会计岗位综合实训-第九章财务会计报告.ppt

第九章 财务会计报告,第一节 财务会计报告概述,财务会计报告体系 会计报表 会计报表附注和财务状况说明书 财务会计报告的编制程序及编制要求,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。,1.财务会计报告的概念,财务会计报告体系,财务会计报告体系,2.财务会计报告体系的构成,3.财务会计报告的分类,财务会计报告体系,会计报表,1.会计报表的概念,会计报表是反映企事业单位财务状况和经营成果的总结性书面文件。它以日常核算为依据，是财务报告的主体内容，也是会计核算的最终产品。,会计报表,2.会计报表的意义,为了便于进一步发挥会计的职能作用，必须对日常核算的资料进行整理、分类、计算和汇总，编制成相应的会计报表，为有关各方提供总结性的信息资料。编制会计报表能为企业现在和潜在的投资者、信贷者，以及经营管理者和其他信息使用者提供能使他们做出合理决策的信息。,会计报表,3.会计报表的分类,(1)按经济内容分类,会计报表,3.会计报表的分类,(2)按编制单位分类,会计报表,3.会计报表的分类,(3)按报送服务对象分类,企业会计报表种类表,会计报表附注和财务情况说明书,会计报表附注和财务情况说明书应当按照企业财务会计报告条例和国家统一的会计制度的规定，对会计报表中需要说明的事项做出真实、完整、清楚的说明。,1.会计报表附注会计报表附注至少应当包括下列内容：(1)不符合会计核算前提的说明。(2)重要会计政策和会计估计的变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响。,会计报表附注和财务情况说明书,(3)或有事项和资产负债表日后事项的说明。(4)关联方关系及其交易的说明。(5)重要资产转让及其出售情况。(6)企业合并、分立。(7)重大投资、融资活动。(8)会计报表中重要项目的明细资料。(9)为有助于理解和分析会计报表而需要说明的其他事项。,会计报表附注和财务情况说明书,财务情况说明书至少应当对下列情况做出说明：(1)企业生产经营的基本情况。(2)利润实现和分配情况。(3)资金增减和周转情况。(4)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,2.财务情况说明书,财务会计报告的编制程序及编制要求,1.财务会计报告的编制程序,财务会计报告的编制程序及编制要求,2.财务会计报告的编制要求,资产负债表的内容和结构 资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,资产负债表的内容和结构,1.资产负债表的概念,资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的义务和所有者对其资产的要求权。,资产负债表的内容和结构,2.资产负债表的作用,(1)能帮助人们了解企业所掌握的经济资源及这些资源的分布与结构；(2)能准确反映企业的资金来源构成以及所承担债务和所有者权益的结构；(3)通过资产负债表的分析，可以了解企业的财务实力、短期偿债能力和盈利能力；(4)通过不同时期指标的对比，可以看出企业资金结构的变动情况及财务状况的发展趋向。,资产负债表的内容和结构,3.资产负债表的编制基础,资产负债表的内容和结构,4.资产负债表的内容和结构,资产负债表的结构分为账户式和报告式。账户式资产负债表:是将资产负债表分为左方和右方，左方列显示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。通过账户式资产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到左方和右方平衡。其格式如下表所示。报告式资产负债表:是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产的数额，然后列示负债的数额，最后再列示所有者权益的数额。在我国，资产负债表按账户式反映，通常包括表头、表身和表尾。,报告式：自上而下排列 资产负债表(报告式),一、资产,.,二、负债,.,三、所有者权益,.,账户式资产负债表：,根据会计基本等式左右排列 资产负债表（账户式）,按流动性排列,资产,.,资产总计,负债及所有者权益,负债,按流动性排列,.,所有者权益,按永久性递减排列,负债及所有者权益总计,注意:我国企业会计准则规定,企业资产负债表采用账户式。,资产负债表的内容和结构,4.资产负债表的内容和结构,资产负债表的编制方法,1.编制方法,资产负债表是按月编制的会计报表，其表首主要填明企业或某一会计主体的名称、报表的名称、编制报表的日期与计量单位。资产负债表各项目的数字应根据企业或会计主体期末总分类账户或明细分类账户的余额直接填列或进行分析加工处理后填列。表中“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。,资产负债表的编制方法,1.编制方法,（一）直接根据总分类账户的期末余额填列如“短期借款”项目，根据“短期借款”总分类账户期末余额直接填列；“固定资产原价”项目，根据“固定资产”总分类账户期末余额直接填列。（二）根据明细分类账户的期末余额填列如“预收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”总分类账所属各明细分类账户的期末贷方余额填列。另外，还有“应付账款”和“预付账款”、“待摊费用”和“预提费用”等项目的填列。（三）根据几个总分类账户的期末余额合计数填列如“贷币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。,资产负债表的编制方法,1.编制方法,（四）依总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列计算填列资产负债表上某些项目不能根据有关总账的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关账户所属相关明细账的期末余额填列，需要根据总账和明细账余额分析计算填列，如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目，应根据各总账期末余额扣除各总账所属明细账中一年内到期的长期负债部分分析计算填列。（五）根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列如“短期投资”项目，根据“短期投资”科目的期末余额减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。