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    会计记录上-分录记录.ppt

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    会计记录上-分录记录.ppt

    ,会计学原理 Accounting Principles,6 会计记录(上)分录记录,第一节 会计记录的基本程序一、会计记录的基本程序,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,经济交易,分录记录,账户记录,过账,会计记录的基本程序,二、中国企业的会计记录程序与方法,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,会计记录基本程序,中国企业会计记录具体程序,原始凭证,编制记账凭证,登记会计账簿,过账,经济交易,分录记录,账户记录,第二节 会计凭证一、会计凭证的含义与种类(一)含义 用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件。(二)种类,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,会计凭证,原始凭证,记账凭证,二、原始凭证(一)原始凭证的含义与功能 在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,原始凭证,外来原始凭证,自制原始凭证,一次原始凭证,汇总原始凭证,累计原始凭证,外来原始凭证,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,自制原始凭证,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,一次原始凭证,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,累计原始凭证,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,汇总原始凭证,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,(二)原始凭证的审核1.审核原始凭证所记载的经济交易活动是否合法、合理 2.审核原始凭证的内容是否真实和准确 3.审核原始凭证的填制是否符合规定的要求,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,三、记账凭证(一)记账凭证的含义 一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账(记账)依据的会计凭证。在记账凭证中,必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,(二)记账凭证的编制1.记账凭证的种类与格式,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,经济交易与事项,收款业务,付款业务,转账业务,记账凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,!,实务中,也可不区分收、付、转记账凭证,而采用通用格式的记账凭证。,通过对记账凭证进行编号,主要是为了方便查找,分清会计事项处理顺序,同时也可防止散失、抽换。,收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加,所以会计分录中的借方账户比较单一:要么是现金,要么是银行存款。所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,通过签章,以明确相关会计人员的责任,实施内部牵制制度。,通常打“”表示已经据以登记入账。,据以编制记账凭证的原始凭证,须附在记账凭证背面,以便于核查。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的减少,所以会计分录中的贷方账户比较单一:要么是现金,要么是银行存款。所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,通用记账凭证,2.记账凭证的填制方法 根据审核无误的原始凭证(错账更正和账项调整的除外)所载明的经济交易与事项的内容,运用已设置的会计账户和复式记账方法,确定应借记、贷记的账户名称及其金额,并将据此编制的会计分录在记账凭证中予以标明或记录。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,!,现金与银行存款之间转换的交易,只填制付款凭证。,例:晓泽公司在2006年3月发生以下3项经济交易:3月11日,从星光公司收回上年度销售商品款80000元,款项已存入银行。3月20日,向星光公司销售价值60000元的商品一批,货款暂未收到。3月21日,以转账支票支付所欠银河公司的货款20000元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,针对经济交易,按借贷记账法编制会计分录如下:借:银行存款 80000 贷:应收账款星光公司 80000 由于这项经济交易导致银行存款增加,所以上述会计分录需记载在收款凭证上。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,银行存款,2006 3 11,收 16,2,收回上年销货款,应收账款,星光公司,8000000,柳峰,李丹,梅雪,王雨,吴芬,8000000,针对经济交易,按借贷记账法编制会计分录如下:借:应收账款星光公司 60000 贷:主营业务收入 60000 由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易,所以上述会计分录需记载在转账凭证上。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,2006 3 20,转 8,赊销商品,应收账款,星光公司,主营业务收入,2,柳峰,李丹,王雨,吴芬,6000000,6000000,6000000,6000000,针对经济交易,按借贷记账法编制会计分录如下:借:应付账款银河公司 20000 贷:银行存款 20000 由于这项经济交易导致银行存款减少,所以上述会计分录需记载在付款凭证上。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,归还前欠货款,银行存款,2006 3 21,付 72,应付账款,银河公司,2000000,1,柳峰,李丹,王雨,吴芬,2000000,梅雪,(三)记账凭证的审核 1.审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致。2.审核记账凭证所标明的账户名称、借贷方向及金额(即会计分录)是否正确。3.审核记账凭证的内容是否完整、控制手续是否齐备。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,第三节 企业基本经济交易与事项的会计分录,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,利润及其分配事项,筹资交易,对外投资交易,生产经营交易,企业的主要经济交易与事项,购货,产品生产,商品销售,一、筹资交易(一)资本筹资 资本金制度 注册资本 增资 减资 主要账户设置“实收资本”(或“股本”)“资本公积”,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,例:朗能公司为上市公司,2日发行A股股票800万股,每股面值1元,市价5元,实际收到款项3900万元,已存入银行。