会计学教案第四章.ppt

1,第四章 货币资金和应收款项,2,第一节 货币资金,一、货币资金的性质及其组成 1、定义：货币资金是指企业生产经营过程中以货币形态存在的资产。它包括现金、银行存款、其他货币资金。2、特点：货币资金是企业流动资产的一个重要组成部分，它具有最大的流动性和较强的结算能力。,3,二、现金的核算,狭义的现金仅指库存现金，即存放在企业财务部门，有出纳人员专门管理，主要用于日常零星开支或找零的现金。广义的现金则近似于货币资金，除了包括库存现金外，还包括银行存款、其他货币资金等一切可以自由流通和转让的交易媒介。,4,（一）现金的管理,1、现金的适用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。,5,2、库存现金的限额 企业日常零星开支所需现金由开户银行根据企业的实际情况，核定最高限额，一般为三到五天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的企业库存现金，可以多于五天，但不超过十五天的日常零星开支。3、不准坐支现金,6,（二）现金的总分类核算,1、“库存现金”账户（1）核算范围：总括反映和监督库存现金的收入、付出和结存情况（2）性质：资产类账户（3）核算内容：借方登记现金的收入数，贷方登记现金的支出数。（4）余额：借方期末余额表示库存现金的结余数2、核算举例P86,7,（三）库存现金的序时核算,企业必须设置“现金日记账”，进行库存现金的序时核算。有外币现金收支业务的企业，应分别人民币现金和外币现金设置“现金日记账”进行明细核算。,8,（四）库存现金清查,1、库存现金短缺（1）调账：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金（2）批准处理 借：其他应收款个人（应由责任人赔偿）其他应收款保险公司（应由保险公司赔偿）管理费用现金短缺（无法查明原因）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,9,2、现金溢余(1)调账 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢(2)处理 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款个人或单位(应付给有关单位或个人)营业外收入现金溢余(无法查明原因),10,三、银行存款的核算,(一)定义:银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。(二)规定:1、凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户，办理银行存款的存入、付出和转账结算业务。2、企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须送存银行；3、除了在规定的范围内可以用现金直接支付外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。,11,4、不准出租、出借或转让账户；5、不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；6、不准签发、取得和转让没有真实交易和债券债务的票据，套取银行和他人资金；7、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；8、不准违反规定开立和使用账户等,12,（三）银行结算方式的种类,1、银行汇票2、银行本票3、商业汇票。4、支票5、信用卡6、汇兑 7、委托收款8、托收承付9、信用证,13,1、银行汇票（异地）（1）定义：银行汇票是汇款人将款项交存出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。（2）特点：使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。可背书转让。（3）适用条件：适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。（4）提示付款期限：自出票日起1个月内。（5）可用于转账，表明“现金”字样的也可提取现金，其中现金银行汇票的申请人与收款人必须均为个人。,14,15,16,17,18,19,2、银行本票（1）定义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。（2）特点：银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。可背书转让（3）分类：银行本票分定额本票（面值有1000元、5000元、10000元、50000元等）和不定额本票。（4）适用条件：无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。（5）提示付款期限：出票日起最长不超过2个月,20,21,22,23,24,3、商业汇票。（1）定义：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。（2）适用条件：在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。（3）签发人和承兑人：商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。（4）付款期限：最长不得超过6个月。,25,26,27,28,29,（5）提示付款期：自汇票到期日起10日。（6）分类：商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑，它可由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。（商业信用）银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。（银行信用）（7）特点：银行承兑汇票比商业承兑汇票的风险要小（8）可背书转让,30,4、支票（1）定义：支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票是无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（2）适用范围：支票结算方式时同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。（3）分类：支票由银行统一印制，支票上印有“现金”字样的为现金支票，该支票只能用于支取现金；支票上印有“转账”字样的为转账支票，该支票只能用于转账；未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，该支票可以用于支取现金，也可以用于转账。