,（1）直接填列（根据总账和明细账余额直接填列）（2）间接填列（计算分析填列）,a、“货币资金”项目的填列,现金,银行存款,其他货币资金,xxx,xxx,xxx,余额,xxx,xxx,xxx,余额,xxx,xxx,xxx,余额,货币资金,b、“存货”项目的填列,“物资采购”、“原材料”、“生产成本”、“产成品”、“包装物”、“低值易耗品”等,存货,c、“应收账款”和“预收账款”项目的填列,“应收账款”明细账,余额,余额,应收账款,“预收账款”明细账,余额,余额,预收账款,d、“应付账款”和“预付账款”项目的填列,“应付账款”明细账,余额,余额,应付账款,“预付账款”明细账,余额,余额,预付账款,e、“预提费用”和“待摊费用”项目的填列,“预提费用”明细账,余额,余额,预提费用,“待摊费用”明细账,余额,余额,待摊费用,注：在财务会计中，“待摊费用”账户一般不会出现在贷方余额,f、平时“未分配利润”项目的填列,平时月份（盈利企业）,本年利润,已计利润,利润分配,已计利润分配,未分配利润,g、年终“未分配利润”项目的填列,年终，根据“利润分配 未分配利润”明细账户余额填列。,资产负债表的编制方法,1.编制方法,一般企业资产负债表上的各项目的填列方法如下。1、表“年初数”栏内各项数字的填列 本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。2、本表“期末数”各项目的内容和填列方法（1）“货币资金”项目，应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。（2）“短期投资”项目，应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。,资产负债表的编制方法,1.编制方法,（3）“应收票据”项目，应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。（4）“应收股利”项目，应根据“应收股利”科目的期末余额填列。（5）“应收利息”项目，应根据“应收利息”科目的期末余额填列。（6）“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。,资产负债表的编制方法,1.编制方法,（7）“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（8）“预付账款”项目，应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额，也应包括在本项目内。（9）“应收补贴款”项目，应根据“应收补贴款”科目的期末余额填列。,资产负债表的编制方法,1.编制方法,（10）“存货”项目，应根据“物资采购”“原材料”“低值易耗品”、“自制半成品”“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”“委托加工物资”“委托代销商品”“受托代销商品”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。（11）“待摊费用”项目，应根据“待摊费用”科目的期末余额填列，“预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分，也在本项目内反映。（12）“其他流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。,资产负债表的编制方法,1.编制方法,（14）“长期债权投资”项目,应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。企业超过1年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。（15）“固定资产原价”和“累计折旧”项目，根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。（16）“固定资产减值准备”项目，反映企业计提的固定资产减值准备。本项目应根据“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。（17）“工程物资”项目，应根据“工程物资”科目的期末余额填列。（18）“在建工程”项目，应根据“在建工程”科目的期末余额，减“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。,资产负债表的编制方法,1.编制方法,（19）“固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“一”号填列。（20）“无形资产”项目,应根据“无形资产”科目的期末余额，减“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。（21）“长期待摊费用”项目,应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。（22）“其他长期资产”项目，应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。（23）“短期借款”项目，应根据“短期借款”科目的期末余额填列。（24）“应付票据”项目，应根据“应付票据”科目的期末余额填列。,资产负债表的编制方法,1.编制方法,（25）“应付账款”项目，应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列，如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。（26）“预收账款”项目,应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列，如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。（27）“应付工资”项目，应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列，如“应付工资”科目期末为借方余额，以“一”号填列。（28）“应付福利费”项目，应根据“应付福利费”科目的期末余额填列。,资产负债表的编制方法,1.编制方法,（29）“应付股利”项目，应根据“应付股利”科目的期末余额填列。（30）“应交税金”项目，应根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列，如“应交税金”科目期末为借方余额，以“一”号填列。