会计理论专题(学生版).ppt

会计理论前沿专题,江汉大学商学院会计系唐梦瑶Email：,会计理论前沿专题,本课程的教学目的和课程性质1、目的：了解现代会计理论的基本结构；各种会计新理论的产生背景、特点、发展、应用及其相应的内容、程序、方法。2、性质：为管理者、研究者、从业者奠定必要的理论基础。3、要求：互动学习4、考试：用课程论文展现学习者的专业水平的提高程度。平时成绩和期末考试各占50%。,主要参考书目：1、会计理论（第四版），Ahmed Riahi-Belkaoui编著，上海财经大学出版社，2004年5月2、计学撮要2015 会计审计实务前沿专题研究，张连起等编委会著 中国财经出版社，2015年12月3、会计理论比较研究，孙芳城等主编，立信会计出版社，2011年2月第1版,会计理论前沿专题,本课程与其它课程的关系：前修课程：会计学原理、各级财务会计等知识的基本关系：会计知识、财务会计理论、会计理论、会计应用,教学内容及课程安排（16学时）第一讲 会计理论概论（含义、历史、方法）第二讲 现代会计理论体系、结构和理论基础第三讲 会计准则及其制定方法第四讲 传统会计理论（历史成本会计）第五讲 现时会计理论（重置成本会计）第六讲 现时货币购买力会计第七讲 现时成本会计第八讲 当今会计新理论（新管理会计）,会计理论前沿专题,第一讲 会计理论概论,本讲要求了解会计的含义及功能掌握会计理论的历史发展重点学习近代会计理论的发展因素及过程；掌握会计理论的结构和内容；了解会计理论的研究方法。重点1、会计理论的性质和功能；2、会计理论的发展过程3、近代会计理论的发展因素及其主要过程。难点1、会计理论的基本结构2、会计研究方法的演变。,会计理论概论,想一想：你对会计理论有多少了解？你认为你所学习的会计知识是可以应用于实践的吗？你了解传统会计理论和方法的缺陷吗？,会计理论所有的基本知识理论体系,会计理论所有的基本知识理论体系,会计理论所有的基本知识理论体系,会计理论所有的基本知识理论体系,会计理论所有的基本知识理论体系,一、会计理论的含义和功能,1、会计理论的意义 1）几种解释 美国会计学会（AAA）四个目的：范围、准则、实务、框架 Kenneth S Most（USA）会计学分支 美国财务会计准则委员会（FASB）财务会计框架，包括：会计目标、会计假设、会计概念、会计准则等。,2）含义：会计理论既反映会计实务的本质和特征，揭示会计信息系统运行的发展规律，又是由会计的特点概念和方法程序所构成的逻辑体系。（会计理论是会计的基础概念的总称）,会计理论具备的基本特征：会计理论来源于会计实践 会计理论是系统化的理性知识 会计理论具备逻辑一贯性 会计理论指导会计实践 理论具有层次性,2、会计理论的作用和功能 会计理论有三种作用：1）信息传递和经验总结（计量、信息反映）2）解释和评价（说明理由、评价依据）3）预见和实践。,会计理论的功能：描述 解释 正当性判断 理论启示 预测,3、会计理论的基础概念、性质和作用 1）会计理论的一些基础概念 会计理论（accounting theory）会计假设、理论概念、会计原则 会计概念框架（conceptual framework）会计目标（accounting objective）会计假设（accounting postulate）会计假定（accounting assumption）基本定义：资产、负债、产权、收入、费用、收益、经济业务、会计报表。,会计信条（accounting doctrines）会计概念（accounting concepts）会计原则（accounting principles）会计准则（accounting standard）会计政策（accounting police）会计规则（accounting rules）会计惯例（accounting conventions）会计实务（accounting practice）会计程序和会计方法（accounting procedures,accounting methods or technique）,2）会计理论的性质 图示,会计理论,会计原则和会计准则的制定,不同社会集团的信息需要和社会经济环境的发展变化,会计实务,性质 会计理论对会计实务的指导关系，可以简要地作以下概括：a、会计理论、会计原则、会计准则、以及会计实务的建立和发展，都要受社会经济环境变化的影响。b、会计报表使用者所获得的会计信息是会计理论、会计原则和会计准则制定者所强加的。