会计学课件天津大学.ppt

1,会 计 学,天津大学管理学院,2,第一章 会计学总论,1、会计的产生和意义2、会计的分类与企业会计准则3、会计假设和会计基础4、会计信息的质量要求5、会计报表要素和计量属性,本章学习目的与提要 本章主要介绍会计的含义、会计核算基本前提与基础、会计要素、会计信息的质量要求以及计量属性。,3,第一节 会计的产生和意义,1.1、(我国)会计的产生,“司会”（西周）四柱清册（唐宋）：“旧管+新收=开除+实在”龙门账（明、清）：参考官厅会计而设计 四脚帐又称天地合帐（乾隆至嘉庆年间）20世纪初引入复式记帐法,世界上最早的文献是账单和字典。V.C.柴尔德(英历史学家),4,会计是对经济信息进行确认、计量、记录和报告的过程，以便于信息使用者能做出判断和决策。,1.2、会计的含义,比如：9月20日，本企业向万众科技购入价值 4,000元的1号电缆，款项暂欠。,借：原材料1号电缆 4,000 贷：应付账款万众科技 4,000,5,1.3、会计的信息的使用者,会计信息的外部使用者 会计信息的内部使用者,股东 债权人 政府机关 职工 供应商 客户,经营管理当局,6,2.1、会计的分类,财务会计：,管理会计：,对外会计,内部会计,第二节 会计的分类与企业会计准则,7,8,2.2、会计规范,会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德守则的总和。,1、会计法：总则；会计核算；公司、企业会计核算的特别规定；会计监督；会计机构和会计人员；法律责任；附则。2、会计制度 3、会计准则：基本会计准则 具体会计准则,9,2.3、企业会计准则的层次和内容,基本准则 1）财务会计的基本假设（基本前提）2）会计核算的一般原则 3）会计要素 4）会计报表 具体准则:目前已颁布实施38项,10,11,思考：百度、淘宝网在美国上市，美国的投资者能看懂按照我国会计准则编制的财务报表吗？是否把国内的财务报表直接翻译成英文就可以了呢？注意：尽管有国际会计准则，各个国家还是有本国企业遵守的会计准则！所以，在国外上市的公司必须遵守上市当地的会计准则！,12,第三节 会计假设和会计基础,3.1、会计的基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。一般认为会计有四项基本假设：,会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设,13,会计核算时，必须首先明确会计主体，即为谁核算，核算谁的经济业务。企业会计准则规定：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”它明确了会计工作的空间范围。,1、会计主体假设,会计主体法律主体,14,持续经营假设是假定会计主体在可以预见的未来不作清算停业的打算，而是以持续、正常生产经营活动为前提。它明确了会计工作的计价基础。,2、持续经营假设,15,企业在持续经营过程中所发生的各种经济业务可以归属于人为划分的各个期间。它明确了会计工作的时间范围。,企业会计准则将我国的会计期间划分为年度、季度和月份。即会计主体应该按照年度、季度和月份结算帐目和编制所需要的会计报表。,3、会计分期假设,年报,季报,月报,16,用币值基本稳定的货币作为会计的计量手段，将会计主体的经济活动和财务状况的数据转化为按照统一货币单位反映的会计信息。它限定了会计核算的计量单位。,注意：货币计量假设以币值保持稳定为前提。如果作为基本计量单位的货币本身的价值不稳定，以货币计量和报告的会计信息的真实性和有效性必然受到影响。,4、货币计量假设,17,会计主体假设限定了核算的空间范围；持续经营假设限定了会计核算的计价基础；会计分期假设限定了会计核算的时间范围；货币计量假设限定了会计核算的计量单位。,会计假设总结,18,3.2 会计基础权责发生制,会计确认、计量、报告应以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和应当负担的费用，无论其款项是否收付，均应作为本期的收入和费用；凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收取或付出，也不做为本期的收入和费用处理。,规范的是收入和费用何时确认入账。,19,收入的确认入账时间：只要销售产品（商品）、提供劳务服务的过程在本会计期已经完成，不论其款项是否在本期收讫，均应作为收入记入本期。,费用的确认入账时间：按其归属期。只要费用在本会计期间产生效益，不论其款项是否在本期支付，均应作为费用记入本期。,20,收付实现制：以收到或者支付的现金作为确认收入和费用的依据。,收付实现制强调财务状况的切实性，主要适用于行政事业单位；权责发生制强调经营成果的计算，适用于企业。,21,1、可靠性原则 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。