会计要素与会计等式会计学v.ppt

第二章 会计要素与会计等式,学习目标,通过本章学习要求：掌握会计要素的内容、会计要素之间的关系、会计等式；熟悉会计核算的环节；了解会计等式的重要意义。,本章内容结构,第一节 会计的基本程序与方法,第二节 会计要素与会计等式,第一节 会计的基本程序与方法,第一节,会计的基本程序与方法,一、会计核算环节的构成二、会计确认、计量和报告的基础三、会计核算方法体系,内 容,一、会计核算环节的构成,确认,计量,记录,报告,第一节 会计的基本程序与方法,会计确认的含义,会计确认，是指按照一定的标准，对发生的某一事项通过分析后判断其作为会计要素的过程。,第一节 会计的基本程序与方法,会计确认的标准,（1）会计确认的可定义性,（2）会计确认的可计量性,第一节 会计的基本程序与方法,会计计量，是企业在将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于会计报表及其附注(又称财务报表)而确定其金额的过程。,第一节 会计的基本程序与方法,会计计量的含义,会计计量的基础,第一节 会计的基本程序与方法,计量基础是指所用量度的经济属性。,会计计量的要求,企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。,会计计量属性,第一节 会计的基本程序与方法,会计计量属性,（1）历史成本,（4）现值,（3）可变现净值,（2）重置成本,（5）公允价值,（1）历 史 成 本,在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,第一节 会计的基本程序与方法,会计计量属性,（2）重 置 成 本,在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,第一节 会计的基本程序与方法,会计计量属性,（3）可变现净值,在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,第一节 会计的基本程序与方法,会计计量属性,（4）现 值,在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,第一节 会计的基本程序与方法,会计计量属性,（5）公允价值,在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,第一节 会计的基本程序与方法,会计计量属性,会计记录的含义,会计记录是在会计确认、计量的基础上，对会计要素在凭证和账簿中进行的登记的过程。,会计记录方法,复式记账法,第一节 会计的基本程序与方法,会计报告的定义,会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,第一节 会计的基本程序与方法,会计报告环节,会计报告环节是在会计记录的基础上，经过再确认、加工和整理后形成的会计信息的最终的产品的过程。,第一节 会计的基本程序与方法,第一节 会计的基本程序与方法,第一节,会计的基本程序与方法,一、会计核算环节的构成二、会计确认、计量和报告的基础三、会计核算方法体系,内 容,二、会计确认、计量和报告的基础,会计确认、计量和报告的基础是指，会计在进行确认、计量和报告应遵循的依据或根基。,第一节 会计的基本程序与方法,二、会计确认、计量和报告的基础,1、权责发生制,2、收付实现制,第一节 会计的基本程序与方法,（1）权责发生制的含义,权责发生制，是指企业以经济权益和经济责任的发生为基础，来确认收入和费用归属期的一种原则。,权责发生制,第一节 会计的基本程序与方法,二、会计确认、计量和报告的基础,（2）权责发生制的要求,凡是属于本期应获得的收入或者应负担的费用，不论款项是否已经收付，都应确认为本期的收入或费用；凡是不属于本期应获得的收入或者应负担的费用，即使款项已经在本期收到或支付，也不能确认为本期的收入或费用。,第一节 会计的基本程序与方法,权责发生制,二、会计确认、计量和报告的基础,（1）收付实现制的含义,收付实现制也称为现收现付制以收到或支付现金作为确认收入和费用、支出的依据。,收付实现制,第一节 会计的基本程序与方法,二、会计确认、计量和报告的基础,（2）收付实现制的要求,凡是在本期实际收到的现金或支付的费用，不论是否属于本期应当获得的收入或者负担的费用，都确认为本期的收入或费用；凡是在本期没有流入或流出现金的，就不在本期确认收入或费用。,第一节 会计的基本程序与方法,收付实现制,二、会计确认、计量和报告的基础,二、会计确认、计量和报告的基础,我国要求企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,第一节 会计的基本程序与方法,第一节 会计的基本程序与方法,第一节,会计的基本程序与方法,一、会计核算环节的构成二、会计确认、计量和报告的基础三、会计核算方法体系,内 容,三、会计核算方法体系,设置会计科目和账户,复式记账,填制和审核会计凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,第一节 会计的基本程序与方法,本章内容结构,第一节 会计的基本程序与方法,第二节 会计要素与会计等式,第二节 会计要素与会计等式,第二节,会计要素与会计等式,一、会计要素二、会计等式,内 容,一、会计要素,（一）会计要素的概念,会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。,第二节 会计要素与会计等式,（二）会计要素包括的内容,资 产,收 入,负 债,所有者权益,费 用,利 润,资产负债表要素,利 润 表 要 素,经济利益流入,经济利益流出,第二节 会计要素与会计等式,一、会计要素,资产,反映财务状况的会计要素,（1）资产的概念,资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有和控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,第二节 会计要素与会计等式,（2）资产的确认条件,首先符合资产的定义,同时满足两个条件,与该资源有关的经济利益很可能流入企业,该资源的成本或价值能够可靠地计量,第二节 会计要素与会计等式,资产,反映财务状况的会计要素,符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；,符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,第二节 会计要素与会计等式,（2）资产的确认条件,资产,反映财务状况的会计要素,（3）资产的特征,是现实的资产,是过去的交易或者事项所产生的结果,包括购买、生产、建设行为或其他交易或者事项。