会计继教第一天《小企业准则》新旧衔接与《现金流量表.ppt

1,小企业会计准则新旧衔接办法及会计处理,现金流量表讲解相关知识,2,第一部分：,小企业会计新旧衔接办法讲解,3,新联谊事务所集团http:/,财会201117号,关于印发小企业会计准则的通知,为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。财政部 二一一年十月十八日,4,新联谊事务所集团http:/,财会201220号,关于印发小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定的通知,国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为做好小企业执行小企业会计准则衔接工作，现将小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定 财 政 部2012年10月29日,一、总体要求1、及时修订内部会计核算办法。2、认真做好资产负债清查工作。3、认真做好有关账务衔接工作。4、及时调整会计信息系统。,第一章 新旧衔接办法讲解,第一节 衔接规定,5,二、账目调整 根据财政部发布的小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定，分析各科目的新旧衔接调整思路，大致可以分为四类：1、直接转账类2、需要合并和拆分类3、特殊处理类4、无需处理类,第一章 新旧衔接办法讲解,第一节 衔接规定,6,二、账目调整 1、直接转账类（略）1）、资产类。P58 2）、负债类。P593）、所有者权益类。P59 4）、成本类。P59,第一章 新旧衔接办法讲解,第一节 衔接规定,7,二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整（1）、低值易耗品、新账中不设置“低值易耗品”科目；将原账中的“低值易耗品”转入新账中的“周转材料”。、新账中设置了“包装物”“低值易耗品”的，对原账中对的“低值易耗品”进行分析，分别转入新账中的“包装物”、“低值易耗品”、“周转材料”、“原材料”。（原2012年会计继教培训教材P56页）小企业存货管理与核算实务中周转材料的定义：周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品以及企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。,第一章 新旧衔接办法讲解,第一节 衔接规定,8,二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整（2）、无形资产、累积摊销、成本金额 转入新账中的“无形资产”；将已经计提的累积摊销额转入新账中的“累积摊销”。、不切实可行的，可将“无形资产”的月直接转入新账中的“无形资产”。,第一节 衔接规定,第一章 新旧衔接办法讲解,9,二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整（4）、应交税金、其他应收款。将两项余额一并转入新账中的“应交税费”。（5）、应收股息。对原账中的“应收股息”进行分析，将应收现金股利或利润金额转入新账中的“应收股利”科目，将应收利息的金额转入新账中的“应收利息”科目。,第一章 新旧衔接办法讲解,第一节 衔接规定,10,小企业会计准则衔接办法中规定：应交税费 核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费、代扣代缴的个人所得税等。营业税金及附加 是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算。其他业务成本中没有核算相关税金和附加的内容。,11,二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整 特殊情况：农林牧渔业小企业 新准则设置了“生产性生物资产”和“消耗性生物资产”科目。（1）生产性生物资产定义（原2012会计继教培训教材P134）是指小企业（农林牧渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（2）消耗性生物资产定义（原2012会计继教培训教材P131）是指小企业（农林牧渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林、以及存栏待售的牲畜等。农业小企业姜维出售而持有的或者将来收获为农产品的消耗性生物资产属于小企业存货。,第一章 新旧衔接办法讲解,第一节 衔接规定,12,19二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整 小企业会计准则新旧衔接办法中作了如下规定：（1）、将原在固定资产和累计折旧中确认的生产性生物资产的部分转入新账中的“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目。（2）、将原在存货类科目中的确认为消耗性生物资产的部分转入新账中的“消耗性生物资产”科目。,第一章 新旧衔接办法讲解,第一节 衔接规定,20,二、账目调整 3、特殊处理类 P60（1）、短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备。