会计人员再教育培训课件-外币折算.ppt

企业会计准则第19号-外币折算,河北省财政厅会计人员服务中心,第一节 外币业务的概述第二节 外币交易的会计处理第三节 外币财务报表折算第四节 新旧比较与衔接,19号外币折算讲解内容,一、外币业务包括的内容 外币业务包括：外币交易和外币报表折算,第一节 外币业务的概述,记账本位币:指企业经营所处的主要经济环境中的货币。,外币：是企业记账本位币以外的货币。,外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。,功能货币或编报货币(国际）,产生和支出现金的环境,使用该货币最能反映企业的主要交易的经济结果,&例1：国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80的营业收入来自向美国的出口，甲公司除厂房设施、30的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70以上的人工成本都以美元在美国采购，甲公司应以哪种货币作为记账本位币？依据是什么？美元。依据如下：,&企业选定记账本位币时，应当综合考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。外币=外国货币？错，外币：对应着记帐本位币，但外币不一定不是人民币。,例2：接例1：如果甲公司95以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款。甲公司应当选择哪种货币作为记账本位币？人民币境外经营的含义是广义的。,境外经营的含义是广义的。,境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。会计准则中所说的境外经营是个广义的概念，子公司、合营企业、联营企业、分支机构是否属于境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业相同。第二节 外币交易的会计处理,一、外币交易种类,1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.借入或者借出外币资金；3.其他以外币计价或者结算的交易。,第二节 外币交易的会计处理,外币交易涉及的主要问题：（1）交易发生时应按哪一种汇率进行折算入账；（2）外币债权债务在结算日应如何加以折算并记录；（3）资产负债表日外币账户余额应如何折算反映；（4）外汇汇兑损益应如何处理。,二、外币交易的记账方法,第二节 外币交易的会计处理,外币交易记账方法,外币统账制,外币分账制,在发生外币交易时，立即将其折算为记账本位币入账。,企业在日常核算时按照外币原价记账，分别币种核算损益和编制会计报表,注意：复币记账,一般企业,金融企业,外币统账制：复币记账法外币分账制：单币记账法,三、外币交易的会计处理,第二节 外币交易的会计处理,（一）交易日 1、对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。,汇率选择,即期汇率,即期汇率近似汇率,2、汇率的选择 企业应采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,外币统账制,即期汇率和即期汇率近似汇率,“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。但涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。,即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常,应采用即期汇率折算,汇率波动不大的,为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。,例3：以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币.借:银行存款(美元)即期汇率 8100 财务费用汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币)卖出价 8150,企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。,例4：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2006年4月10日，从国外购入某原材料，共计50 000欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。,该公司相关账务处理如下：借：原材料(50 00010+50 000)550 000 应交税费应交增值税(进项税额)85 000 贷：应付账款欧元 500 000 银行存款(50 000+85 000)135 000,企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。,例5：国内甲公司的记账本位币是人民币.2006年12月10日甲公司与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本20000美元,当日即期汇率为1美元=8.15元人民币,假定投资合同约定的汇率为1美元=8.2元人民币。借：银行存款美元163000 贷：实收资本 163000(20 0008.15),第二节 外币交易的会计处理,（二）资产负债表日及结算日 1、外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。2、外币非货币性项目，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。,货币性项目，指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目主要包括：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；短期借款、应付账款、其他应付款、应付债券、长期应付款等非货币性项目，指货币性项目以外的项目。非货币性项目主要包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。,汇兑损益=期末外币账户余额期末率（期初外币账户人民币余额+外币账户人民币增加额外币账户人民币减少额）计算的结果如为“+”外币资产账户产生汇兑收益 外币负债账户产生汇兑损失 计算结果如为“”外币资产账户产生汇兑损失 外币负债账户产生汇兑收益,外币货币性项目,汇兑损益的会计处理,资产负债表日汇兑差额的账务处理汇兑损失借：财务费用汇兑差额贷：应收账款、应付账款等汇兑收益借：应收账款、应付账款等贷：财务费用汇兑差额,例6:(1)国内甲公司的记账本位币为人民币。2006年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司应作如下账务处理：借：应收账款美元 810 000 贷：主营业务收入 810 000,(2)2006年6月30日的即期汇率为1美元=8.2元人民币。甲公司应作如下账务处理：借：应收账款 10 000 贷：财务费用-汇兑差额 10 000,例7：（1）国内甲公司的记账本位币是人民币。2006年5月10日,从中国银行借入英磅10000元，期限6个月，年利率6%，当日的即期汇率为1英磅=12元人民币，借入款项存入银行。借：银行存款英磅(10 00012)120000 贷：短期借款 120000,(2)假定06年5月31日的即期汇率为1英磅=12.5元人民币 借：银行存款 5000 贷：财务费用 5000 借：财务费用 5000 贷：短期借款 5000或 借：银行存款 5000 贷：短期借款 5000,外币非货币性项目,1、资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。2、对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。3、资产负债表日，对于以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动处理，并计入当期损益。,例8:国内甲公司的记账本位币是人民币，2006年12月10日甲公司与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本20000美元,当日即期汇率为1美元=8.15元人民币,假定12月31日的汇率为1美元=8.2元人民币。,外商企业投入甲公司的外币资本20 000美元，已按当日即期汇率1美元=8.15元折算为人民币并记入“实收资本”账户。“实收资本”属于非货币性项目，因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。,例9:某上市公司以人民币为记账本位币。