,3）会计理论对会计实务的指导作用 研究会计的职能和范围 指导会计原则和会计准则的制定 推动会计实务的不断改进 具体指导新发展的会计业务工作,4、会计理论的分类 1）会计理论的分类要求：客观性 相关性 指导性 逻辑性,2）会计理论的分类标准：按会计理论的研究方法分类 规范会计理论应该如何（What should be）实证会计理论解释是什么（What is）,按会计理论的作用分类 结构性理论说明，预测，报告 解释性理论概念，解释 行为性理论信息使用者，决策,按会计理论的内容分类 会计核算理论 会计管理理论 会计研究理论 会计教育理论,二、会计理论的历史发展,1、会计理论的演变及发展的动因 1）经济发展是会计理论演变与发展的基础 会计是伴随着人类的生产实践而产生的一种管理活动 会计理论的重大发展是与社会经济的重大事件相联系的,2）会计实务的发展是会计理论发展的源泉 理论的本质具有事实性 实务的本质具有合理性,3）社会经济法律制度是会计理论的演变与发展的重要影响因素 责任受托论 矛盾推动论 环境决定论 劳动节约论 会计目的论,2、会计小史-会计发展简介 古代会计：财产计量、单式记账（流水）近代会计：价值计量、复式记账（科目）现代会计：财富计量、立体记账（体系）,会计的发展本身就是一部历史 会计从古至今就是记账和核算 会计实务的不断变化要求进行不断的理论解释。,3、会计理论发展概述 1）起源：14世纪复式薄记，意大利 a、1494年，意大利记账法-复式薄记 合伙与代理的出现代理出现责任，合伙形成经营 b、意大利记账法中的会计理论 16世纪会计目标：提供管理信息 经营单一：没有周期和连续经营 货币计量原始,2）意大利记账法向近代会计的发展 从计量到记账、从会计到财务三个主要的影响因素 a 工业革命 b 政府课征所得税的影响 c 有限责任股份公司发展的影响,3）现代会计理论的发展过程 a、现代会计理论研究的主要特点：专业团体、方法（理论高于实务）、概念 b、影响现代会计理论发展变革的几个社会经济因素：会计报表、股东权益、重置成本、国际结算,c、现代会计理论发展的几个阶段 1494年：意大利 1775年前：意大利方法传播 1900年前：近代会计：折旧、成本 1933年前：公司会计 1973年前：现代会计理论开始建立 1995年前：会计团体发展 1995年后：国际会计准则，现代会计发展,4）现代会计理论发展的三个阶段 公认会计准则的建立与发展（美国）会计程序委员会（19381958）会计原则委员会（19591972）财务会计准则委员会（1973今）,现代会计理论体系的形成 会计目标会计信息质量特征财务报告要素会计确认与计量财务报告,现代会计理论多元发展 管理会计 环境会计 物价变动会计 电算化会计 政府会计 非盈利组织会计 人力资源会计,5）现代会计理论的特征 从研究内容看，具有广泛性、系统性和国际性 从研究机构看，具有组织性、团体性和社会性 从研究途径看，注重交叉性、边缘性和发展性 从研究方法看，实现了规范研究与实证研究的有机结合,4、我国会计理论的发展 1）建国初期的学习探索阶段 2）停滞发展阶段（文革期间）3）全面恢复阶段（19781989）4）蓬勃发展阶段,三、会计基础理论,1、会计本质理论 对会计本质的认识是会计理论中的一个基本命题。与其它事物不同的是，会计本质是隐蔽的，是通过现象来表现的，不能从直观上去认识的。会计固有的属性和定义,西方国家的主要观点：会计艺术论 会计过程论 会计信息系统论,我国会计界的主要观点：会计方法论 会计技术论 会计工具论 管理活动论 信息系统论 会计综合论 会计受托责任论 会计契约论 价值管理活动论 主体博弈论,会计本质（个人观点）会计是一个信息系统，又是一个管理活动。是信息、系统和控制的结合。,2、会计职能理论 会计职能的内涵，就是对会计信息的提供和利用的一种经济控制（管理），即对企业资金运动进行反映和控制的功能。会计职能的外延，就是会计职能内涵所反映的具有其基本特征的每一个具体对象。,会计的基本职能（有较大争议）反映与核算 控制与监督,3、会计对象理论 资金运动 不同的会计领域有不同的资金运动状况。,四、会计理论体系及其构建,1、会计理论体系研究的涵义和特征 1）会计理论体系的涵义 会计理论体系是会计实践的总结 会计理论体系由若干会计理论要素构成 会计理论体系的构建要明确一个研究的逻辑起点,2）会计理论体系的特征 完整系统性 逻辑推理性 多元层次性 动态发展性,2、构建会计理论体系的原则 科学性和实用性相结合 继承性与创新性相结合 自主性与借鉴性相结合,3、会计理论体系构建 一个具有广泛争议的问题 逻辑起点？理论结构？（13种观点）研究范围？