,第四节 会计信息的质量要求(共8项),可验证性 会计人员的估计和判断合法、合规、合理,财务会计在设计会计核算方法和程序体系时，不（也无法）追求精确，它所追求的是简捷、合理、实用。,22,2、相关性原则 企业所提供的会计信息应当与信息使用者相关，对信息使用者的决策有用。,3、可理解性原则 会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解应用。,企业会计准则对会计信息相关性的要求：会计信息应当符合国家宏观经济管理的需要，满足各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。,23,4、可比性原则,横向可比：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计标准应当口径一致、相互可比。,纵向可比（一贯性）：会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更；如有需要变更，应当将变更情况、原因及对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。,24,5、及时性原则 会计核算应当及时进行。,6、实质重于形式原则 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,比如：融资租赁方式下租入设备，其法律形式为租赁合同，但其实质是分期付款购买设备。,25,7、重要性原则,对企业不确定的业务进行处理时应持保守态度。具体的说，凡是可预见的损失和费用均应予以确认，而对不确定的收入则不确认。,8、谨慎性原则,对重要的会计事项，单独反映；不重要的会计事项简化或者与其他事项合并反映。,26,会计要素即会计对象的具体化，是对企业经济业务的大致分类。我国企业基本会计准则规定了六大类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,会计要素？,第五节 会计报表要素和计量属性,27,1、资产,资产是企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。,1、企业过去的交易和事项形成的现时的资产2、该资源为企业拥有或者控制3、预期能够给企业带来经济利益,思考：人力资源是不是资产，单位的财务总监、核心技术人员，等等？自然资源是不是资产？,28,资产可以按其流动性分为流动资产和长期资产。,流动资产：,将在一年或超过一年的一个经营周期之内变现或被耗用的各种资产，如存货、应收帐款，等等；,长期资产：,将在一年或超过一年的一个经营周期以上的时间变现或被耗用的各种资产，如长期投资、固定资产、无形资产，等等。,29,2、负债,负债，是指企业过去的交易或者事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,什么时间还账！？,1、由过去的交易和事项形成的；2、是一种现时的义务；3、现时义务的履行会导致企业资产的减少,例：某企业向银行贷款100万，即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了2个月后借款150万的借款意向书，这就不是过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。,30,负债按其流动性，即其偿还期的长短可以分为：,（1）流动负债：,（2）长期负债：,偿还期一年或超过一年的一个经营周期之内，比如短期借款、应付工资、应缴税金，等等；,偿还期一年或超过一年的一个经营周期以上，比如长期借款、应付债券，等等。,31,3、所有者权益,所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。,所有者权益的确认主要依赖于资产和负债的确认。,我是企业的所有者了，哈哈。,所有者权益=资产-负债,32,例：某证券交易所规定入市开户资金为10万元，大户资金为50万元。小林有存款30万元，准备全部投入股市！,能进入大户室就更好了,自有资金30万元+借贷资金20万元,50万元,进入大户室,33,运作一年后，结果如下：,1、净盈利10万元，账户资金为60万元。,如果清户分配，小林能否作这样的分配方案：自己先留下30万元，其余30万元偿还给债权人？,正确的分配：先偿还债务20万元，其余40万元归自己。,小林的所有者权益为：原始资本30万元+盈利10万元=40万元,34,2、净亏损10万元，账户资金为40万元。,如果清户分配，小林能否作这样的分配方案：自己先留下30万元，其余10万元偿还给债权人？,正确的分配：先偿还债务20万元，其余20万元归自己。