,预期在未来发生的交易或者事项不形成资产,第二节 会计要素与会计等式,资产,反映财务状况的会计要素,是企业拥有或控制的资源,由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。,第二节 会计要素与会计等式,（3）资产的特征,资产,反映财务状况的会计要素,预期带来经济利益,预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,第二节 会计要素与会计等式,（3）资产的特征,资产,反映财务状况的会计要素,第二节 会计要素与会计等式,（3）资产的特征,资产,反映财务状况的会计要素,（4）资产的构成,流动资产货币资金交易性金融资产 应收及预付款项存货等,非流动资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资固定资产无形资产等,第二节 会计要素与会计等式,资产,反映财务状况的会计要素,第二节 会计要素与会计等式,以上资产的组成内容中，除流动资产外，其他各类资产统称为非流动资产。,见下页,资产满足下列条件之一的应当归类为流动资产：,流动资产确认条件,第二节 会计要素与会计等式,（2）主要为交易目的而持有。,（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。,（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,第二节 会计要素与会计等式,流动资产确认条件,（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。,非流动资产确认条件,非流动资产应当按照可供出售金融资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他非流动资产资产等分类列示。,流动资产以外的资产应当归类为非流动资产,第二节 会计要素与会计等式,负债,（1）负债的概念,负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,第二节 会计要素与会计等式,反映财务状况的会计要素,（2）负债的确认条件,首先符合负债的定义,同时满足两个条件,与该义务有关的经济利益很可能流出企业,未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,第二节 会计要素与会计等式,负债,反映财务状况的会计要素,符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；,符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,第二节 会计要素与会计等式,（2）负债的确认条件,负债,反映财务状况的会计要素,（3）负债的特征,是现实的义务,是过去的交易或者事项所形成的结果,包括因赊购而形成的应付款项；因举债而形成的借款、债券以及应交税费等。,预期在未来发生的负债不属于负债,第二节 会计要素与会计等式,负债,反映财务状况的会计要素,义务包括法定义务和推定义务,法定义务,推定义务,按法律规定应承担的义务,按经济事项现状估计的义务,第二节 会计要素与会计等式,（3）负债的特征,负债,反映财务状况的会计要素,义务的履行预期会导致经济利益流出企业,预期会导致经济利益流出企业，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。,第二节 会计要素与会计等式,（3）负债的特征,负债,反映财务状况的会计要素,（4）负债的构成,流动负债短期借款应付及预收款项 应交税费应付职工薪酬预计负债等,非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款递延所得税负债其他流动负债等,第二节 会计要素与会计等式,负债,反映财务状况的会计要素,见下页,负债满足下列条件之一的应当归类为流动负债：,流动负债确认条件,第二节 会计要素与会计等式,（2）主要为交易目的而持有。,（1）预计在一个正常营业周期中清偿。,（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。,（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,第二节 会计要素与会计等式,流动负债确认条件,非流动负债确认条件,非流动负债应当按照其性质分类列示,流动负债以外的负债应当归类为非流动负债,第二节 会计要素与会计等式,特殊情况下的流动负债与非流动负债的划分,有些流动负债，如正常经营周期中的应付账款和应付员工费用等，即使在资产负债表后超过12个月才清偿也作为流动负债。,第二节 会计要素与会计等式,所有者权益,（1）所有者权益的概念,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是投资者对企业净资产的所有权。,第二节 会计要素与会计等式,反映财务状况的会计要素,所有者是指企业资本的提供者投资者，在股份企业是指股东。公司的所有者权益又称为股东权益。,权益：权利。剩余权益：是指资产扣除负债后由所有者享有的权利。