,五、现代会计理论研究方法,1、现代会计理论的种类 1）规范会计理论（normative accounting theory）说明 会计目标 2）实证会计理论（positive accounting theory）解释和预测 创新 3）行为会计理论（behavioral accounting theory）约束控制,2、现代会计理论研究的规范方法 a、描述性方法（descriptive method）归纳法 b、规范性方法（normative method）演绎法 c、决策性方法（decision-making method）历史成本法现时重置成本法决策模型法数学模型法 d、社会经济福利法（social-economic welfare method）社会福利法经济福利法 e、科学研究法（scientific inquiry method）自然科学研究法人文科学研究法 f、职业道德法（professional ethic method）诚信会计研究法道德会计研究法,3、实证会计研究方法 实证理论一种试图对现实事件做出合理解释和预测的理论。实证主义方法论科学研究要具体化、经验化、精确化、坚持可检验性。起源19世纪30年代（法国）发展当今的一种主流方法,实证会计研究的基本框架：提出命题 建立假设 收集样本数据建立分析模型 统计分析 具有数量特征的研究结论（验证真伪和得出结论）,实证会计研究的主要领域：会计与资本市场 会计实务与会计选择涉及内容：会计信息、财务问题、会计政策与选择、会计准则、现金流量、盈余管理、审计问题,4、行为会计研究方法 行为管理会计是对行为、价值进行监督规范、考核分析、鉴定评价、预测规划、控制指导、参谋决策，实现会计的管理职能，借鉴行为科学研究理论和方法来研究会计问题。首先，会计是人类行为、活动的一方面，会计信息影响人类行为；人的行为也间接或直接影响会计信息系统和会计信息披露；其次，行为会计的实验揭示了个体决策行为过程和规律。,本讲思考题：,1、会计理论、财务会计、会计学的基本关系 2、会计理论所涉及的基础概念 3、简述会计理论与会计实务的关系并说明会计理论的基本性质 4、简述现代会计理论的发展过程 5、说明现代会计理论的研究方法及其运用,第二讲 现代会计理论体系、结构 和理论基础,本章要求：了解会计理论体系的构成及其它关系掌握会计理论的基本结构 尤其对会计目标、会计假设、会计概念要有专业的了解；探索会计学与经济学在经济业务概念上的差异；重点掌握会计原则的内容和其它会计报表的主要关系。一般了解现代会计理论所依据的经济理论基础。重点：会计理论的基本结构 会计学与经济学在经济业务概念上的分歧 难点：会计原则对会计报表的重要性,一、会计理论体系,1、会计理论体系的层次划分 会计实务 会计规范 会计基本理论相互关系：会计实务是会计理论的基础；会计理论产生基本的会计规范；会计规范在运 用实践后再次提升为会计基本理论；会计理论体系实际上是会计规范与会计基本理论的总称。,2、会计规范 会计规范就是会计实践活动中应当遵循的法规、规则、典范、范例和惯例。目的性规范：责任要求会计实务的约束责任方法程序性规范：技术要求会计实务的方法程序内容的规范：财务会计、成本会计、管理会计,3、公认会计规范公认会计规范是得到重大权威支持，既有权威性又公认的会计规范。公认会计规范是由会计惯例演化和发展而来的。会计惯例是在长期的会计实践中自发形成的、得到普遍接受及普遍运行的方法程序。公认会计规范一般仅限于财务会计领域。由会计法律、会计准则、会计制度构成。,会计法律会计的法律形式会计准则会计界约定遵守的义务，但无强制性。会计制度由政府部门制定的行政法规，或由企业制定主要规范财务会计账务处理程序和各项业务和规定。三者关系：会计法律是公认的会计规范的最高形式会计准则是在法律基础上的会计实务程序会计制度是具体会计业务的处理方法,二、会计理论的基本结构,1、会计理论的构成要素 会计理论是会计基础概念的总称。包括：基础理论 会计准则理论 会计目标与会计假设理论 会计要素确认、计量与报告理论,1）会计目标（accounting objective）会计目标是人们进行会计工作想要达到的境地或标准，是财务会计概念框架的逻辑起点。,会计目标的内容 包括以下方面：给谁提供信息；提供什么信息；信息的质量特征。,会计目标的类型和层次：基本目标：决策信息特殊目标：企业信息一般目标：盈利能力和责任履行衍生目标：会计报表的质量和种类,会计报表向哪些人提供信息：股东债权人信用研究和利用者（银行、咨询、顾问）企业员工工会顾客供应商行业公会公共利益团体会计准则制定机构,会计信息的内容：提供谁的信息特定会计主体；什么时间的信息会计期间；提供哪些信息资产负债表、利润表、现金流量表等。