,小林的所有者权益为：原始资本30万元-亏损10万元=20万元,35,投资人对企业净资产的所有权包括两部分：*投资人对企业的初始投资额；*初始投资额的增值。,所有者权益作为一种剩余权益，主要体现在：破产清算时，所有者对企业资产的要求权是在债权人之后；债权人的投资报酬是在所得税之前支付，投资人的投资报酬是在税后支付；投资人承担企业的亏损，享受盈利；而债权人既不承担亏损，也不享受盈利。,36,4、收入,收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资收益,补贴收入,1、收入源自企业日常活动；2、收入会导致所有者权益增加；3、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,37,5、费用,费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,营业外支出,期间费用,营业成本,38,6、利润,利润是企业在一定期间的经营成果，是一定时期内的收入总额减去成本费用总额后的余数。,利润=收入 费用,39,7、会计方程式,（1）资产=负债+所有者权益,该公式体现了在某一时点各会计要素之间的数量关系，是资金运动的静态表现形式，因此称为存量会计等式。概括反映企业企业在某一时点的财务状况，是一种静态表达式，建立资产负债表的理论基础。,40,（2）收入-费用=利润（或亏损）,这一公式是资金运动的动态表现形式，故称为增量会计方程式。反映企业在一定期间的经营成果，是一种动态表达式，是建立企业利润表的基础。,41,期初资产=期初负债+期初所有者权益期末资产=期末负债+期末所有者权益=期末负债+（期初所有者权益+利润）=期末负债+期初所有者权+（收入-费用）,可以简记为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,42,历史成本：又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价金额。公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。现值：是指对未来现金流量用适当的折现率进行折现后的价值，考虑了货币时间价值可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。,会计计量属性,43,1、会计是对经济信息进行确认、计量、记录和报告的过程，以便于信息使用者能做出判断和决策。2、现代会计的两大分支财务会计和管理会计。3、我国已经建立了企业会计法律体系的框架，形成了以会计法为主导、企业会计准则与企业会计制度并存的一整套会计法律法规体系。4、会计主体、持续经营、会计分期和货币计量是会计核算和报告的四大会计假设，分别限定了会计核算的空间范围、计价基础、时间范围和计量单位。5、权责发生制是重要的会计核算基础，它规范的是收入和费用何时确认入账。,第一章小结,44,6、会计信息的质量要求也是会计信息应该具备的特征，包括真实性、相关性、明晰性、及时性、可比性、实质重于形式、重要性和谨慎性八项原则。7、会计要素是会计对象的具体化，我国企业基本会计准则规定了六大类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。8、两个重要的会计方程式：（1）资产=负债+所有者权益（2）收入-费用=利润（或亏损）,第一章小结（续）,45,1、会计科目和账户的设立2、复式记账和借贷记账法3、会计凭证4、会计账簿5、会计循环,第二章 会计核算方法,本章学习目的与提要 本章主要介绍会计核算的基本方法，包括会计账户、借贷记账法、会计凭证、会计账簿、会计循环。,46,1.1 会计科目,第一节 会计科目和账户的设立,会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目。会计科目是最小的经济业务类别，是最小、最基本的记账单位。,会计科目的设置原则：独立性 系统性 统一性,会计科目按其所反映的经济内容分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类等五大类。,47,总分类科目：是对会计对象不同经济内容所作的总括分类，它是反映总括性核算指标的科目。明细分类科目：是对总分类科目包含内容所作的进一步分类，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。,会计科目按隶属关系可以分为总分类科目和明细分类科目。,48,总分类科目与明细分类科目关系举例,49,按我国现行会计制度规定：总分类科目一般由财政部或企业主管部门统一规定，明细分类科目除会计制度规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。,绝大部分总分类科目需要设置明细科目。