调节后存款余额 119990 调节后存款余额 119990,150,【想一想】某企业6月30日银行存款日记账余额为80 000元，银行对账单余额为87 000元。经逐笔核对，发现有以下未达账项：1.委托银行收款9000元，银行已收到A公司货款并已入账而企业尚未接到收款通知；2.本月水电费1800元，银行已从该企业银行存款户中代为付出，而企业尚未接到付款通知，尚未入账；3.开出转账支票支付汪军差旅费800元，并已作存款减少入账，但持票人尚未到银行办理转账手续；4.企业送存银行B公司转账支票一张计1000元，并已作增加存款入账，而银行尚未办理转账手续，未予入账。,151,3、银行存款的清查,根据上述资料编制“银行存款余额调节表”如下：银行存款余额调节表 单位：元 项 目 金额 项 目 金额日记账余额 80000 银行对账单余额 87000加：收到A公司货款 9000 加：转账支票款 1000减：支付水电费 1800 减：支付差旅费 800调节后存款余额 87200 调节后存款余额 87200,第三节 其他货币资金,一、其他货币资金的内容二、其他货币资金的账务处理三、其他货币资金的清查,返 回,下一页,上一页,目前主要包括6种：1、银行汇票存款2、银行本票存款3、信用卡存款4、信用证保证金存款5、存出投资款6、外埠存款,一、其他货币资金的内容,1.银行汇票与银行本票存款 银行汇票存款和银行本票存款是指企业为取得银行汇票和银行本票，按规定存入银行的款项。2.信用证保证金存款与信用证存款 信用证存款是指企业存入银行作为信用证保证金专户的存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡存入银行信用卡专户的存款。,一、其他货币资金的内容（p40）,3.存出投资款 企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。4.外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往外地银行开立采购专户的存款。,一、其他货币资金的内容,156,本账户应设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”等明细账户。,1、总分类账户：三栏式账页，反映和监督其他货币资金的增减变化和结存情况。,二、其他货币资金的账户设置,2、明细账户：,二、其他货币资金的账户设置,三栏式账页,银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款,其他货币资金,付款方 核算3部曲(1)开户时：借：其他货币资金 XX 贷：银行存款(2)收到发票账单时：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金XX(3)完成采购任务转回多余款 借：银行存款 贷：其他货币资金XX,三、其他货币资金的账务处理,【例题】,三、其他货币资金的账务处理,某企业委托当地的开户银行将10 000元采购资金汇往采购地某银行开设采购专户，收到汇兑结算凭证回单。,三、其他货币资金的账务处理,【例题】企业收到采购员转来的供货单位的发票账单等原始凭证，列支采购材料货款8 000元，材料已验收入库，增值税款1 360元。,三、其他货币资金的账务处理,【例题】企业收到银行转回的多余款640元。,存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金。,三、其他货币资金的账务处理,特殊处理-存出投资款,开户时：借：其他货币资金 存出投资款 贷：银行存款,购买时：借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款,三、其他货币资金的账务处理,【例题】某企业在证券公司存入投资款3000000元。,三、其他货币资金的账务处理,【例题】某日该企业委托证券公司购买证券100000股，划分为交易性金融资产。购买日的公允价值2000000元。,三、其他货币资金的账务处理,166,1.外埠存款的核算,会计分录,借：其他货币资金外埠存款 6500 贷：银行存款 6500,业务流程,167,会计分录,借：原材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：其他货币资金外埠存款 5850,业务流程,168,会计分录,借：银行存款 650 贷：其他货币资金外埠存款 650,业务流程,169,会计分录,借：其他货币资金银行汇票 12000 贷：银行存款 12000,业务流程,2.银行汇票存款的核算,170,会计分录,借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：其他货币资金银行汇票 11700,业务流程,171,会计分录,借：银行存款 300 贷：其他货币资金银行汇票 300,业务流程,172,业务流程,会计分录,借：其他货币资金银行本票 4680 贷：银行存款 4680,3.银行本票存款的核算,173,会计分录,借：原材料 4000 应交税费应交增值税（进项税额）680 贷：其他货币资金银行本票 4680,业务流程,174,会计分录,借：其他货币资金信用卡 5000 贷：银行存款 5000,4.信用卡存款的核算,业务流程,175,会计分录,借：管理费用 1000 贷：其他货币资金信用卡 1000,业务流程,176,会计分录,借：其他货币资金信用证保证金 15000 贷：银行存款 15000,5.信用证保证金存款的核算,业务流程,177,会计分录,借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：其他货币资金信用证保证金 15000 银行存款 8400,业务流程,178,本章重点,1、库存现金的管理与核算；2、银行存款的管理和核算；3、其他货币资金的核算；4、银行支付结算业务的流程及核算。,本章难点,1、其他货币资金的核算；2、银行余额调节表的编制；3、银行支付结算业务的流程及核算。,本 章 结 束,