将此三项老账户的余额转入新账中的“利润分配未分配利润”科目。,14,第一章 新旧衔接办法讲解,第一节 衔接规定,二、账目调整 3、特殊处理类 P60（2）、待摊费用。、未设置“待摊费用”的，对原账中的“待摊费用”科目余额进行分析，转入新账中的“预付账款”等科目。、可增设“待摊费用”的，直接将原账中的“待摊费用”转入新账相同科目；年末余额转入“预付账款”。（3）、长期股权投资（4）、长期待摊费用。、筹办期间发生的尚未摊销完毕的开办费，冲减“利润分配未分配利润”科目。、除开办费外其他长期待摊费用直接转入新账中的“长期待摊费用”科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。,15,第一章 新旧衔接办法讲解,第一节 衔接规定,二、账目调整 3、特殊处理类 P60（5）、预提费用。、未设置“预提费用”的，对原账中的“预提费用”科目进行分析，转入“应付利息”、“其他应付款”等科目。、新账中设置了“预提费用”科目的，直接转入新账中的“预提费用”科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。年末余额转入“应付利息”、“其他应付款”等科目，在资产负债表中列示。（6）、待转资产价值。、将原账中的“待转入资产价值”科目余额转入新账中的“利润分配未分配利润”科目。（7）、利润分配。4、无需处理类“本年利润”科目和损益类科目的金额无需处理。,16,第一章 新旧衔接办法讲解,第一节 衔接规定,小企业会计制度与小企业会计准则新旧科目转换（新旧衔接办法）（首次执行日的具体操作规定）分析教材P62页表 211,29,18,19,20,21,22,“待处理财产损溢”科目（1901#）在小企业的运用,该账户属于资产类账户：借方登记：1）、盘点时的各种财产物资盘亏、毁损金额；2）、各种财产物资财产物资盘盈金额处理时的转销数。处理前的借方余额表示企业尚未处理的各种财产物资净损失。贷方登记：1）、盘点时的各种财产物资的盘盈金额；2）、各种财产物资盘亏、毁损金额处理时的转销数。处理前的贷方余额表示企业尚未处理的各种财产物资净溢余。按规定，期末应处理完毕，处理结束后，该账户无余额。,24,25,26,27,28,29,30,特别提醒：,1、小企业在新旧会计科目转换时，一般不需要对原来已经核算的内容进行追溯调整，可以将原执行小企业会计制度的会计科目直接转换为小企业会计准则的会计科目。2、执行工业企业会计制度、企业会计制度等其他会计制度的小企业，在首次执行新准则时应比照本规定执行。3、在首次执行小企业会计准则之前，损益类科目已经通过结账分录全部结账完毕，科目余额为零，因此，首次执行日无需进行科目余额的衔接处理。但是，小企业会计准则损益类科目的核算内容与原制度相比发生了一些变化。因此，在首次执行小企业会计准则的会计年度，根据损益类科目编制年度利润表时，应当对该年度利润表中的“上年金额”（即按原制度核算的金额）栏中的各项目按小企业会计准则规定调整后填列。,31,在对上述会计科目进行转换的时候，应当特别关注以下几个方面的事项：,1、考虑到执行小企业会计准则以后，小企业不再计提资产减值准备，原“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”三个会计科目的余额应结转至“利润分配未分配利润”科目。2、预付款项不多的小企业可以将预付款项直接记入“应付账款”科目借方，预付款项较多的小企业也可单独设置“预付账款”科目核算。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。3、预收款项不多的小企业可以将预收款项直接记入“应收账款”科目贷方，预收款项较多的小企业也可单独设置“预收账款”科目核算。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。,32,在对上述会计科目进行转换的时候，应当特别关注以下几个方面的事项：,4、小企业会计准则没有设置“待摊费用”科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。不再增设“待摊费用”科目的小企业，转账时，对原账中“待摊费用”科目的余额应根据其性质进行分析，转入新账中“预付账款”等科目。增设“待摊费用”科目的小企业，转账时，应将原账中“待摊费用”科目的余额转入新账中“待摊费用”科目，以后期间按原摊销期限继续摊销，直至摊销完毕。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用余额，或者执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“预付账款”、“其他流动资产”等项目中填列。,33,在对上述会计科目进行转换的时候，应当特别关注以下几个方面的事项：,5、小企业会计准则中“长期待摊费用”科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容有所不同。转账时，应对原账中“长期待摊费用”科目的余额进行分析，将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配未分配利润”科目；将其他尚未摊销完毕的长期待摊费用直接转入新账中“长期待摊费用”科目，以后期间按原摊销期限继续摊销，直至摊销完毕。