,会计信息质量特征：质量特征包括：可靠性、相关性、及时性、可比性、一贯性、明晰性和重要性。,什么质量的要求会计信息质量特征,收益大于成本,相关性,可靠性,预测价值,反馈价值,及时性,可验证性,不偏不倚,如实反映,可理解性,决策有用性,可比性和一致性,重要性,2）会计假设（accounting postulate）会计假设是指那些未经确切认识或无法正面论证的经济事项和会计现象，根据客观的正常情况或发展趋势做出的合乎逻辑的推断，是决定会计系统运行和日常处理的基本前提条件。会计假设又称：会计前提、会计特征、会计原则、会计公设。,会计基本假设的内容：国际会计准则委员会：持续经营、权责发生制、列报的一致性（1989、1994、1997）；美国：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、暂时性和市场价格等13项（1970）；英国：持续经营、一致性、谨慎、货币计量（1971）；日本：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量；中国：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量（1992）。,会计假设的作用如下图所示：社会经济环境会计假设 输入数据加工处理输出数据会计假设会计报表信息使用者,我国会计假设的构成内容：a、会计主体假设（accounting entity postulate）b、持续经营假设（going-concern postulate）c、会计分期假设（accounting period postulate）d、货币计量假设（monetary measurement postulate）,a、会计主体假设（accounting entity postulate）含义：会计所反映的是一个特定企业的经营活动，而不包括其它企业或业主本人的经营活动。会计个体是指控制经济资源并对其资源负有法律责任的企业机构。提出会计个体，才能明确会计的计量范围，以及会计人员的责任、对资产及成本的表述。,会计主体：会计为之服务的单位，规定了会计信息的空 间范围。,（1）区别不同的会计主体（2）区别企业法人与投资人（3）区别于法律主体,【例】某人做买卖苹果的生意，一天他以1000元成本进货，以1200元的价格全部卖出，同时，他有花费300元买了一辆自行车。思考问题（a）该经营者在该天的买卖活动中，陪了还是赚了？（b）他身上的钱是多了还是少了？（c）什么信息促使他明天继续做该买卖？,b、持续经营假设（going-concern postulate）指企业或会计个体的经营活动将无限期地经营下去，预计在可以预见的未来，企业不会面临破产和进行清算。本假设是会计个体假设和引伸。连续经营决定会计信息的可持续性。,59,持续经营：只要不存在相反的终止经营的证据，经济主 体被认为是一直持续不断经营下去的。反映 了同主体有利益关系的各个方面的共同愿望。,（1）资产将按原定用途使用,【例】汽车是商品还是固定资产？对于汽车销售公司汽车是商品；对于出租汽车公司汽车是固定资产。作为商品的汽车与作为固定资产的汽车其计量方法是不同的。,没有持续经营前提就没有企业资产的性质，没有资产的性质就无法计量资产,（2）负债将按原先承诺的条件去清偿,无法履行承诺的偿债条件时，企业将被迫破产；企业破产时，可以不按原先承诺的条件去清偿负债,【例】某公司一笔100万的应收账款，因债务人破产，只能按破产清偿率5计算偿还。收到法院破产判决书，只得款项5万元，其余只能作为坏账损失核销。,【思考】什么是“资不抵债”？为什么资不抵债作为破产的财务标准？,c、会计分期假设（accounting period postulate）指企业可以将企业持续不断的经营活动分割为若干较短的时期，据以结算账目和编制报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。会计期的划分是正确计算收入、费用，以及损益的前提。由于有了会计分期，才产生了不同的核算方法。例如：权责发生制和收付实现制。,会计分期假设，产生了期初、期末；上期、本期、下期；产生了收付实现制和权责发生制。,会计分期：为了定期考核经营成果，反映财务状况，需要 将连续不断的持续经营过程人为地划分为间隔 相等的时间阶段。每个阶段称为会计期间。