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:银行存款 3900万 贷:股本 800万 资本公积 3100万,例:企业A、B、C、D协商各出资200万元(共计800万元)新设F公司。按协议,A、B、C以货币资金出资,D以X型生产流水线出资。6日,实际收到A、B、C所出资本。同日,D提供的生产线验收,且其评估价值为280万元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:银行存款 600万 固定资产 280万 贷:实收资本 800万 资本公积 80万,(二)负债筹资 主要账户设置“短期借款”“长期借款”“财务费用”,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,例:9日从市建设银行借入1年期贷款150万元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:银行存款 150万 贷:短期借款 150万,二、投资交易 主要账户设置“交易性金融资产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”“长期股权投资”“投资收益”,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,例:2005年6月8日,晓泽公司购买朗能公司股票70 000股,以银行存款支付款项350 000元;6月15日,该股票价格上涨,公司将其全部抛出,收回款项367 980元。(1)6月8日购买股票(2)6月15日出售股票,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:交易性金融资产 350000 贷:银行存款 350000,借:银行存款 367 980 贷:交易性金融资产 350 000 投资收益 17 980,例:5月8日,朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽公司。该商标的实际价值为600万元。5月12日,以商标权投资的相关手续已经办妥。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:长期股权投资 600万 贷:无形资产 600万,三、企业生产经营交易与事项(一)购货交易的记录 1.材料采购(1)材料采购成本的确定 基本原则实际成本计价,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,材料采购成本构成,买价采购费用,(2)材料采购成本计算 例:相关资料如下:6日,从W公司购入甲种材料5000公斤,单价10元;乙种材料10000公斤,单价5元。货款付清。7日,用现金支付甲种材料运输保险费500元。8日,支付两种材料运费3000元。10日,两种材料验收入库。计算要求:确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,甲材料总成本=105000+500+30005/15=51500(元)甲材料单位成本=515005000=10.3(元)乙材料总成本=510000300010/15=52000(元)乙材料单位成本=5200010000=5.2(元),会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,(3)会计分录 6日支付货款 7日支付甲材料保险费,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:材料采购甲材料 50 000 乙材料 50 000 贷:银行存款 100 000,借:材料采购甲材料 500 贷:库存现金 500,8日支付运费 10日材料入库,结转成本,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:材料采购甲材料 1 000 乙材料 2 000 贷:银行存款 3 000,借:原材料甲材料 51 500 乙材料 52 000 贷:材料采购甲材料 51 500 乙材料 52 000,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,库存现金,银行存款,材料采购,原材料,100000,100000,135000,135000,500,3000,3000,500,6日,8日,7日,10日,2.固定资产购入固定资产的入账价值历史成本(原始价值)例:购入汽车一台,车价30万元,购置税等费用计4.2万元,款项用银行存款付清。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:固定资产 34.2万 贷:银行存款 34.2万,(二)生产交易 1.产品生产成本的构成 直接材料 直接人工 制造费用 2.产品生产成本的计算 产品总成本 产品单位生产成本,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,3.主要账户设置“生产成本”“制造费用”,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,生产成本,2.直接人工(工资及福利),1.直接材料费用,3.月末结转来的制造费用,结转出的完工产品的生产成本,月末在产品成本,制造费用,月内发生的各种制造费用,月末结转出的全部制造费用,4.产品生产交易的会计分录 例:20日A产品投产,领用甲材料600公斤。(通过计算,600公斤甲材料的实际成本为30 000元),会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:生产成本 A产品 30 000 贷:原材料甲材料 30 000,例:2007年5月,应发工资1660万元,其中:生产部门直接生产工人工资1000万元;生产部门管理人员工资200万元;公司行政管理部门人员工资360万元;公司专设产品销售机构人员工资100万元。根据所在地政府规定,公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金,缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室,根据2006年实际发生的职工福利费情况,公司预计2007年5月应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%,职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。涉及2个问题:工资费用分配 工资支付,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,工资费用分配工资支付,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:应付职工薪酬 2324万 贷:银行存款 2324万,借:生产成本 1400万 制造费用 280万 管理费用 504万 销售费用 140万 贷:应付职工薪酬工资 1660万 职工福利 33.2万 社会保险费 398.4万 住房公积金 174.3万 工会经费 33.2万 职工教育经费 24.9万,例:生产车间、行政管理部门、销售机构的固定资产折旧分别为3万、2万、1万元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:制造费用 3万 管理费用 2万 销售费用 1万 贷:累计折旧 6万,例:14日用现金支付车间设备修理费600元。例:15日车间一般性消耗乙材料30公斤。(通过计算,该材料实际成本为600元),会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:管理费用 600 贷:库存现金 600,借:制造费用 600 贷:原材料乙材料 600,例:月末,汇集本月全部制造费用58 000元并予以结转。