（4）提示付款期限：自出票日起10天内,31,招商银行转账支票存根X VI02218504出票日期 2005年1月1日收款人：广州东润网络金额：3880元用途：支付中国食通网会费单位主管：会 计,公司财务章,吴长江,李华,32,吴长江,33,34,35,5、信用卡（1）定义：信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。（2）分类：信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。（3）单位卡的使用：凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位均可办理。单位卡资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。（4）透支限额：金卡10 000元，普通卡5 000元，期限60天。（5）透支利息：15日以内 日息万分之五 1530日 日息万分之十 30日以上 日息万分之十五利息计算不分段，按最后期限的适用利率计。,36,6、汇兑（1）定义：汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（2）适用范围：异地的单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。（3）分类：汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人根据需要选择使用,37,38,39,40,41,42,7、委托收款（1）定义：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（2）适用范围：无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。（3）流程：企业开户银行受理委托收款后，将委托收款凭证寄交付款单位开户银行，由付款单位开户银行审核并通知付款单位。付款单位收到凭证及债务证明，在三日内审查，主动通知银行是否付款。如不通知银行，银行在第四日付出此笔委托收款款项。（4）分类：结算款项的划回方式分邮寄和电报两种。,43,8、托收承付（1）定义：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（2）适用范围：收付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。（由于代销、寄销、赊销商品的款项无法确定收款时间或收款时间过长。）购销双方必须签有符合合同法的购销合同，并在合同中订明使用托收承付结算方式。（3）分类：托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种。（4）金额起点：每笔为10000元，新华书店系统每笔为1000元。（5）付款方式及期限：验单承付，付款期为3天；验货承付，付款期为10天。拒付的，必须填写拒付理由书，银行负责受理拒付理由书。逾期支付的，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。,44,委托收款与托收承付结算方式的主要区别有两点：、委托收款适用范围广泛很多，无论同城，还是异地，均可使用，且不受金额起点限制。凡在银行或其他金融机构开立账户的单位，各种款项结算都可采用。而托收承付如前所述只适用于异地企业之间有协议的商品交易，且有金额起点，为10万。、在两种结算方式中，银行的作用也不一样。采用委托收款方式，银行只起结算中介作用，付款方无款支付，只要退回单证就行；拒付，银行不审查理由。而采用托收承付，银行还行使行政仲裁职能，要审查拒付方的拒付理由。,45,1、信用证(1)定义：国际结算的一种主要方式。它是进口单位开户银行应其请求开给出口商的保证付款的凭证，银行承担在信用证条款得到完全遵守的情况下向出口商付款的责任。（2）特点：信用证实质上是一种银行保证付款的文件，属于银行信用。特点：对销货方安全收回货款较有保障；对购货方来说，由于货款的支付是以取得符合信用证规定的货运单据为条件，避免了预付货款的风险。一定程度上解决了购销双方在付款和交货问题上的矛盾。,46,（四）银行存款的总分类核算,1、“银行存款”账户（1）核算范围：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变化和结余情况。（2）性质：资产类账户，（3）结构：其借方反映银行存款的增加，贷方反映银行存款的减少。（4）余额：期末借方余额反映企业期末银行存款的余额。,47,2、账务处理：银行存款增加时 借:银行存款 贷:有关账户银行存款减少时 借:有关账户 贷:银行存款,48,（五）银行存款的序时核算：,设置“银行存款日记账”，按照银行存款收付业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记。每日终了，应计算出银行存款的收支合计，并结出余额。“银行存款日记账”应定期与银行对账单进行核对，至少每月核对一次。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符。,49,（六）银行存款的清查,1、银行存款余额差异的原因（1）银行或企业的某一方或双方记账错误；（2）存在未达账项。未达账项的定义：未达账项是指企业和银行由于双方记账的时间不一致，从而形成一方已登记入账，另一方尚未登记入账的款项。,50,未达账项主要有以下四种情况：第一、企业已经收款记账，而银行尚未收款记账的款项。如企业送存银行的支票。第二、企业已经付款记账，而银行尚未付款记账的款项。如企业开出的支票。第三、银行已经收款记账，而企业尚未收款记账的款项。如银行已收妥企业托收的款项。第四、银行已经付款记账，而企业尚未付款记账的款项。如银行代企业直接支付的各种费用。,51,2、银行存款余额调节表的编制,对于企业和银行由于一方或双方记账差错而引起的账单不符，应按规定错账更正方法予以更正。对于在对账过程中，发现的未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”来进行调整。,52,银行存款余额调节表,53,注意：银行存款余额调节表只起调节和查对企业与银行记账是否相符的作用，不能把它作为原始凭证和记账凭证，也不能据此调整银行存款账面记录。对于未达账项，无需在账簿上做任何调整，只有等到有关结算凭证到达后，才能进行相应的账务处理。,54,例47 某企业2007年9月30日银行存款日记账账面余额67523元，同日银行开来的对账单所列余额为68645元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：（1）企业送存银行转账支票一张5568元，企业已登记入账，而银行尚未入账；（2）企业开出3293元支票一张，支付某单位货款，企业已登记入账，而银行未入账；（3）银行代企业收取货款3847元，银行已经收款入账，但收款通知单尚未送达企业，企业未入账；（4）银行代企业支付水电费1450元，银行已登记入账，而企业尚未入账；（5）企业存款利息收入 1000元，银行已划入企业账户，而企业尚未收到收款通知单，未登记入账。