会计学原理-第八章-会计账簿.ppt

第八章 会计账簿,教学目的,主要内容,第一节 会计账簿概述第二节 会计账簿的登记第三节 记账的规则,第一节 会计账簿的概述,一、会计账簿 会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、相互联结的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。账簿是账户的具体表现形式，是由多个账户形成的“集合”,一、会计账簿的体系结构,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,加强对流动性较强的现金、银行存款管理与控制,分类账,序时账（日记账）,总分类账,现金日记账,明细分类账,分类地提供全部会计要素及其变动的系统化会计信息,满足企业内部财产管理、财务管理等特定需求,银行存款日记账,二、会计账簿的作用,可以为经营管理提供系统、完整的会计核算资料，可以正确地计算成本费用和经营成果，为财务成果的分配提供依据；利用账簿提供的资料进行账实核对，可以检查账实是否相符，从而有利于保证各项财产物资和资金的安全完整和合理使用；账簿所提供的资料既是编制会计报表的主要依据，又是进行会计分析和会计检查的必要依据；通过设置和登记账簿，既便于保存会计资料和日后查阅使用，又便于会计核算工作的分工。,三、账簿的种类,账簿分类,按用途分类,序时账簿,分类账,总分类账,明细分类账,备查账,按形式分类,订本式,活页式,卡片式,第二节账簿的格式和登记方法,序时账簿的格式和登记方法,总分类账簿的格式和登记方法,明细账簿的格式和登记方法,一、会计账簿的基本要素封面扉页账页,二、日记账簿的设置和登记,序时账簿的概念,序时账簿的格式,序时账簿登记方法,序时账簿的概念,序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。,日记账 1.现金日记账,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,账页格式,三栏式,登记人员,出纳人员,登记依据,现金付款凭证,银行存款付款凭证,现金收款凭证,登记方法,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与事项。,现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记。每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、支出和结存情况。,2.银行存款日记账,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,账页格式,三栏式,登记人员,出纳人员,登记依据,银行存款付款凭证,现金付款凭证,银行存款收款凭证,登记方法,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交易与事项。,银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数以及账面的结余额，以便检查监督各项收入、支出款项，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。,例：2006年3月11日，晓泽公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。（详见次页）,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,月初余额,银行存款,866000000,借,2006,3 1,应收账款,18000000,月初余额,收回货款,8000000,收16,10000000,借,借,2006,3 1,3 11,收回货款,8000000,收16,借,874000000,3 11,866000000,3 1,收16,收回货款,月初余额,874000000,应收账款,星光公司,7000000,月初余额,收回货款,8000000,8000000,15000000,收 16,借,借,借,借,2006,2006,3 1,3 11,3 11,三、分类账的设置和登记（一）总分类账簿的格式和登记方法,总分类账簿的概念,总分类账簿的格式,总分类账簿登记方法,总分类账簿的概念,总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入、利润等总括核算资料的分类账簿。,分类账 1.总分类账,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,账页格式,三栏式,登记人员,会计人员,登记依据,记账凭证,汇总记账凭证,登记方法总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的会计核算形式。,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制 汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。,方法二,根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经 济交易与事项,方法一,例：2006年5月20日，晓泽公司向星光公司销售了一批商品，货款8万元已存入银行。（详见次页）,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,8000000,8000000,银行存款,主营业务收入,2006,2006,5 1,月初余额,销售商品,5 12,收 2,9000000,9000000,17000000,5 20,收 6,收 6,5 20,销售商品,贷,借,借,贷,900000000,销售商品,908000000,会计核算组织程序，是指记账和产生会计信息的步骤和方法。会计核算组织程序的中心是如何登记总账。记账凭证核算组织程序会计核算组织程序科目汇总表核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序,（二）明细账簿的格式和登记方法,明细账簿的概念,明细账簿的格式,明细账簿登记方法,明细分类账簿的概念,明细分类账户是根据企业内部管理的要求、对某一总分类账户的内容进行细分而开设的账户，明细账分类账簿由明细分类账户组成。明细账分类账提供详细具体的核算资料。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿，如固定资产明细账。,适用于生产成本、费用等账户,适用于“材料”、“库存商品”等存货类账户,适用于债权债务、所有者权益账户,明细分类账,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,账页格式,三栏式,登记人员,会计人员,登记依据,标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭证,根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相同,登记方法,数量金额式,多栏式,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,三栏式 明细账,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,数量金额式 明细账,多栏式 明细账,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,第三节 记账规则一、启用账簿的规则二、登记账簿的规则,三、错账更正的方法,红字更正法,划线更正法,补充登记法,错账的更正方法,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,划线更正法,记账凭证正确,记账凭证中会计科目或记账方向出错,登账时发生错误,导致账簿记录错误,记账凭证中金额出错（金额被多记）,记账凭证中金额出错（金额被少记）,导致账簿记录错误,导致账簿记录错误,红字更正法,红字更正法,补充登记法,划线更正法,如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误，可用划线更正法予以更正。更正的方法是：先在错误的文字或数字上划一条红线，以表示予以注销，然后，将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。,例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159 832.66元，采用划线更正法更正如下：,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,7516734,15893266,张能,张能,红字更正法(一）,记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷的会计科目有错误，那么应用红字更正法予以更正。