,下期初,持续经营,会计分期,本期,下期,上期,本期初,本期末,上期末,本期初,上期末,相等,相等,d、货币计量假设（monetary measurement postulate）是指企业的生产经营活动及其成果可以通过货币予以综合反映。货币的特征决定了统一计量的性质、尺度、媒介、清算手段、价值贮藏方式没有货币计量，就失去了会计的基本特征会计难题：货币价值的变动造成了会计核算的变动,3)会计概念（accounting concepts）a 会计要素 对会计基本要素所阐述的定义会计对象的具体项目。广义的会计要素可以从不同角度认识确认。狭义的会计要素就是具体的会计要素。对会计要素例如：资产、负债、业主权益、收入、费用、收益等的定义加以确切的阐述是建立会计理论的一项基础工作。,会计人员在记账之前，必须区分介定经济业务。经济业务（transaction）：会计记录的依据；经济业务分类：外部业务（external transaction）内部业务（internal transaction）,会计要素的内容：资产（asset）负债（liability）业主权益（owners equity）收入（revenue）费用（expense）收益（net income）,会计环境理论,会计假设、会计对象、会计目标等理论都是从特定的角度研究会计问题的，而这些特定的方面，均可归结为会计环境。,商品货币经济货币计量、资金运动独立企业法人会计主体等假设概念发达资本市场决策有用信息的会计目标,会计环境：是指影响会计发展的社会环境的各个方面，包括地理环境、经济环境、法律环境、政治环境、文化环境的各个方面。,不同国家会计核算的差异,1996年数据,b 会计确认 会计确认是会计核算的起点，会计确认是否正确，将直接影响会计计量、记录和报告等其它环节。,c 会计计量 会计计量是会计确认的结果，如果没有会计计量，会计确认也就没有意义。同时，会计计量又是会计记录和会计报告的前提，如果没有会计计量，已经确认的经济事项就不可能以定量的金额转为会计信息并向外报告。因此，会计计量在会计核算中起着承上启下的重要作用。,会计计量是指运用一定的计量单位和计量属性，确定应予记录的会计要素的会计处理程序。会计计量的属性即会计对象的计量属性。具体说，会计计量属性是指会计要素的可计量的某一方面特性或外在表现形式。包括：原始成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值。,公允价值计量属性问题 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。这是一种重要的计量属性。但还不是经常的会计计量属性。不能与上述的五种计量属性并列。,美国SFAC No.5 企业财务报表确认与计量中指出了适合于资产和负债计量的五种计量属性。,会计计量模式 历史成本名义货币计量模式 历史成本不变购买力货币计量模式 现行成本名义货币计量模式 现行成本不变购买力货币计量模式,d 会计报告 会计报告又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。其目的在于向信息使用者提供对经济决策有用的信息，这些信息应当满足会计信息使用者的需要。会计报告由会计报表及附注和其它应当在财务报告中披露的相关信息和资料组成。,资产负债表是反映企业在特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表，它可以反映和揭示企业的资源分布、权益结构、偿债能力等方面的情况。利润表是反映企业在一定时期经营成果的会计报表，利润表可以反映企业的盈利水平和盈利能力。现金流量表是反映企业在一定时期现金流量情况的会计报表，它是在财务状况变动表的基础上产生的，成为继资产负债表和利润表之后的第三大会计报表。会计报表附注是指在会计报表中列示项目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。它是帮助信息使用者正确理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等的解释和补充说明。,4)会计原则（accounting principle）指确定具体会计程序和方法所依据的规范性概念和原则。输入导向原则（input-oriented principle）基础性会计原则：历史成本计价原则、收入确认原则、收入与费用配比原则 约束性会计原则：稳健性原则、重要性原则、充分披露原则、客观性原则 输出导向原则（output-oriented principle）相关性原则、可靠性原则、一致性原则、可比性原则,5)会计准则（accounting standard）即会计标准 指具有规范性的会计程序和方法，不属于会计理论的范畴，但与会计理论有着紧密的联系。