,55,银行存款余额调节表,56,三、其他货币资金的核算,（一）其他货币资金的内容1、概念：其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金（其存款地点和用途与库存现金和银行存款不同）。2、内容：其他货币资金主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等。,57,（二）设置“其他货币资金”账户,1、核算范围：本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等其他货币资金。2、性质：资产类账户3、核算内容：借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数。4、余额：期末余额在借方，反映其他货币资金的结余数。5、明细设置：应根据其种类设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细账进行明细核算。,58,（三）账务处理,1、外埠存款。（1）将款项委托当地银行汇往采购地银行开立银行采购专户时：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款（2）收到供应单位的材料账单等报销凭证时：借：在途物资（材料采购、原材料、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款（3）将多余外埠存款转回当地银行结算户时：借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款,59,2、银行汇票存款（1）企业将款项交存开户银行，取得汇票后借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款（2）使用银行汇票支付款项后，收到有关发票账单时：借：在途物资（材料采购、原材料、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票（3）如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时 借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票,60,3、银行本票存款（1）企业将款项交存银行，取得银行本票时借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款（2）企业使用银行本票支付款后，收到有关发票账单时；借：在途物资（材料采购、原材料或库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行本票（3）企业因本票超过付款期等原因而要求退款时借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票,61,4、信用证保证金存款（1）企业向银行申请开出信用证用于支付供货单位购货款项时 借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款（2）企业收到供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，经核对无误后：借：在途物资（材料采购、原材料、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金信用证保证金（3）如果企业收到未用完的信用证存款余额时 借：银行存款 贷：其他货币资金信用证存款,62,5、信用卡存款（1）企业申领信用卡（单位卡）,按银行要求交存备用金（一律从其基本存款账户转入，不得交存现金),银行开立信用卡存款账户，发给信用卡时：借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款（2）企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所付发票账单，经核对无误后：借：管理费用等 贷：其他货币资金信用卡存款（3）销卡时（只能转入其基本存款户，不得提取现金）：借：银行存款 贷：其他货币资金信用卡,63,6、存出投资款（1）企业向证券公司划出资金时：借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款（2）购买股票、债券等时，按实际发生的金额 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款,64,7、在途货币资金（1）企业收到所属单位或上级汇出款项的通知：借：其他货币资金在途资金 贷：其他应收款（2）收到款项时：借：银行存款 贷：其他货币资金在途资金,65,第二节 应收款项 应收款项是企业与其他单位或个人由于业务往来或其他原因而在结算过程中占用的流动资产。一般包括：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款、应收利息、应收股利等。,66,一、应收账款的核算,（一）应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括应收的价款、税金及代垫的运杂费等。注意：应收账款是由于赊销而产生的流动资产性质的债权，因此，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款，也不包括长期的债权和本企业付出的各类存款保证金。,67,（二）应收账款的计价,1、一般情况下，应收账款应按实际发生额计价入账。包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费。2、有折扣时商业上通用的折扣办法包括商业折扣和现金折扣两种。,68,（1）有商业折扣时 商业折扣：指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。应收账款入帐金额的确定企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的实际售价金额加以确定应收账款的入账金额,69,（2）有现金折扣时 现金折扣：指债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣符号：折扣率/付款期限表示，例如2/10-1/20-N/30 应收账款入账金额的确定 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额加以确定应收账款的入账金额。,70,（三）应收账款的会计处理,1、“应收账款”账户（1）核算范围：核算因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（2）性质：资产类（3）核算内容：借方登记企业发生的应收款项包括代购货单位垫付的包装费、运杂费等，贷方登记企业收回的应收账款。（4）余额：余额在借方，反映尚未收回的应收账款。（5）明细设置：应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账进行明细核算。