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第八章 账务处理程序,本章内容及学习要求：1.了解企业账务处理程序的概念与意义2.熟悉账务处理程序的一般步骤3.掌握企业账务处理程序的种类、掌握记账凭证账务处理程序的内容、掌握汇总记账凭证账务处理程序的内容、掌握科目汇总表账务处理程序的内容,一、账务处理程序的概念与意义1、概念：账务处理程序，又称会计核算组织程 序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。2、意义：有利于会计工作程序的规范化，提高会计信息的质量；有利于保证会计记录的完整性、正确性、可靠性；有利于提高会计核算工作效率，保证会计信息的及时性。,第一节 账务处理程序概述,二、账务处理程序的种类1.记账凭证账务处理程序 先填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总账的一种账务处理程序。2.汇总记账凭证账务处理程序 先填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总账的一种账务处理程序。3.科目汇总表账务处理程序 先填制记账凭证，定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总账的一种账务处理程序。三种程序的主要区别：登记总账的依据和程序不同,一、记账凭证账务处理的一般步骤（记住从1到7的顺序）1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。,第二节 记账凭证账务处理程序,凭证编号为：记字、现收字、现付字、银收字、银付字、转字,二、记账凭证账务处理程序的内容1.特点：直接根据记账凭证逐笔登记总账，是最基本的账务处理程序。可以使用的记账凭证格式：收款凭证、付款凭证、转账凭证或通用记账凭证。2.优点：简单明了，易于理解；总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。3.缺点：登记总分类账的工作量较大。4.适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。,一、汇总记账凭证账务处理的一般步骤 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证编制汇总记账凭证；6.根据汇总记账凭证登记总账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。二、汇总记账凭证的编制方法,第三节 汇总记账凭证账务处理程序,见下页,注1：汇总收款凭证的“合计数”不是库存现金和银行存款的全部发生数，因为从银行提取现金按规定编制的是“付款凭证”，所以该笔现金增加数在“汇总付款凭证”中。注2：为了便于汇总收款凭证，收款业务的会计分录最好是一借一贷、一借多贷的形式，避免写多借一贷、多借多贷的会计分录。,（一）汇总收款凭证的编制按库存现金和银行存款的借方来设置，将对应的贷方科目汇总。,注1：汇总付款凭证的“合计数”是银行存款或库存现金科目的全部发生数。注2：为了便于汇总付款凭证，会计分录最好是一借一贷、多借一贷，避免写一借多贷、多借多贷的会计分录。,（二）编制汇总付款凭证 按库存现金和银行存款的贷方设置，将对应的借方科目汇总。,（三）编制汇总转账凭证 按照贷方科目设置，将对应的借方科目加以汇总。如果在一个月内某一贷方账户的转账凭证不多，可不编制汇总转账凭证，直接根据单个的转账凭证登记总分类账。,见下表,注1：汇总转账凭证中贷方科目的“合计数”不一定是该科目的全部发生数。注2：为了便于汇总转账凭证，要求转账凭证应按一借一贷或多借一贷形式编制，不能编制一借多贷的会计分录。,6 10汇付 1 1-10日汇总 1 10 00 0 00 借 1 3 0 0 00,凭证编号为：汇现收字、汇现付字、汇银收字、汇银付字、汇转字,三、汇总记账凭证账务处理程序的内容1、特点：定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。可采用的记账凭证格式：收款凭证、付款凭证、转账凭证或通用记账凭证还需汇总记账凭证：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证2、优点：减轻了登记总分类账的工作量；便于了解账户之间的对应关系。3、缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。4、适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。,一、科目汇总表账务处理的一般步骤 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。,第四节 科目汇总表账务处理程序,二、科目汇总表的编制方法 定期（如每5天、每10天）编制科目汇总表，任何格式的科目汇总表，都只反映各个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额（表中不列示余额），不反映各个账户之间的对应关系。即发生额试算平衡：全部科目的借方发生额合计=全部科目的贷方发生额合计,【例】某公司6月1-5日发生下列4项经济业务，先编制记账凭证，再编制科目汇总表，并登记总账。1、销售乙产品一批，增值税专用发票上的价款为40000元，增值税6800元，收到期限为3个月的银行承兑汇票一张。借：应收票据 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项税）68002、企业销售多余的材料一批，开出的增值税专用发票上注明价款20000元，增值税3400元，款项尚未收到。借：应收账款 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税）3400,先填写记账凭证（即写分录）,3、购进一批商品，专用发票上注明的价款为20000元，增值税3400元，款项尚未支付。借：库存商品 20000 应交税费应交增值税（进项税）3400 贷：应付账款 234004、接受A公司作为资本投入的原材料一批，投资合同约定的价值为200000元，增值税进项税额为34000元。A公司已开具增值税专用发票。借：原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税）34000 贷：实收资本A公司 234000,定期编制科目汇总表,凭证编号为：科汇字,登记总账,三、科目汇总表账务处理程序的内容1.特点：定期编制科目汇总表，并根据科目汇总表登记总账。可以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证或通用记账凭证。2.优点：减轻了登记总账的工作量；可做到试算平衡。3.缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系；不便于查对账目。4.适用范围：经济业务较多的单位。,