,34,在对上述会计科目进行转换的时候，应当特别关注以下几个方面的事项：,6、小企业会计准则没有设置“预提费用”科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。不再增设“预提费用”科目的小企业，转账时，对原账中“预提费用”科目的余额应根据其性质进行分析，转入新账中“应付利息”、“其他应付款”等科目。增设“预提费用”科目的小企业，转账时，应将原账中“预提费用”科目的余额转入新账中“预提费用”科目，以后期间继续采用原有的会计政策，直至冲减完毕。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提费用余额，或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“应付利息”、“其他应付款”、“其他流动负债”等项目中填列。,35,在对上述会计科目进行转换的时候，应当特别关注以下几个方面的事项：,7、小企业会计准则设置了“应付职工薪酬”科目，用于核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也通过该科目核算。转账时，应将原账中“应付工资”和“应付福利费”科目的余额一并转入新账中“应付职工薪酬”科目。8、小企业会计准则设置了“应交税费”科目，用于核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。转账时，应将原账中“应交税金”和“其他应交款”科目的余额一并转入新账中“应交税费”科目。,36,小企业会计准则（新旧衔接办法）（会计报表的具体操作规范）,37,三、会计报表1、资产负债表 P63小企业执行新准则当年年末“资产负债表”的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末“资产负债表”的“期末数”栏内所列数字并按照新准则的规定进行调整后填列。资产负债表的调整方法根据上述有关规定处理。执行新准则当年的“资产负债表”应按新准则的规定编制。,38,第一章 新旧衔接办法讲解,第一节 衔接规定,三、会计报表2、利润表 P63页小企业在首次执行小企业会计准则的第一个年度内，每月的利润表按小企业会计准则规定填列，不需要进行新旧转换与衔接。由于首次执行年度的上年是按原制度规定的项目与核算口径编制利润表的，所以编制首次执行年度利润表时，要将“上年金额”的项目与核算口径按小企业会计准则规定进行调整后填列，即原制度下“利润表”项目与新准则规定的“利润表”项目如有不同，应将原制度下“利润表”各项目数字按照新准则规定的项目进行调整后填列。小企业执行新准则当年“利润表”的“上年金额”栏内的各项目数字，应根据上年“利润表”的“本年累计数”栏内个项目数字经调整后填列。,39,第一章 新旧衔接办法讲解,第一节 衔接规定,40,41,42,第二节新旧转换案例讲解,第一章 新旧衔接办法讲解,43,1、万达公司的无形资产为2009年2月购进的一项专利技术，购进原价为900 000元，五年内按直线法进行摊销。已摊销3年11个月。该项专利技术累计计提的摊销额=900 000/（512）47=705 000（元）。借：无形资产（新）900 000 贷：无形资产（旧）195 000 累计摊销（新）705 000 2、万达公司“应收股息”项目包含已宣告但尚未领取的现金股利4 000元和已到付息期但尚未领取的债券利息2 000元。借：应收股利（新）4 000 应收利息（新）2 000 贷：应收股息（旧）6 000,44,3、存货跌价准备2 400元：借：存货跌价准备 2 400 贷：利润分配未分配利润 2 400 4、万达公司2012年12月3日，预付给某保险公司财产保险费180 000元，记入“待摊费用”。借：预付账款（新）180 000 贷：待摊费用（旧）180 000,45,5、万达公司“长期待摊费用”256 000元的组成为：企业在筹建期间发生的尚未摊销的开办费摊余部分48 000元，尚未摊销的固定资产改良支出208 000元。调整分录为：借：利润分配未分配利润 48 000 长期待摊费用（新）208 000 贷：长期待摊费用（旧）256 000 6、万达公司2012年12月租用行政管理用办公用房一间，租期一年，月租金20 000元，租金采取预提方法核算，已贷记“预提费用”20 000元。借：预提费用（旧）20 000 贷：其他应付款（新）20 000,46,7.资产清查时发现盘亏原材料一批，购进成本为20 000元，进项税额3 400元。按照规定的程序报批后，由仓库保管人吴某承担的部分为2 000元，保险公司负责赔偿16 000元。注意：盘亏损失为2000元+进项税额转出 3400元。借：其他应收款（新）吴某 2 000 保险公司 16 000 利润分配（新）未分配利润 5 400 原材料（新）18 000 贷：材料（旧）38 000 应交税金（旧）进项税额转出 3 400,47,8、（1）、实施新准则后，不设置“低值易耗品”科目：借：周转材料（新）5 000 贷：低值易耗品（旧）5 000（2）、结转应付福利费：借：应付福利费（旧）10 000 贷：应付职工薪酬（新）10 000（3）、结转应交税金和其他应交款：借：应交税金（旧）75 840 其他应交款（旧）10 000 贷：应交税费 85 840,48,万达公司通过小企业会计准则新旧衔接后形成的：资产负债表,