具体就是指记录和反映经济业务所须依据的具有规范性的会计程序和方法。会计准则会计原则公认会计原则（GAAP）,会计目标,会计假设,会计概念,会计原则,会计准则,会计程序和方法,狭义的会计理论或会计基础理论,广义的会计理论,公认的会计原则,会计实务,2、会计理论构成要素三者间的关系 图示：,三、现代会计理论所依据的经济理论基础,会计是一门管理科学，也要受社会、经济制度的影响现代会计理论是以现代市场经济为背景，才能够从经济实质上剖析出成本和收益等重要的概念，并从而设定会计假设，以及正确地确定会计或报表的内容和目标。构成现代会计理论基础的经济管理基础：决策论、计量论、信息论,1、决策论（decision theory）1)决策论对现代会计理论的意义 2)决策论会计理论包括的内容会计信息的披露与有效资本市场假设：对投资风险的计量及其防范会计信息不对称信息市场决策的真实性和可行性：充分披露与会计欺诈,2、计量论(measurement theory)计量对象、计量标准、计量单位3、信息论（information theory）信息成本、信息效率,本讲思考题：1、会计法律、会计准则、会计制度的关系2、简述会计理论的基本结构及关系3、简要叙述会计要素理论的基本内容。4、经济学与会计学在很多观念上有区别，可否造 作证明论证？5、会计原则为什么对会计报表的具有极其重要的作用？6、浅谈现代会计理论所依据的经济理论。,第三讲 会计准则及其制定方法,学习要求认识和了解“公认会计原则”和我国会计准则产生的原因，发展过程和制定情况，明确会计准则的制定方法及变化趋势。了解我国会计准则的制定和发展，掌握我国会计准则的特点，并对进一步完善我国会计准则的内容有所了解。本章重点 1、美国“公认会计原则”的产生、发展与评价 2、我国会计准则的特点、发展与评价 本章难点 为什么要了解美国“公认会计原则”和我国会计准则的关系？,一、美国“公认会计原则”的产生、发展及其对我国会计准则制定的影响,1、“公认会计原则”（generally accepted accounting principle）概述“公认会计原则”是上市公司财务报表审查必须遵循的原则，各国皆如此。“公认会计原则”的定义：佩顿和利特尔顿：制定会计程序和方法的指南 美国注会协会（AICPA）：行动指南、实务基础 美国会计委员会（APB）：会计人员的一致意见 葛家澍：会计的指导方针,对“公认会计原则”的两点重要认识：a、公认会计原则是指导会计实务的规范，即特定 会计主体的会计人员在对该主体的经济活动进 行会计处理时，应当采用公认原则规定的程序 和方法，以提高会计信息的可比性；b、公认会计原则必须得到公认、得到权威机构的 支持。,2、美国公认会计原则的产生与发展 产生于经济危机，发展于经济案件 1）产生原因：19世纪末20世纪初：股份制度发展；股份公司大量涌现；所有权与经营权分离；投资者对会计处理和会计信息的要求。1929年至1933年：资本主义危机；投资者损失；会计手续不完备、会计信息不完善、会计处理不规范等会计公认问题。1933年，美国会计师协会：公司账目审计 提出会计公认原则。,2）发展过程（1930年代-21世纪初，70年）研究形成阶段（1950前）：AIA：每年两期会计公报 公认阶段（1950-1970）：AIA：发布研究报告 完善与提高（1970-2000）：1970年成立美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board FASB）,3）安然事件导致的从规则导向到目标导向的转变 2001秋，安然事件爆发：审计丑闻 核心问题：由假账导致的会计信息披露的选择性问题 提出的深层问题是：会计原则的规则导向和目标导向。尤其是会计目标导向，反映了会计处理模式、会计审计模式、会计报表模式。,安然事件,安然公司是美国能源巨头，自1985年成立以来，其财务报表一直由美国安达信审计。2001年10月17日，安然公布季度财务报告，其利润由 2000年近10亿美元突降至亏损6.38亿美元。华尔街日报一篇文章披露安然利用合伙公司隐瞒巨额债务。2001年10月22日，SEC介入安然事件调查。2001年11月8日，安然公司承认做了假账，自1997年以来，安然虚报盈利共计6亿美元。标准普尔将安然公司的债券调低至“垃圾”。