当然，也不是所有总分类科目都设置明细分类科目。有的总分类科目就不设明细分类科目，如：库存现金。,50,是对会计要素进行分类核算的工具，是具有一定结构的、用来序时地、连续地记录会计科目经济业务发生情况的具体格式。,1.2 会计账户,51,账户的基本结构举例（三栏式）,登记余额,52,简化的账户（“T”字形）,库存现金,增加金额,减少金额,期末余额,期初余额,期末余额=期初余额+本期增加额 本期减少额,53,账户与会计科目之间的关系,账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称。两者反映的经济内容相同。会计科目不存在结构问题；账户则不但有名称，而且有账页、有结构，能具体记录经济业务的内容，提供详细的数据资料。与会计科目相比，账户内容更丰富。,54,第二节 复式记帐法和借贷记账法,2.1 复式记账法 2.2 借贷记账法的基本原理 2.3 借贷记账法的应用 1.会计分录 2.过账 3.试算平衡 2.4 经济业务对会计恒等式的影响 2.5 本节综合举例,55,2.1单式记账法和复式记账法,单式记账法,含义：单式记账法就是对发生的一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。,56,复式记账法,含义：复式记账法就是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。,它有两个显著特点：每项经济业务，至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录，从而系统地反映了每一项经济业务所涉及的资金运动的来龙去脉，全面完整地展现经济业务的全貌。所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试算平衡。,57,2.2 借贷记账法的基本原理,含义：借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号、反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,58,1、记账符号与账户结构,借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。,借贷记账法中的借贷与增加、减少没有直接的联系！增减要根据具体经济业务的内容与帐户的基本性质相联系！,注意,59,资产类账户结构,资产类账户左方，即借方登记资产的增加额；资产类账户的右方，即贷方登记减少额；余额在借方。,资产类,本期增加额,本期减少额,借方,贷方,余额,60,负债和权益类账户结构,负债和权益类,本期减少额,本期增加额,余额,负债和权益类账户左方，即借方登记减少额；资产类账户的右方，即贷方登记增加额；余额在贷方。,借方,贷方,61,收入类账户结构,收入类,本期减少额,本期增加额,期末无余额,收入类账户左方，即借方登记减少额和转出额；资产类账户的右方，即贷方登记增加额；期末没有余额。,借方,贷方,本期发生额转出,62,费用类账户结构,费用类,本期减少额,本期增加额,期末无余额,费用类账户左方，即借方登记增加额；资产类账户的右方，即贷方登记减少额和转出额；期末没有余额。,借方,贷方,本期发生额转出,63,各类账户借、贷方记录的经济内容归纳,帐户,资产减少成本费用减少负债增加所有者权益增加收入增加,资产增加成本费用增加负债减少所有者权益减少收入减少,借方,贷方,64,有借必有贷 借贷必相等,2、账户对应关系,在借贷记账法下，每一笔经济业务都要按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在有关账户中进行登记。这就使有关账户之间形成应借应贷的相互关系，这种相互关系就称为“账户的对应关系”，存在对应关系的账户叫做对应账户。,例：盛田科技支付20000元，购买设备,65,1、会计分录,含义：会计分录，是指对每一项经济业务，按复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录，简称分录，也叫记账公式，它能够明确规定一项经济业务应记入的账户名称，记账方向（借或贷）及入账金额。,步骤：（1）一项业务发生后，首先分析这项业务涉及的会计要素是资产、费用，还是负债、所有者权益、收入、利润；（2）根据第一步分析来的各会计科目的类别，以及该笔业务所导致的每个科目的增减方向，确定每个科目的应借、应贷的方向；（3）确定每个会计科目的应借、应贷的金额；（4）写出会计分录。,2.3 借贷记账法的应用,66,形式：简单分录：借贷方都只记录一个科目的发生额。复合分录：借方或贷方记录一个以上科目的发生额。复合分录可以分解成若干个简单分录,67,会计分录举例,某企业用银行存款购入原材料8,000元，这项业务的会计分录如下：借：原材料 8,000 贷：银行存款 8,000 上例中的会计分录是一种简单分录，它只同时涉及两个账户形成借贷的对应关系。