（31）“其他应交款”项目，应根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列，如“其他应交款”科目期末为借方余额，以“一”号填列。（32）“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。（33）“预提费用”项目，应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列，如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目，不包括在本项目内。,资产负债表的编制方法,1.编制方法,（34）“预计负债”项目，应根据“预计负债”科目的期末余额填列。（35）“其他流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额填列，如“待转资产价值”科目的期末余额可在本项目内反映。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。（36）“长期借款”项目，应根据“长期借款”科目的期末余额填列。（37）“应付债券”项目，应根据“应付债券”科目的期末余额填列。（38）“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。,资产负债表的编制方法,1.编制方法,（39）“其他长期负债”项目，应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。（40）“实收资本（或股本）”项目，应根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。（41）“资本公积”项目，应根据“资本公积”科目的期末余额填列。（42）“盈余公积”项目，应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。（43）“未分配利润”项目，应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“一”号填列。,资产负债表的编制方法,2.举例,利润表的内容和结构 利润表的编制方法,第三节 利润表,利润表的内容和结构,利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果及其分配情况的报表。掌握两点：1、时间：一定期间内 2、内容：经营成果,1.利润表的概念,1日,经营成果,30日,利润表的内容和结构,(1)利用利润表可以反映企业的收入与费用情况，说明企业在特定会计期间生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；(2)通过对不同时期利润表提供的数据进行比较，可以分析企业的经济效益的变化趋势与盈利能力。利润表是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据。利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果及其分配情况的报表。,2.利润表的作用,利润表的内容和结构,3.利润表的编制基础,利润表的内容和结构,4.利润表的内容和结构,利润表的结构一般分为单步式和多步式两类。单步式利润表是将本期所有收入加在一起然后再把所有费用支出加在一起，两者相减，一次计算出损益，所以也称一步式利润表。这种表较为直观、简单，编制也方便，但缺点是没有揭示出收入与费用之间的联系，满足不了报表使用者进行具体分析的需要，也不利于同行业之间对报表进行比较评价。多步式利润表的结构是将利润的计算分若干步骤进行。如图所示。,利润表（单步式）,收入,xxx,.,.,减：费用,xxx,.,.,净利润,xxx,利润表的内容和结构,4.利润表的内容和结构（单步式）,利润表的内容和结构,4.利润表的内容和结构（多步式）,利润表的编制方法,1.编制方法,利润表按月编制。表中“本月数”栏各项目反映本月实际发生的数额。其中，编制年报时，本栏填制上年全年累计实际发生数，并将“本月数”三个字改为“上年数”。表中“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。,利润表的编制方法,2.举例,例：根据东方工厂200X年5月31日试算平衡表，编制利润表。,现金流量表的概述 现金流量表的结构和编制方法,第四节 现金流量表,会计系,现金流量表概述,1.现金流量表的概念,现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表。,现金流量表概述,2.现金流量表的作用,编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。现金流量表的主要作用是能帮助企业投资者、债权人及其他报表使用者从以下几方面评估、分析和了解企业的财务状况：(1)未来获取净现金流量的能力(净现金流量是指现金流入量与流出量的差额)(2)企业偿还债务及支付股东股利的能力以及企业今后对外融资的需求。(3)本期损益与经营活动产生的现金流量差异的原因。(4)本期现金与非现金的投资及理财活动对财务状况的影响。,现金流量表概述,3.现金流量的概念,(1)现金,现金流量表概述,3.现金流量的概念,现金流量表概述,4.现金流量的分类,(2)现金流量,现金流量表的结构和编制方法,1.结构,现金流量表的结构和编制方法,2.编制方法,现金流量表的结构和编制方法,2.编制方法,(2)间接法,所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。调整公式如下：,会计报表附注 财务情况说明书,第五节 会计报表附注及财务情况说明书,会计报表附注,1.会计报表附注的作用,会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对报表正文信息的补充说明，提供与会计报表所反映的信息相关的其他财务信息，使财务报告使用者可以通过阅读会计报表及其相关的附注，为决策获得更充分的信息。,会计报表附注,2.会计报表附注披露内容,财务情况说明书,1.财务情况说明书的概念,财务情况说明书是对企业一定会计期间的财务、成本情况进行分析总结的书面文字报告，是财务报告的重要组成部分。,财务情况说明书,2.财务情况说明书应说明的事项,(1)企业的生产经营情况(2)利润的实现和分配情况(3)资金增减和周转情况(4)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项,