,（2）所有者权益的特征,不需进行偿还,不需支付费用,有权参与经营管理和利润分配,清算时债权人权益先于所有者权益,第二节 会计要素与会计等式,所有者权益,反映财务状况的会计要素,享有权益,A 由所有者所享有的剩余权益所有者权益=资产-负债,B 从所有者手中吸收的资本及其增值等,第二节 会计要素与会计等式,（3）所有者权益的组成内容,所有者投入的资本,实收资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留 存 收 益,资本公积,盈余公积,未分配利润,第二节 会计要素与会计等式,所有者权益,反映财务状况的会计要素,投入资本,所有者权 益,不作深入探讨,（3）所有者权益的组成内容,第二节 会计要素与会计等式,实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为100万元）资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积)盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。未分配利润：暂未分配的那部分利润。,（3）所有者权益的组成内容1,第二节 会计要素与会计等式,利得，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,损失,所有者权 益,利得,增 加,减 少,（3）所有者权益的组成内容2,第二节 会计要素与会计等式,是否需要偿还的区别：前者一般不需要归还；后者必须偿还。享有权益内容的区别：前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利；后者只有按期收回本息权。企业清算时求偿权的区别：前者没有优先求偿权；后者拥有这种权利。,债权人/权益,第二节 会计要素与会计等式,（4）所有者权益与负债的区别,例 200年1月1日，张平和王成文各出资200 000元（计400 000元），注册了“环球网络公司”网吧。为经营需要，从银行借款330 000元，作为流动资金。1月2日购买了200平方米的房屋作机房，价值400 000元，购买了80台电脑，1台打印机、1台复印机，价值300 000元。购入各种材料价值 8 000元。剩余资金（22 000元），除留下2 000元作为零用现金外，其余资金（20 000元）存入银行。根据上述资料编制的该公司1月末资产负债表见表11。,第二节 会计要素与会计等式,第二节 会计要素与会计等式,该表反映的是全球网络公司在开办之初的财务状况,资产,经济资源,负债,所有者权益,现实义务,所有者对净资产的要求权,收入,（1）收入的概念,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第二节 会计要素与会计等式,反映经营成果的会计要素,日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动等。,收入,第二节 会计要素与会计等式,反映经营成果的会计要素,C 与所有者投入资本无关,经济利益流入,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益增加,收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入。,第二节 会计要素与会计等式,（2）收入的确认条件,首先符合收入的定义,同时满足两个条件,经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少,经济利益的流入额能够可靠计量,第二节 会计要素与会计等式,收入,反映经营成果的会计要素,（3）收入的特征,A、是在日常经营活动中产生的，而非偶发的；,B、导致所有者权益增加；,C、与所有者投入资本无关。,第二节 会计要素与会计等式,收入,反映经营成果的会计要素,D、不包括为第三方代收的款项。,A 在企业的日常活动中产生,企业在日常活动中产生的经济利益流入：为企业带来现金或现金等价物的流入。严格区别于非日常活动（流动资产盘盈等）产生的利得。,（3）收入的特征,第二节 会计要素与会计等式,B 最终会导致所有者权益增加,经济利益流入,A 在企业的日常活动中产生,收入最终会导致所有者权益增加：是收入、费用及利润与所有者权益之间的关系所决定的。,企业实现的利润的所有权归属于所有者,不会导致所有者权益增加的经济利益流入不属于收入！如收到客户预付款等。,（3）收入的特征,第二节 会计要素与会计等式,C 与所有者投入资本无关,经济利益流入,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益增加,收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入。,（3）收入的特征,第二节 会计要素与会计等式,C 与所有者投入资本无关,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益增加,收入不包括为第三方代收的款项：代收款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项，而不是本企业日常活动产生的收入。,D 不包括为第三方代收的款项,经济利益流入,（3）收入的特征,第二节 会计要素与会计等式,（4）收入的构成,其他业务收入,广义,狭义,主营业务收入,第二节 会计要素与会计等式,收入,反映经营成果的会计要素,投资收益,其他业务收入,主营业务收入,营业外收入,投资收益,收 入,利得,上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。,第二节 会计要素与会计等式,（4）收入的构成,主营业务收入 是指企业从事的日常主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、计算机生产企业销售计算机收入等）。其他业务收入 是指企业发生的日常其他业务所产生的收入（如产品生产企业处理其多余积压材料收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、计算机生产企业销售其计算机配件收入）。,（4）收入的构成,第二节 会计要素与会计等式,投资收益 是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动获取的股利、利息收入。