,68,如果企业与供货商协商后，先以银行存款支付一半货款，另一半暂欠，那么在这种情况下，可作成复合分录如下：借：原材料 8，000 贷：银行存款 4，000 应付账款 4，000,69,任何复合分录都可分解成若干个简单分录，上例就可以分解成两个简单分录：借：原材料 4，000 贷：银行存款 4，000 借：原材料 4，000 贷：应付账款 4，000 复合分录有利于完整地反映经济业务全貌，全面地说明企业资金流动的来龙去脉。,70,2、过账,各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”。过账以后，一般要在月终进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额。,71,过账举例,某企业本期期初原材料的余额为12,000元，本月5号和12号分别用现金购入价值15,000元和24,000元的原材料，本月18号生产车间领用原材料为17,000元，编制会计分录如下：,借：原材料 15，000 贷：库存现金 15，000 借：原材料 24，000 贷：库存现金 24，000 借：生产成本 17，000 贷：原材料 17，000,72,15000,15000,原材料,年月日,年月日,本月5号：借：原材料 15，000 贷：库存现金 15，000,库存现金,借方,贷方,借方,贷方,73,原材料,期初余额,12,000,15,000,24,000,17,000,34,000,贷方合计17,000,借方合计39,000,74,3、试算平衡,含义：试算平衡，是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。,原理：因为：借方发生额=贷方发生额 所以：若干项经济业务 借方发生额=贷方发生额推论1：所有帐户借方发生额=所有帐户贷方发生额推论2：所有帐户借方余额=所有帐户贷方余额,发生额试算平衡,余额试算平衡,75,2.4 经济业务不会影响会计恒等式,2.5 本节综合举例,76,1 投资者投入资本,所有者华天先生投入资本80000元，在某大学校园内开办一家文具商店。会计分录为：,借：银行存款 80,000 贷：实收资本 80,000,资产=负债+所有者权益 银行存款=实收资本 80,000 80,000余额 80,000=80,000,总结：这笔业务导致了资产和所有者权益同时增加。,77,2 用银行存款购买设备,华天从文具商店帐户划出20000元，购买柜台等设备。会计分录为：,借：固定资产 20,000 贷：银行存款 20,000,资产=负债+所有者权益 银行存款+固定资产=实收资本 80,000 80,000-20,000 20,000 80,000余额 60,000+20,000=80,000,总结：这笔业务导致了一项资产增加，一项资产减少。平衡关系不受影响。,78,3 赊购商品,华天从奥神公司购进了价值10000元的文具。华天与奥神公司达成协议，答应10天后付款。会计分录为：,借：库存商品 10,000 贷：应付帐款 10,000,资产=负债+所有者权益银行存款+固定资产+库存商品=应付帐款+实收资本60,000+20,000=80,000 10,000=10,00060,000+20,000+10,000=10,000+80,000,总结：这笔业务导致了资产和负债同时增加。平衡关系不受影响。,79,4 支付欠款,华天先生使用银行存款归还了奥神公司5000元欠款。会计分录为：,借：应付帐款 5,000 贷：银行存款 5,000,资产=负债+所有者权益银行存款+固定资产+库存商品=应付帐款+实收资本60,000+20,000+10,000=10,000+80,000-5,000-5,00055,000+20,000+10,000=5,000+80,000,总结：这笔业务导致了资产和负债同时减少。平衡关系不受影响。,80,5 签发票据,华天商店签发一张面额5000元，十五天后付款的票据，交给奥神公司，偿还余下所欠帐款。会计分录为：,借：应付帐款 5,000 贷：应付票据 5,000,资产=负债+所有者权益银行存款+固定资产+库存商品=应付帐款+应付票据 实收资本55,000+20,000+10,000=5,000+80,000-5,000 5,00055,000+20,000+10,000=5,000+80,000,总结：这笔业务导致了一项负债增加，一项负债减少。平衡关系不受影响。,81,6 销售取得资金,华天商店通过销售商品共获得了12200元的货币资金收入，全部存入银行。