,2001年11月21日，休斯敦的达力智能源公司取消了原定收购安然的计划。2001年12月2日申请破产保护，在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美元，创下美国历史上最大的公司破产纪录。2001年12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基地的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，还趁机出售数以百万的股票。其中包括公司主席肯莱和得克萨斯州参议员格兰姆和妻子。,2001年12月12日，美国众议院一特别委员会开始对该公司破产案展开调查。2002年1月9日，美司法部正式开始对安然进行刑事调查。2002年1月12日，根据美国政府两家监督公司的调查报告表明，有258名国会议员曾接受过安然公司的政府捐赠，至少15名布什政府高官拥有安然公司的股份。2002年1月16日，纽约证券交易所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。,操纵利润手段：-利用“特殊目的实体”高估利润低估负债；如：“马林二号”、“鱼膺”、LJM二号-通过空持应收票据，高估资产；-通过设立由其控制的有限合伙企业并与其进行关联交易，操纵利润；-利用其拥有的错综复杂的合伙企业网络组织进行自我交易，隐瞒巨额损失。,准则制定问题的思考,准则制定效率方面 2001年12月4日五大联合声明，准则至少存在以下三方面弊端：关联交易、特殊目的实体、金融工具市场风险的披露要求含糊其词，缺乏明确指导；财务报告制度现代化的进程严重滞后于经济的发展；会计准则制定程序过于笨拙和缓慢,准则制定机构的独立性方面 即如何保证准则制定机构的独立性，会计准则由民间机构制定是否比政府部门制订更具有独立性？准则制定基础方面 即会计准则是以具体规则为基础还是以具体原则为基础？,准则制定方法的选择,1、会计准则的性质 2、会计准则制定方式 3、会计准则制定基础 4、会计准则的执行,1、会计准则的性质,会计准则是一种技术性规范即将会计准则视为纯粹的技术，借助会计准则使会计实务处理达到科学、合理、内在一致。会计准则具有“经济后果”会计准则决定不同利益相关者之间的利益分配格局。会计准则是一种具有经济后果的制度，其修订会导致利益分配关系的调整。经济后果是指，会计报告对政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响。个人或团体行为的后果被认为可能影响其他团体的利益,会计准则具有“政治程序”不同利益者及政治势力关注和参与会计准则的制定，以保护其自身利益。政府对会计准则的制定直接参与或掌有最终否决权（如SEC）。会计准则成为不同利益集团进行政治及权利博弈的一种结果。“准则制定是一个政治化过程，其中存在讨价还价和相互让步，事实上是一种权力游戏。”（David Mosso,FASB早期委员）,2、会计准则制定方式,民间职业团体制定特点资金主要来源于民间机构地位相对独立专家的技术力量十分强大优点代表性比较强保证内在逻辑一致性和完整性缺点优先考虑相关利益者受政府影响,政府或立法机构制订特点准则主要由政府制定和发布具有绝对的权威性优点保证权威性和强制性及其实施有利于推动公共政策缺点政府能否平等对待不同利益群体?,3、会计准则制定基础,以具体规则为基础制订会计准则以原则为基础制订会计准则以目标为基础制订会计准则,以具体规则为基础制订会计准则,优点避免反复变更避免高遵循成本避免缺乏职业判断余地缺点缺乏灵活性规范事项不完全引起误解 如：“固定资产应按原值的10%计提折旧，直到固定资产被完全折旧完为止”,以原则为基础制订会计准则,优点减少实施成本和交易成本注重交易和事项的实质能对紧急问题作出迅速反应缺点需要更多的专业判断降低会计信息的可比性对有关机构提出更高的要求如：“报告期折旧应反映固定资产经济价值的减少”,以目标为基础制订会计准则,会计准则须清晰地说明每一项准则的会计目标，说明每一项准则适用的交易类型并包括详细的操作指南，并力求避免明线检验。能够使会计准则具有操作性，强调管理当局和审计师的责任，有更合理的职业判断空间有利于提高会计信息的一贯性和及时性。,美国准则制定改革,关于准则制订机构 2002年萨班斯奥克斯利法案（Sarbanes Oxley act of 2002）有关会计准则制定机构方面的具体内容：会计准则制定机构从性质上属于民间机构，目的是保护投资者利益；准则制定机构应成立一个受托委员会，该委员会应服务于公众利益，其资金来源按SOX法案中第109条获得即主要来源于向所有上市公司收取的会计支持费，也可使用其自身的活动所带来的资金。