,71,72,2、账务处理,（1）没有折扣时例如：销售一批商品，售价10万元，增值税1.7万元，以银行存款代垫运杂费2000元，没收款。当企业发生应收账款时 收到款项时,借：应收账款 119 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 银行存款或现金（代垫款项）2 000,借：银行存款 119 000 贷：应收账款 119 000,73,（2）有商业折扣时 例49 某企业销售一批产品，金额30000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为3000元，销货方应收账款金额为27000元，适用增值税税率为17%。编制会计分录如下：收到货款时,借：应收账款 31590 贷：主营业务收入 27000 应交税费应交增值税（销项税额）4590,借：银行存款 31590 贷：应收账款 31590,74,（3）有现金折扣时例410 某工业企业销售产品10000元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款，在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10、1/20、n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。编制会计分录如下：发生应收账款时 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700,75,如购货方在10日内付清货款 借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款 11700如购货方在20日内支付清货款 借：银行存款 11600 财务费用 100 贷：应收账款 11700 如购货方在30日内支付货款 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700,76,二、应收票据的核算,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。,商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,77,（一）应收票据的种类,1、商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。我国目前使用的商业汇票均为不带息票据。,78,（二）设置“应收票据”账户,1、核算范围：本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票2、性质：资产类账户3、核算内容：借方登记企业收到的商业汇票的面值，贷方登记企业已收回、背书转让、贴现商业汇票的面值。4、余额：余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。5、明细设置：该账户应按开出、承兑商业汇票的单位票据种类和付款人设置明细账进行明细核算。,79,80,（三）应收票据的一般核算,1、企业在销售商品，收到应收票据时 借：应收票据（票面金额）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、应收票据到期收回 借：银行存款（票面金额）贷：应收票据3、商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。借：应收账款 贷：应收票据,81,例413 某企业向甲企业销售产品一批，增值税专用发票注明货款为10000元，增值税额1700元，产品已发出。企业收到甲企业开具的面值为11700元、期限为3个月的不带息商业汇票，抵付产品货款。编制会计分录如下：收到商业汇票时：借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700,82,3个月后，应收票据到期收回票面金额11700元存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款 11700 贷：应收票据 11700 如果该票据到期，甲企业无力偿还票款，企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。借：应收账款甲企业 11700 贷：应收票据 11700,83,（四）应收票据贴现的核算,1、定义：贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给贴现企业。票据贴现实质上是融通资金的一种形式。在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。,84,2、应收票据贴现所得的计算 票据到期值=票据面值贴现息=票据到期值贴现率贴现天数360贴现所得金额=票据到期值贴现息 3、应收票据贴现的会计处理借：银行存款（贴现所得）财务费用（贴现息）贷：应收票据（应收票据的面值）,85,例415 2007年5月1日企业持有所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为30000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，贴现率为12%。该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数145天。不带息票据到期值=30000（元）贴现息=3000012%145360=1450（元）贴现所得金额=300001450=28550（元）有关会计分录如下：,86,借：银行存款 28550 财务费用 1450 贷：应收票据 300000,87,（五）商业汇票的背书转让,借：材料采购（原材料或库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 借或贷：银行存款（差额）,88,练习题1、A单位赊销给B单位一批甲材料，售价100万元，增值税率17%，以银行存款代垫运杂费1万元。现金折扣条件“2/101/20N/30”，B单位第8天付款。2、A单位销售给C单位一批乙商品，售价5万元，增值税率17%，受到C单位开出的一张商业汇票。3、A单位持有C单位的一张商业汇票到期，收回款项存入银行。4、A单位受到D单位一张商业汇票，抵顶所欠货款。5、A单位持有E单位的一张商业汇票到期，E单位无力付款。,89,6、A单位购入H单位的一批丙材料，料已入库。货款20万元，增值税率17%，A单位将一张面值15万元的一张商业汇票背书转让给H单位，并将差额开出一张支票。7、3月15日，A单位将一张面值12万元、4月14日到期的商业汇票到银行贴现，贴现率12%。,90,三、预付账款的核算,（一）定义：预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。如预付材料、商品采购款等。预付账款是企业的一项流动资产，它按实际付出的金额计价入账。,91,（二）“预付账款”账户1、核算范围：核算企业按照合同规定预付的款项。