2006年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产,当日汇率为1港元=1元人民币,款项已支付。2006年12月31日,该股票每股为3港元,当日汇率为1港元=1.2元人民币,不考虑相关税费。,12月5日购入时 借：交易性金融资产 35000 贷：银行存款 35000 12月31日 借：交易性金融资产 1000 贷：公允价值变动损益 1000分析:上述1 000元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。,一、境外经营记账本位币的确定境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：,第三节 外币财务报表的折算,企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,例10:国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在法国设有一家分公司乙公司，乙公司在法国的经营活动只有一项：销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司，乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。乙公司应当采用何种货币作为记账本位币？,由于乙公司的经营活动基本没有自主性，一切依赖于甲公司，且乙公司的经营活动基本是乙公司与甲公司之间的交易，因此，乙公司虽然设在法国，也应当选择甲公司的记账本位币人民币作为乙公司的记账本位币。,境外经营财务报表折算的一般原则,企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题。如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。,1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算或即期汇率近似的汇率折算。3、折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，即“外币报表折算差额”。,第三节 外币财务报表的折算,现行汇率法,需要说明的问题,1、外币财务报表折算是按cas19外币折算 2、外币财务报表折算的顺序,利润表,所有者权益变动表,资产负债表,3、会计报表中各项目汇率的选择,4、外币会计报表折算差额的处理 外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。,1,2,3,现行汇率法,资产负债表,资 产,负债 和 股东权益,流动负债,非流动负债,流动资产,非流动资产,报表日的即期汇率,实收资本资本公积盈余公积未分配利润,按入账时历史汇率,？,取决于对折算差额的处理,报表日的即期汇率,外币报表折算差额,一、营业收入减：营业成本 管理费用 财务费用二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益：,利 润 表,项 目,现行汇率法,交易发生日的即期汇率即期汇率的近似汇率,第三节 外币财务报表的折算,报表折算差额的处理,递延处理,计入当期损益,将折算差额列入资产负债表中的所有者权益，并单列项目反映。,将折算差额计入损益，列入利润表。,利润表,所有者权益变动表,资产负债表,利润表,资产负债表,所有者权益变动表,1,2,3,1,2,3,例11：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。2007年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：,2007年12月31日的汇率为1欧元=11元人民币，2007年的平均汇率为1欧元=10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元：8元人民币，2006年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币l 190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。,一、营业收入减：营业成本 管理费用 财务费用二、营业利润 加：营业外收入三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益：,利润表,项 目,期末数（欧元）,折算汇率,人民币金额,300018002001009001001000300700,101010101010,300001800020001000900010001000030007000,所有者权益变动表,欧元,欧元,欧元,人民币,人民币,人民币,人民币,汇率,汇率,汇率,6000,8,48000,140,1190,100,900,50090,700,7000,19250,19250,160,10,1600,-160,-1600,6000,8,48000,300,2790,640,6300,19250,7000,76340,资产负债表,资 产,期末数,折算汇率,人民币,流动资产,汇率,人民币,负债和股东权益,期末数,汇率,4300,11,47300,流动负债,非流动资产,非流动负债,股东权益,5000,55000,11,1160,11,11,1200,13200,12760,6940,76340,资产总计,9300,102300,9300,102300,负债和股东权益总计,102300（12760+13200）=76340,外币折算差额76340（48000+2790+6300）=19250,恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算,三年累计通货膨胀率接近或超过100%；利率、工资和物价与物价指数挂钩；一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。,恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算第一步:对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述第二步:按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表。,一、新旧比较外币折算准则与现行制度比较，在外币交易折算、外币报表折算等方面规定的原则和方法基本相同，外币折算准则与原制度相比，主要差异如下：(一)明确了记账本位币确定要求 原制度规定，一般以人民币为记账本位币，允许选择人民币以外的货币为记账本位币，但未对记账本位币进行定义，也没有明确选择记账本位币需要考虑的因素。新准则明确记账本位币是指企业经营活动所处的主要经济环境中的货币，并规定了判断记账本位币需要考虑的因素。(二)改变了外币投入资本的折算方法,第五节 新旧比较与衔接,(二)改变了外币投入资本的折算方法 原制度规定，外币投入资本有合同约定汇率的，在收到外币资本投入时，按合同约定汇率折算；没有合同约定汇率的，按收到外币资本投入当日的即期汇率折算。新准则规定，所有外币交易的外币金额在折算为记账本位币金额人账时，均应当按照交易日的即期汇率折算，货币性项目及非货币性项目均如此，外币投入资本也不例外。,(三)增加了采用公允价值计量的非货币性资产的处理 原制度规定，资产负债表日，所有非货币性项目均不应改变其原记账本位币金额。新准则引人公允价值计量模式，资产负债表日，以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)的一部分进行处理，计入当期损益。,(四)规定了境外经营处置的处理和恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算 原制度对此没有规定。新准则规定，企业在处置境外经营时，将合并财务报表中已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益；如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，企业应当对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。,二、新旧衔接,企业应按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定，分别下列情况进行处理:(一)首次执行日后，根据准则规定需要变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。(二)首次执行日后，企业新接受的外币投入资本按新准则规定进行处理。在此之前已经接受的外币投入资本已按照合同约定汇率折算的，仍然按折算后的记账本位币金额反映，不再进行追溯调整。END,谢谢大家!,2008年10月,