会计分录为：,借：银行存款 12,000 贷：销售收入 12,000,资产=负债+所有者权益银行存款+固定资产+库存商品=应付帐款+应付票据+实收资本+营业收入55,000+20,000+10,000=5,000+80,00012,000 12,00067,000+20,000+10,000=5,000+80,000+12,000,总结：这笔业务导致了资产增加，所有者权益（暂时报告为收入）增加。平衡关系不受影响。,82,7 赊销商品,华天商店有6100元销售款尚未收回，商店允许这些顾客延期30天付款，这些顾客欠款在会计上称为“应收帐款”。会计分录为：,借：应收账款 6,100 贷：销售收入 6,100,资产=负债+所有者权益银行存款+固定资产+库存商品+应收账款=应付票据+实收资本+营业收入67,000+20,000+10,000=5,000+80,000+12,000 6,100 6,10067,000+20,000+10,000+6,100=5,000+80,000+18,100,总结：这笔业务导致了资产增加，所有者权益（暂时报告为收入）增加。平衡关系不受影响。,83,8 收回欠款,欠款客户交来5500元的支票偿还前欠商品价款。会计分录为：,借：银行存款 5,500 贷：应收账款 5,500,资产=负债+所有者权益银行存款+固定资产+库存商品+应收账款=应付票据+实收资本+营业收入67,000+20,000+10,000+6,100=5,000+80,000+18,1005,500-5,50072,500+20,000+10,000+600=5,000+80,000+18,100,总结：这笔业务导致了一项资产增加，一项资产减少。平衡关系不受影响。,84,9 支付费用,当月雇员工资共计800元，支付水电费200元，全部用银行存款支付。会计分录为：,借：管理费用 1,000 贷：银行存款 1,000,资产=负债+所有者权益银行存款+固定资产+库存商品+应收账款=应付票据+实收资本+营业收入-费用72,500+20,000+10,000+600=5,000+80,000+18,100-1,000 1,00071,500+20,000+10,000+600=5,000+80,000+18,100-1,000,总结：这笔业务导致了资产减少，费用增加。平衡关系不受影响。,85,10 权益转让,华天先生将其投资的一部分11000元转让给钟民先生合伙经营。会计分录为：,借：实收资本华天 11,000 贷：实收资本钟民 11,000,资产=负债+所有者权益银行存款+固定资产+库存商品+应收账款=应付票据+华天+钟民+收入-费用71,500+20,000+10,000+600=5,000+80,000+18,100-1,000-11,000 11,00071,500+20,000+10,000+600=5,000+69,000+11,000+18,100-1,000,总结：这笔业务导致了所有者权益内部结构的变动。平衡关系不受影响。,86,会计要素增减的4种类型,资产与负债/所有者权益同时等额增加资产与负债/所有者权益同时等额减少资产内部有增有减，增减金额相等负债/所有者权益有增有减，增减金额相等,87,常见会计业务总结（7种）,1）一项资产增加，一项权益增加；（例1、6、7）2）一项资产增加，另一项资产减少；（例2、8）3）一项资产增加，一项负债增加；（例3）4）一项负债减少，一项资产减少；（例4）5）一项负债减少，另一项负债增加；（例5）6）一项权益减少，一项资产减少；（例9）7）一项权益减少，另一项权益增加。（例10）,88,向各个帐户过账：以银行存款为例,银行存款,80,000,12,000,5,500,20,000,71,500,5,000,1,000,贷方合计26,000,借方合计97,500,89,华天文具商店的试算平衡表,90,引子：关于会计凭证的现实案例,他们为什么要销毁凭证,因为凭证记载着公司经济活动的真相吗,长野冬奥会申办过程的凭证被全部烧毁；银广夏1998年之前的财务资料丢失；,91,3.1会计凭证的含义和作用,第三节 会计凭证,会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明，是登记账簿的依据。准确填制和严格审核会计凭证，具有以下三方面的意义：保证会计核算的准确性 充分发挥会计的监督作用 加强经济责任制,92,1.原始凭证2.记帐凭证,记账凭证，是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用于记载会计分录，并作为登记账簿直接依据的会计凭证。,原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记载和证明经济业务发生和完成情况，并明确经济责任，作为记账依据的最初书面证明。,3.2会计凭证的分类（按照填制程序和用途）,93,94,原始凭证范例,外来原始凭证：是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的原始凭证。