更正时，应先用红字(金额用红字)填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误的账簿记录,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68 000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记应付账款账户68 000元、贷记库存商品账户68 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,应付账款,库存商品,主营业务收入,应收账款,68 000,68 000,68 000,68 000,68 000,68 000,红字更正法(二）,记账以后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，也应用红字更正法予以更正。更正时，应按多记的金额用红字(金额用红字)填列一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销多记的金额。,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户20 000元、贷记原材料账户20 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,生产成本,原材料,20 000,20 000,68000,18 000,18 000,补充登记法,记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，应用补充登记法予以更正。更正时，应按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户4 000元、贷记原材料账户4 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,原材料,4 000,4 000,60000,36 000,生产成本,36 000,四、总账和明细账平行登记规则,所谓平行登记，就是对每项经济业务，根据会计凭证，一方面要在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面要在其所属的有关明细分类账中进行明细登记。平行登记的要点 依据相同 方向一致 金额相等,平行登记的数量关系总账本期发生额明细账本期发生额合计总账期末余额所属明细账期末余额合计,五、结账和对账 结账（一）含义 对账户记录进行结算，即在会计期末对各个账户的本期发生额和期末余额进行计算。（二）内容 1.检查当期全部交易与事项是否已经入账 2.按应计基础调整有关事项 3.结转损益类账户记录 4.计算各账户本期发生额和期末余额 5.做出结账标志,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,账簿记录的调整一、账簿记录调整的依据,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,会计期间假设,跨期项目,期末账项调整,权责发生制,二、账簿记录调整方法（一）递延项目 在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和未实现收入。,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,1.预付费用（prepaid expenses）,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,2月,3月,4月,5月,6月,（受益期）,2月12日预付第二季度财产保险费60 000元,（1）支付时（2月12日）,借：预付账款 60 000 贷：银行存款 60 000,（2）受益时（如4月末）,借：管理费用 20 000 贷：预付账款 20 000,2.未实现收入（unearned revenues）,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,2月,3月,4月,5月,6月,（出租期）,2月12日收到H公司预先支付的第二季度房屋租金120 000元,（1）预收租金时（2月12日）,借：银行存款 120 000 贷：预收账款 120 000,（2）出租期间（如4月末）,借：预收账款 40 000 贷：其他业务收入 40 000,（二）应计项目 费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成但在以后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,1.应计费用（accrued expenses）,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,4月,5月,6月,7月,8月,（受益期）,7月15日支付第二季度房租费用120 000元,（1）各期受益时（如4月末）,借：管理费用 40 000 贷：应付账款 40 000,（2）支付时（7月15日）,借：应付账款 120 000 贷：银行存款 120 000,2.应计收入（accrued revenues）,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,4月,5月,6月,7月,8月,（出租期）,7月15日从A公司处收到第二季度房租收入30 000元,（1）出租期间（如4月末）,借：应收账款 10 000 贷：其他业务收入 10 000,（2）收到租金时（7月15日）,借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000,对账 为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作。包括账证核对、账账核对、账实核对。,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,（一）账证核对,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,总账与相关的记账凭证相互核对,明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对,现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对,（二）账账核对,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,总账自身的核对,总账与明细账核对,总账与（现金、银行存款）日记账的核对,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,试算平衡表2006年5 月8日,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,（三）账实核对（财产清查）1.财产清查的目的（1）加强对财产的管理与控制（2）解决账实不符问题,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,2.财产清查的方法,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,现金日记账余额与库存现金实有数核对,银行存款日记账余额与银行对账单进行核对,实体型财产明细账余额与实有财产数相核对,债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对,3.财产清查的结果 账面数 实有数 盘亏 账面数 实有数 盘盈4.财产清查结果的账务处理 分两步进行（1）发现盘盈盘亏时的记录 记录盘盈盘亏，调整财产物资的账面记录（2）盘盈盘亏处理结果的记录 注销盘盈盘亏记录,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,待处理财产损溢账户本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。待处理财产损溢财产的盘亏和毁损数 财产的盘盈数盘盈的转销数 盘亏和毁损转销数,例：6月2日清查发生甲种材料短缺8公斤价值32 000元，增值税17%.6月5日，根据调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗2公斤；管理人员过失1公斤；非常事故损失5公斤；保险公司同意赔偿8 000元，残料作价2 000元入库。6月2日发现盘盈（亏）调整材料账面记录：借：待处理财产损溢 37 440 贷：原材料甲种材料 32 000 应交税费增值税 5 440,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,6月5日对盘盈（亏）进行处理 材料盘亏处理：,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,借：管理费用 9360 其他应收款某管理人员4680 保险公司 8000 原材料 2000 营业外支出 13400 贷：待处理财产损溢 37440,例：财产清查中盘盈乙材料6公斤，价值18 000元。经查明，盘盈的材料是因为计量仪器不准，造成生产领用少付多算，经批准冲减本月管理费用。借：原材料 18 000 贷：待处理财产损溢 18 000借：待处理财产损溢 18 000 贷：管理费用 18 000,银行存款的清查方法：与开户行核对账目未达帐项 银行存款余额调节表的编制方法六、账簿的更换,