会计准则讲解04课件讲义.ppt
*新旧会计科目对照36（损益类）*,回顾第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序,1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,回顾第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序,1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,回顾第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序,1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,回顾第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序,1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表,长期股权投资、投资性房地产的政策变更,甲公司经董事会和股东大会批准，于2010年1月1日开始执行新的企业会计准则，对有关会计政策作如下变更(甲公司按10计提盈余公积)：(1)对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2010年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。,-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表,借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯200