营业外收入 是指企业在非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。如企业处置固定资产和无形资产的净收益、收到被罚款方交来的罚款收入等。,（4）收入的构成,第二节 会计要素与会计等式,费用,（1）费用的概念,第二节 会计要素与会计等式,反映经营成果的会计要素,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（2）费用的确认条件,首先符合费用的定义,同时满足两个条件,经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加,经济利益的流出额能够可靠计量,第二节 会计要素与会计等式,费用,反映经营成果的会计要素,（3）费用的特征,A、是在日常经营活动中发生的，而非偶发的；,B、导致所有者权益减少；,C、与向所有者分配利润无关。,第二节 会计要素与会计等式,费用,反映经营成果的会计要素,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,企业在日常活动中产生的经济利益流出：导致现金或现金等价物流出企业。严格区别于非日常活动发生的损失。,第二节 会计要素与会计等式,（3）费用的特征,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益减少,费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。,企业实现的利润的所有权归属于所有者,不会导致所有者权益减少的经济利益流出不属于费用！如用存款购买材料等。,（3）费用的特征,第二节 会计要素与会计等式,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,C 与向所有者分配利润无关,B 最终会导致所有者权益减少,费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！,（3）费用的特征,第二节 会计要素与会计等式,上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。,损失,销售费用管理费用 财务费用,费 用,第二节 会计要素与会计等式,（4）费用的构成,主营业务成本 是指企业为获取主营业务收入而产生的成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成本生产成本）等。其他业务成本 是指企业为获取其他业务收入而产生的成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本采购成本）等。营业税金及附加 也称销售税金，是指企业根据销售收入等确定的各种税费。如消费税、城建税和教育费附加等。,第二节 会计要素与会计等式,（4）费用的构成,投资损失 是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。期间费用 是指企业不能直接归属于某一特定产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。如销售费用、管理费用和财务费用。资产减值损失 是指企业资产减值而发生的损失。如应收账款坏账损失、存货跌价损失等。,第二节 会计要素与会计等式,（4）费用的构成,所得税费用 是指企业根据税法规定，按照实现的利润总额确定的应向税务机关缴纳的税金。营业外支出 是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。如企业资产盘亏损失、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。,第二节 会计要素与会计等式,（4）费用的构成,利润,（1）利润的概念,利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,第二节 会计要素与会计等式,反映经营成果的会计要素,第二节 会计要素与会计等式,（1）利润的概念,（3）利润的特征,A、企业在一定会计期间的经营成果；,B、取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失；,C、表现为企业资产的增加、负债的减少；,第二节 会计要素与会计等式,反映经营成果的会计要素,利润,D、最终会导致所有者权益增加。,经营成果,A 企业在一定会计期间的经营成果,B 取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失,狭义收入狭义费用营业外收入营业外支出,第二节 会计要素与会计等式,（3）利润的特征,经营成果,A 企业在一定会计期间的经营成果,B 取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失,C 表现为企业资产的增加、负债的减少,D 利润的实现最终会导致所有者权益增加,盈余公积和未分配利润,收入（利润）增加有时会引起负债减少。如以产品还债（视同销售）,收入增加会引起利润(资产)的增加,第二节 会计要素与会计等式,利得，企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。如营业外收入企业在流动资产清查中发现的盘盈等。注意与收入定义的区别！损失，企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。如营业外支出企业在财产清查中发现的盘亏。注意与费用定义的区别！,第二节 会计要素与会计等式,包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。,利 润,营业收入营业成本等,第二节 会计要素与会计等式,（3）利润的组成内容,例 200年度（开业当年），环球网络公司收入、费用为：1.收入：上机收入300 000元；打印、复印收入50 000元。2.费用：水电费 40 000元；营业税22 500元；房屋及设备折旧80 000元；人员工资40 000元；消耗各种材料30 000元；其他杂费5 000元。