2、性质：资产类账户3、结构：借增贷减4、核算内容：账户借方登记企业预付的货款和补付的款项，贷方登记收到购入货物成本的金额和退回多付的款项，5、余额：期末如为借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。6、明细设置：按供货单位进行明细核算。,92,93,94,95,注意：如果预付账款不多的企业，可以将预付的款项记入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。,96,（三）账务处理,1、企业按购货合同的规定预付货款时 借：预付账款（预付金额）贷：银行存款2、企业收到预定货物时，根据发票账单等列明的应计入购入货物成本的金额和注明增值税借：原材料（在途物资或材料采购）（购货价款）应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（购货价款+进项税额）,97,3、补付货款时借：预付账款 贷：银行存款4、退回多付货款时借：银行存款 贷：预付账款,98,例416 企业根据合同规定预8月6日预付给新华工厂的材料货款20000元。8月20日收到上述材料验收入库，其实际成本为25000元，专用发票注明的增值税4250元，并以银行存款补付货款9250元。,99,编制会计分录如下：企业8月6日预付货款时 借：预付账款新华工厂 20000 贷：银行存款 20000 8月20日收到采购材料验收入库时 借：原材料 25000 应交税费应交增值税（进项税额）4250 贷：预付账款新华工厂 29250 同时补付货款 借：预付账款新华工厂 9250 贷：银行存款 9250,100,五、其他应收款,（一）“其他应收款”账户 1、核算范围:本科目核算除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款等以外的其他各种应收、暂付款项。它主要包括应收各种赔款、罚款、存出保证金、应向职工收取的各种垫付款等。2、性质：资产类3、账户结构（下页）4、明细设置：按不同的债务人设置明细账进行明细核算。,101,102,103,（二）账务处理,1、企业发生其他各种应收款项时，借：其他应收款 贷：银行存款、固定资产清理等2、收回各种款项时借：库存现金 贷：其他应收款,104,七、应收款项减值损失,（一）应收款项减值损失的确认与计量（二）应收账款减值损失的会计处理,105,（一）应收款项减值损失的确认与计量,1、确认资产负债表日，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。,106,应收账款发生减值的客观证据，包括下列各项：（1）债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付应收账款发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组：（5）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本等,107,2、应收账款减值损失的计量,应收款项有客观证据表明其发生了减值的，应当根据账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失 一般企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项。,108,（1）对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。（2）对于单项金额非重大的应收款项，可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减值测试 对于单独测试未发生减值的应收款项（包括单项金额重大和不重大的应收款项）应当包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中再进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。,109,（二）应收账款减值损失的会计处理,1、备抵法的概念：备抵法是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时建立坏帐准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收款项金额。,110,2、“坏账准备”账户：,（1）核算范围：本科目核算企业应收款项的坏账准备。（2）性质：资产类，是应收款项账户的备抵账户。（3）核算内容：借方登记已确认为坏账应予注销的应收账款数额，贷方登记本期提取的坏帐准备数额和收回以前年度已确认并注销的坏账损失数额。（4）余额：期末贷方余额，反映企业已提取但尚未转销的坏账准备。,111,110万,90万,哪个对？,建立坏账准备10万,112,应收账款资产的减少，即坏账准备的增加,113,3、估计坏账损失的方法有三种,（1）应收账款余额百分比法 采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款余额的一定比例计算出期末应有的坏帐准备。（2）账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失(期末应有的坏账准备)的方法。（3）销货百分比法销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。,114,4、账务处理例411 某企业从本年开始计提坏账准备，年末应收账款的余额为2 000 000元，第二年发生坏账损失8000元，年末应收账款余额1 800 000元，第三年已冲销的上年应收账款8000元又收回，期末应收账款余额2 400 000元。该企业提取坏帐准备的比例为5。企业各年应编制如下会计分录：,115,116,第一年末应提取坏账准备 借：资产减值损失 10000 贷：坏账准备 10000 第二年冲销坏账损失 借：坏账准备 8000 贷：应收账款 8000 第二年末 借：资产减值损失 7000 贷：坏账准备 7000,117,第三年，上年已冲销的应收账款8000元又收回 借：应收账款 8000 贷：坏账准备 8000同时，借：银行存款 8000 贷：应收账款 8000第三年末 借：坏账准备 5000 贷：资产减值损失 5000,118,账务处理小结,（1）当企业提取坏帐准备时：借：资产减值损失 贷：坏帐准备（2）实际发生坏账损失时：借：坏帐准备 贷：应收账款,119,（3）已确认并转销的应收款项以后又收回时，应按实际收回的金额 借：应收账款 贷：坏帐准备同时：借：银行存款 贷：应收账款或者：借：银行存款 贷：坏账准备（4）冲销坏账准备时：借：坏帐准备 贷：资产减值损失,120,习题 某企业年初坏账准备账户为贷方余额150 000元，第一年末应收账款的余额为2 000 000元，第二年发生坏账损失100 000元，年末应收账款余额1 800 000元，第三年上年已确认的坏账100 000元又收回，期末应收账款余额2 400 000元。该企业提取坏帐准备的比例为10%。要求编制相关会计分录。,121,