,准则制定机构采用多数投资赞成通过决议的程序，以保证准则制定的及时性。SEC在制定会计原则或准则方面的权威性不受到任何影响准则制定机构应每年向SEC递交年度报告。,2002年萨班斯奥克斯利法案规定主要内容：,公众公司会计监督委员会（Public Company Accounting Oversight Board,简称PCAOB)审计独立性问题强化公司的责任增强公司财务信息的披露要求证券分析师的利益冲突增加美国证券交易委员会的资源和授予权GAO的研究报告公司集体犯罪性舞弊的责任增强对白领犯罪的处罚公司的税收返还公司的舞弊责任,PCAOB,PCAOB 最终目的：为了保护投资者以及公众的利益；直接目的：监督公众公司的审计以及相关事项，以便为购买及持有上市证券的公司或公众投资者编制准确、独立的审计报告。PCAOB是一个法人，属于非盈利公司PCAOB由5名委员组成。PCAOB资金来源于备案的会计师事务所和发行证券的公司收取的会计服务费用。PCAOB对每一备案的会计师事务所拥有管理、监督调查和惩戒权力SOX赋予PCAOB所有主要的注册会计师行业管理的权利：审计准则、质量控制准则、职业道德准则的制定和采纳超级大国；事务所的注册登记权等；AICPA主要职权是组织注册会计师行业的资格考试、职业培训、后续教育及审计准则的建议权。,4、会计准则的执行,从安然看监管董事会证券市场参与者媒体中介机构、评级机构行政监管法庭诉讼,二、我国会计准则的发展与评价,1、我国会计准则的产生与发展 20世纪50年代：借鉴苏联模式：集中核算、分级管理 20世纪80年代初：改革开放 1986年：财政部：会计改革设想 1988年：会计改革纲要 1991年：会计准则草案 1992年：企业会计准则 1997年：第一项具体会计准则发布（关联方关系及其交易的披露）至2006年底，已发布16项具体的会计准则。,我国会计准则的制定,目前，我国的会计标准体系主要包括以下三个层次：第一层次是中华人民共和国会计法；第二层次是中央政府国务院规定的有关会计核算和会计工作的行政法规，与会计标准有关的主要是国务院发布的企业财务会计报告条例；第三层次是财政部制定的有关会计核算的部门规章和规范性文件，如企业会计准则、企业会计制度、预算会计制度等。这一层次的会计规范是我国会计标准体系中的核心部分。企业会计标准体系企业会计制度企业会计准则,1、企业会计制度,（1）进程：杨时展著1949-1992年中国会计制度的演进，中国财政经济出版社，1998年9月第一版；19491957年，学习苏联阶段 19581978年，“破除迷信”阶段,19781992年，有中国特色的会计体系建设阶段1979年1月，经国务院批准，财政部正式恢复会计制度司建制并开始办公1980年中国会计学会成立1985年通过会计法1987年成立“会计基本理论和会计准则专题研究组”1988年财政部会计司（当时为会计事务管理司）成立“会计准则课题组”,1992年以前除外商投资企业执行外商投资企业会计制度和股份制企业执行股份制企业制度外，其他企业执行的是分行业的40多个行业会计制度；1992年，企业会计准则基本准则发布后，在此基础上制定了13个行业会计制度；分行业的会计制度 工业企业、商品流通企业、交通运输业、交通运输（铁路）企业、交通运输（民航）企业、邮电企业、饮食和旅游服务业、施工企业、房地产开发业、农业企业、对外经济合作企业、金融企业、保险企业等。1999年修订会计法后，在此要求上财政部分加发布了企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度。,2、企业会计准则,（1）1992年，企业会计准则基本准则（2）1997年5 月根据当时我国证券发展的需要，我国发布了第一项具体会计准则关联方关系及其交易的披露 具体见财政部网站：（3）2006年,企业会计准则,我国会计准则的特征：我国会计准则是法律体系的有机组成部分会计准则与会计制度并存原则导向和规则导向并用,2、我国会计准则的现状分析 我国的会计准则介于国际会计准则和美国会计准则之间，借鉴美国，偏于国际。具有模仿的特质。评价：我国会计准则力图增加实用性但又没有足够的实施指南，试图实施原则导向但又没有完整体系化的会计原则。前者表现为对很多业务的规范缺失（例如：应收账款、关联交易等），后者表现为过于传统（例如：对于重置成本、作业成本等）。我国的会计