所得税税率为30%。根据上述资料，编制该公司本年末的利润表见表12。,第二节 会计要素与会计等式,第二节 会计要素与会计等式,利 润,费 用,收 入,该表反映的是全球网络公司在开办的第一年结束时全年的经营成果。,经营成果,经济利益的流入,经济利益的流出,第二节 会计要素与会计等式,划分会计要素的意义 1.划分会计要素是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。,实现会计的反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要,设置会计科目和会计账户的基本依据,构成会计报表的基本框架,对划分会计要素意义的理解,【例】会计要素与资产负债表、利润表。,资 产,负 债,所有者权 益,收 入,费 用,利 润,会计报表财务报告文件,资产负债表 要 素,利润表要 素,会计要素构成会计报表的基本框架,财务状况,经营成果,第二节 会计要素与会计等式,第二节,会计要素与会计等式,一、会计要素二、会计等式,内 容,二、会计等式,（一）会计等式的概念,会计等式，是表明会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。,第二节 会计要素与会计等式,（二）会计等式的作用,是设置会计科目和账户、复式记账以及编制会计报表的理论依据，是会计核算方法体系的基础。,第二节 会计要素与会计等式,二、会计等式,（三）会计等式的内容,反映财务状况的会计等式,资 产=权 益,资 产=负债+所有者权益,第二节 会计要素与会计等式,二、会计等式,AB兄弟公司2001年12月31日的财务状况资料如下（金额单位万元）：资产 负债及所有者权益 流动资产 50 流动负债 40 长期投资 10 长期负债 20 固定资产 100 所有者权益 140 无形资产及其它资产 40 资产总计 200 负债及所有者权益总计 2002002年1月份发生下列经济业务：1、追加投资汽车一辆价值5万元。2、以现金2万元归还前欠材料款。3、以现金1万元购买小型配套设备交付安装。4、B先生由于在公司筹建期间应付工资2万元现经二人同意改作B先生投资。,第二节 会计要素与会计等式,据以上业务登入表中如下：,流动资产 50-2-1=47 流动负债 40-2-2=36 长期投资 10 长期负债 20 固定资产 100+5+1=106 所有者权益 140+5+2=147无形资产及其它资产 40 资产总计 203 负债及所有者权益总计 203同样发生有关费用或收入项目也将如此，如以现金支付管理费用1万元。这项业务一方面引起现金减少1万元，另一方面使费用增加1万元，费用增加即为利润的减少，此项业务属异类同减。,第二节 会计要素与会计等式,反映经营成果的会计等式,利润=收入费用 直接计入利润的利得 直接计入利润的损失,第二节 会计要素与会计等式,（三）会计等式的内容,二、会计等式,（四）会计等式的关系,资产负债所有者权益（收入费用利得损失）,资 产负 债所有者权益利 润,资 产 负 债所有者权益,直接计入利润的利得和损失,二、会计等式,第二节 会计要素与会计等式,三、会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间基本关系的恒等式。【例】以下均为会计等式：资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润,第二节 会计要素与会计等式,第二节 会计要素与会计等式,2.会计等式的种类（1）基本会计等式(也称第一会计等式，或静态会计等式、存量会计等式),债权人权益,在所有会计等式中排在第一位,反映各要素在特定时点的余额,反映资金运动的相对静止状态,组合方式：资产=负债+所有者权益,注意：“权益”的双重含义,第二节 会计要素与会计等式,对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。,资金来源渠道,资金存在形态,第二节 会计要素与会计等式,第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等；,资金存在形态,资金来源渠道,资产=负债+所有者权益,第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。,资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产,负 债,所有者权 益,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,借入款项,收到投资,偿还负债,归还投资,第二节 会计要素与会计等式,基本会计等式的作用 第一，表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；,产权属于谁？,债权人,投资者,第二节 会计要素与会计等式,第二，是设置账户、复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据。,编制财务会计报告,第二节 会计要素与会计等式,（2）动态会计等式 也称增量会计等式。组合方式：收入-费用=利润,若考虑利得和损失时，等式应为：收入-费用营业外收入营业外支出。利得和损失并不属于会计要素！,变动的结果会增加资产、权益,反映资金运动的显著变动状态,第二节 会计要素与会计等式,对动态会计等式的理解 第一，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,配比,第二节 会计要素与会计等式,第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。,利润,利润随着收入的增加而增加,利润随着收入的减少而减少,收 入,第二节 会计要素与会计等式,第二节 会计要素与会计等式,利润会随着费用的增加而减少,利润会随着费用的减少而增加,收 入,费 用,利润,第三，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。