如增值税专用发票、普通发票等。,95,自制原始凭证：是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在完成某项经济业务时自行填制的凭证。如：材料验收入库单、领料单、工资结算单、固定资产折旧计提单、产品验收入库单等。,领料单领料部门 凭证编号用 途 收料仓库,记账 发料 审批 领料,96,记账凭证范例,1.收款凭证2.付款凭证3.转帐凭证,是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。,是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。,是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的一种记账凭证.,97,收款凭证,年 月 日 编号：0011 借方科目：,合 计,明细科目,总账科目,金额,记账符号,应贷科目,摘 要,附件张,会计主管 记账 出纳 复核 制单,2007,9,20,银行存款,收回新科欠款,应收账款,新科公司,34000,1,34000,98,付款凭证,99,合计,贷方金额,借方金额,明细科目,总账科目,摘要,转账凭证 年 月 日 编号,附件张,会计主管 记账 复核 制单,012,计提本月折旧,管理费用,制造费用,累计折旧,1200,3600,4800,4800,4800,1,100,4.1会计帐簿的含义,第四节 会计帐簿,账簿是记录经济业务的簿籍，它是由具有一定格式且相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，序时、分类地登记各项经济业务发生和完成情况的簿籍。会计帐簿具有以下三方面的意义：记载、储存会计信息 检查、校正会计信息 编制会计报表、输出会计信息,101,总账是运用总分类账户分类登记经济业务的账簿，它集中登记会计主体的全部经济业务。,明细账是分类登记某类经济业务详细情况的账簿。它的格式要根据所反映经济业务内容的特点，以及实物管理的不同要求进行设计。,序时帐是指按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿，又称“日记帐”。,4.2 会计账簿的分类（按照用途）,1、序时账簿2、分类账簿 总账 明细账,102,按会计法和有关会计制度的规定，我国企、事业单位设置的特种日记账有：现金日记账 银行存款日记账,现金日记账，是由出纳人员根据审核无误的现金收款、付款凭证及银行存款付款凭证，序时的逐笔登记现金收付款业务的账簿。,存款日记账，是由出纳人员根据审核无误的银行存款收款、付款及现金付款凭证序时逐笔登记银行存款收付款业务的账簿。,日记帐范例,103,月初余额,行政购文具,处理废旧物资,5701,现付,01,管理费用,731.12,现收,01,其他业务收入,1231,付出,收入,余额,凭证,种类,编号,摘要,三栏式现金日记账 第 页,9,1,9,1,9,1,承前页,对方科目,104,总分类帐范例,按会计法和会计制度规定，每一单位都必须设置总分类账。总分类账能全面、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，并为编制会计报表提供数据。,105,总分类账,会计科目：,第15页,短期借款,07,5 1,上月结余,140000,贷,4,银付 01,归还银行借款,40000,18,银收 01,向工行借款,100000,31,本月合计,60000 120000,200000,贷,106,明细分类帐范例,明细分类账，按明细分类科目（子目或细目）设置，用来分类登记明细科目的详细内容。根据企业内部管理、业务特点和每个明细分类账记录的业务内容不同，明细分类账格式分别有：三栏式 数量金额式 多栏式,107,三栏式明细分类帐,三栏式明细账账页的格式同总分类账的格式基本相同，它只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种账页格式适用于只核算金额的应收账款、应付账款等账户的明细核算。,108,数量金额式明细分类帐,01,6 1,结存,1000 8 8000,6 3,收 01,购入,600 9 5400,6 10,领 01,发出,200 9 1800,数量金额式明细账账页格式，是在收入、发出、结存三栏内，分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。数量金额式明细账适用于既要进行金额明细核算、又要进行数量明细核算的财产物资项目。如“原材料”、“产成品”等账户的明细核算。它能提供各种财产物资收入、发出、结存等的数量和金额资料，便于开展业务和加强管理。,109,多栏式明细分类帐,管理费用明细账,110,4.3 对账和结账,为了保证账簿记录的真实可靠，对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对，这种核对工作，在会计上叫对账。