(按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例中,A、B产品分摊40 000元、18000元),会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:生产成本A产品 40 000 B产品 18 000 贷:制造费用 58 000,例:月末,产品完工入库,计算完工产品生产成本。(按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设本例中,完工A产品、B产品的总成本分别为450 000元和320 000元),会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:库存商品A产品 450 000 B产品 320 000 贷:生产成本A产品 450 000 B产品 320 000,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,生产成本A产品,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,制造费用,库存现金等,生产成本B产品,库存商品A产品,库存商品B产品,(三)销售交易 例:23日向H公司销售K商品一批,货款800 000元,款项收到存入银行。该批商品的实际生产成本为560 000元。收入入账 计算并结转销货成本,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:银行存款 800 000 贷:主营业务收入 800 000,借:主营业务成本 560 000 贷:库存商品 560 000,例:26日销售给W公司K商品一批,货款300 000元(按协议下月付款)。该批商品的实际生产成本为160 000元。收入入账 计算并结转销货成本,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:应收账款W公司 300 000 贷:主营业务收入 300 000,借:主营业务成本 160 000 贷:库存商品 160 000,例:30日支付市电视台产品广告费2 000 000元。例:月末按销货收入的5%计算营业税金。本月销货收入300万元,营业税金150 000元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:销售费用 2 000 000 贷:银行存款 2 000 000,借:营业税金及附加 150 000 贷:应交税费 150 000,例:19日将多余丙材料300公斤出售给L厂,每公斤价格20元,款项待收。同时支付该批材料运费200元。该批材料的实际成本为4800元。其他收入入账 支付运费 计算并结转其他业务成本,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:应收账款L厂 6000 贷:其他业务收入 6000,借:销售费用 200 贷:库存现金 200,借:其他业务成本 4800 贷:原材料丙材料 4800,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,主营业务收入,主营业务成本,库存商品,银行存款,应收账款(票据),其他业务成本,原材料,其他业务收入,银行存款,应收账款(票据),四、其他经济交易 例:2005年9月30日,朗能公司采用年限平均法计提固定资产折旧费用360 000元,其中,生产车间用固定资产折旧费200 000元,公司管理部门用固定资产折旧费120 000元,销售机构固定资产折旧40 000元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:制造费用 240 000 管理费用 120 000 销售费用 40 000 贷:累计折旧 360 000,例:朗能公司2005年6月20日因违规排放污水被有关部门罚款5 000元。该罚款于当日下午以银行存款支付。例:朗能公司2009年实现利润总额4 000 000元,按所得税法规定计算确定的应纳所得税额为1 000 000元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:营业外支出 5 000 贷:银行存款 5 000,借:所得税费用 1 000 000 贷:应交税费 1 000 000,五、利润及其分配事项(一)利润的计算与结转 1.利润的形成 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失()公允价值变动收益(损失)()投资收益(损失)营业外收入 营业外支出 所得税费用,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,营业利润,利润总额,净利润,2.利润形成交易会计处理要点月末汇总计算,并通过“本年利润”账户反映损益情况,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,3.利润结算与转账图示,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,“损益性费用”类账户,“收入”类账户,本年利润,“利得”类账户,“损失”类账户,“利润”类账户,4.期末损益结转的会计分录例示:借:主营业务收入 1 096 500 其他业务收入 64 400 投资收益 70 000 公允价值变动损益 20 000 营业外收入 3 600 贷:本年利润 1 254 500 借:本年利润 968 500 贷:主营业务成本 646 650 营业税金及附加 109 600 其他业务成本 54 400 销售费用 10 850 管理费用 1 020 00 财务费用 9 000 资产减值损失 20 000 营业外支出 16 000 所得税费用 71 280,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,(二)利润分配事项 1.(净)利润分配程序 提取法定盈余公积 向投资者(股东)分配利润(股利)提取任意盈余公积,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,2.利润分配交易的会计分录 例:某公司本年实现净利润4 000 000元。按规定计提盈余公积400 000元,任意盈余公积200 000元;公司董事会决定向股东支付股利2 000 000元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,借:利润分配提取法定盈余公积 400 000 提取任意盈余公积 200 000 应付现金股利 2 000 000 贷:盈余公积 600 000 应付股利 2 000 000,借:本年利润 4 000 000 贷:利润分配未分配利润 4 000 000,借:利润分配未分配利润 2 600 000 贷:利润分配提取法定盈余公积 400 000 提取任意盈余公积 200 000 应付现金股利 2 000 000,3.利润分配交易处理图示,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,本年利润,利润分配未分配利润,转来全年利润数,利润分配提取法定盈余公积,利润分配提取任意盈余公积,利润分配应付现金股利,盈余公积,应付股利,利润分配转增股本的股利,股本,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,分派现金股利,分派股票股利,将“利润分配”其他明细账余额转入“未分配利润”明细账,将“利润分配”其他明细账余额转入“未分配利润”明细账,将“利润分配”其他明细账余额转入“未分配利润”明细账,将“利润分配”其他明细账余额转入“未分配利润”明细账,

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