,（3）扩展（综合）会计等式 组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入,以上等式由下面等式（1）转化而来：资产=负债+所有者权益+收入-费用（1）或：资产=负债+所有者权益+利润（2）扩展等式中“资产”数额有变化！,第二节 会计要素与会计等式,根据扩展会计等式2建立的模型,扩展会计等式（2）：资产=负债+所有者权益+利润,第二节 会计要素与会计等式,对综合会计等式的理解 第一，资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。,费用：被消耗的资产（资产的特殊存在形态）,收入：自有资金来源,负债、所有者权益：外部资金来源,第二节 会计要素与会计等式,第二，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。,收入,利润的所有权属于所有者,综合等式模型1,综合等式模型2,第二节 会计要素与会计等式,四、经济业务及其影响会计等式的类型（一）经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。,如收到投资、借入款项、购买材料和支付费用等,如制定材料和设备采购计划，与客户或供应商签订购销合同等,第二节 会计要素与会计等式,第二节 会计要素与会计等式,（二）经济业务影响会计等式的类型 按经济业务影响会计等式的具体情况分类 1.经济业务影响基本会计等式的类型,第二节 会计要素与会计等式,2.经济业务影响扩展会计等式的类型,资产,11,12,经济业务影响动态会计等式的类型总计达20余种。在以后的学习过程中会逐渐接触到。,第二节 会计要素与会计等式,第二节 会计要素与会计等式,3.经济业务影响会计等式的类型归纳,以上经济业务类型也可进一步归纳为两大类：(1)影响等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等；(2)只影响等式某一方要素，有增有减，增减金额相等。,四大类,4.经济业务影响会计等式的类型举例【补充实例】（1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。【例1】收到投资者投入企业的货币资金形式投资100 000元，已存入银行。,第二节 会计要素与会计等式,（2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。【例2】用银行存款偿还欠款50 000元。,变动前合计:400 000,变动前合计:400 000,第二节 会计要素与会计等式,（3）使等式左方要素有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。【例3】用库存现金500元购买管理部门办公用品。,变动前合计:350 000,变动前合计:350 000,+500,平衡相等,第二节 会计要素与会计等式,（4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。【例4】某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。,变动前合计:350 000,变动前合计:350 000,第二节 会计要素与会计等式,经济业务影响会计等式的特例：只影响等式某一方的某一个要素有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。【例5】某企业用银行存款10 000元购买材料。,变动前合计:350 000,变动前合计:350 000,经济业务只影响等式某一方的特例！,第二节 会计要素与会计等式,（三）经济业务影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个项目)发生增、减变化。其规律为：,第二节 会计要素与会计等式,（四）分析结论会计等式恒等关系永远保持不变 1.经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。如例1、例2。2.经济业务的发生只影响会计等式某一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；如例3、例4、例5。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。,第二节 会计要素与会计等式,五、会计对象具体内容之间的相互关系（一）会计对象具体内容 即会计要素，也称财务报告要素。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是资金运动所体现的具体内容。,（二）六大会计要素的相互关系可用以完整的反映资金运动的两种形式 相对静止状态 显著变化过程,第二节 会计要素与会计等式,第二节 会计要素与会计等式,合计9 000,合计8 000,1.反映资金运动的相对静止状态 反映该状态的会计要素及其表达方式,主要作用：反映资金运动在某一时点上存在的状态及其来源渠道（财务状况）,资金存在形态,资金来源渠道,财务状况,2.反映资金运动的显著变化过程 反映该状态的会计要素及其表达方式,经营成果,主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）,第二节 会计要素与会计等式,【课外作业】假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元，发生费用2 000元。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。题解：资产：8 0002 0003 0009 000负债：2 000 所有者权益：6 0001 0007 000资产（9 000）负债（2 000）所有者权益（7 000）,第二节 会计要素与会计等式,六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。三个等式：资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产+费用=负债+所有者权益+收入,本章小结,