,账证核对 账账核对 账物核对 账款核对,(1)总分类账中，全部账户的借方余额合计数应同贷方余额合计数相符。(2)总分类账中，“现金”、“银行存款”账户的余额数应同相对应的日记账余额数核对相符。(3)总分类账中，各账户的月末余额，与所属明细分类账户月末余额之和核对相符。,(1)现金日记账的账面余额应同现金的实际库存数每日核对相符。(2)银行存款日记账的账面余额应同银行对账单核对相符，每月至少核对一次。(3)各种应收、应付款等明细分类账账户的余额，应定期与有关单位或个人核对相符。,111,结账就是把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结出“本期发生额”和“期末余额”的过程。,1、检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证并登记入账。2、按会计制度规定和成本计算要求，结转各收入、费用、成本账户，计算并确定本期的利润；3、分别结出各种日记账、总分类帐、明细分类账的本期发生额和期未余额，并按规定在账簿上作出结账的手续。,112,明细分类账,会计科目：,第15页,应收账款新科公司,07,5 1,上月结余,100000,借,4,转 21,销售产品欠款,50000,18,银收 01,还款,120000,31,本月合计,65000 150000,15000,借,本季合计,113,案例讨论,问题1：安然公司2001年12月初申请破产保护，美国媒体一片愤慨；2002年1月，安然的审计师安达信公开承认，他们销毁了大量的文书与证据。安达信销毁各种文书证据的动机是什么？问题2：当你理解了会计凭证和账簿在会计信息生成和保存过程中的重要性，试讨论银广夏销毁会计资料的影响和后果有哪些？,114,第五节 会计循环,经济业务发生,编制会计分录,过账,编制会计报告,对帐和结帐,试算平衡,会计活动的过程,115,会计循环示意图,经济活动,原始凭证,记帐凭证,收款凭证,付款凭证,转帐凭证,账簿,总帐,明细帐,日记帐,财务报告,利润表,资产负债表,现金流量表,试算、对帐、结帐、编表,编制分录,过帐,116,1、会计科目是对会计要素按照经济内容所作的进一步分类。按照经济内容一般分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。会计科目按隶属关系可以分为总分类科目和明细分类科目。2、会计帐户是对会计要素进行分类核算的工具，是具有一定结构的、用来序时地、连续地记录会计科目经济业务发生情况的具体格式。3、复式记账法是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。4、借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号、反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,第二章小结,117,5、会计分录是指对每一项经济业务，按复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录。6、过账与结账。各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”。过账以后，一般要在月终进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额。7、试算平衡，是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。会计上可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡。8、会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明，是登记账簿的依据。按照填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。,第二章小结（续）,118,9、会计帐簿是记录经济业务的簿籍，它由具有一定格式且相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，序时、分类地登记各项经济业务发生和完成情况的簿籍。按照用途不同可以分为序时账簿和分类账簿（总帐和明细帐）。10、完整的财务报告包括三张主表、附表、附注和财务状况说明书。11、会计循环是会计信息产生的步骤，也是会计核算的基本过程。完整的会循环包括编制会计分录、过账、试算平衡、对账和结账、编制会计报告。,第二章小结（续）,119,本章学习目的与提要 本章主要介绍货币资金及应收项目的核算，包括现金、银行存款、应收票据、