会计中存货详解.ppt

第四节 存 货,通过本节学习（1）掌握存货成本的确认；（2）掌握发出存货成本的计价方法；（3）掌握存货的清查；（4）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算；,一、存货的概念与确认条件 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。应注意：劳务成本的余额也反映在存货中。,存货包括：1.原材料2.在产品3.半成品4.产成品5.库存商品6.包装物（周转材料）7.低值易耗品8.委托加工物资9.委托代销商品,二、存货的初始计量（掌握）存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本p20。（一）外购的存货-采购成本（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（进口关税，消费税，资源税以及不能从销项税中抵扣的增值税进项税额等）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（途中合理损耗，挑选整理费）。,【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票17。则 借：原材料100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款117,【例题2】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为()元。（2006年）A29 700B29 997C30 300 D35 400,例题3：某企业为增值税一般纳税企业，税率为17%，该企业购入甲材料600公斤，含税单价58.5元，发生运杂费2000元，途中合理损耗10公斤，入库前发生整理费200元，则该批材料的入账单价：A、50.85 B、54.58 C、59.49 D、63.22,（2）商品流通企业进货费用的处理商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益销售费用。,【例】乙公司购入商品中发生进货费用5万元，金额较小。则：借：销售费用 5 贷：银行存款 5,这类存货的成本由采购成本、加工成本（加工过程中发生的追加费用）以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通常，产成品成本=原材料人工费制造费用。一般账务处理是：借：生产成本 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等 借：库存商品 贷：生产成本,（二）通过进一步加工而取得的存货,（三）其他方式取得的存货（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本。（3）通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。比如，甲公司承接了一个技术服务项目，期末劳务成本余额为10万元（相当于在产品），应作为存货反映在资产负债表中。,注意：1、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用，如自然灾害等，应在发生时计入当期损益；2、企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益，但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本；3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。,三、存货发出的计价方法,企业取得或发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。采用实际成本法下，企业应当采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,（一）先进先出法 该法是指以最先购入的存货最先发出为假定前提，据此按先后顺序单价对发出存货成本和结存存货价值进行计价的方法。采用此法，结存存货价值反映的是最近期的现实成本，因此，适用于经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业。这种方法在永续盘存制和实地盘存制下均可采用。,表21 材 料 明 细 账（先进先出法）,（二）月末一次加权平均法 该法是指每月月末，以存货期初数量和本期收入数量之和作为权数，加权计算本期期初结存及收入存货的平均单价，从而确定本期发出和期末结存存货成本的方法。计算公式如下：加权平均单价(期初结存存货的实际成本本期收入存货的实际成本)/(期初结存存货的数量本期收入存货的数量)发出存货的成本 本期发出存货数量加权平均单价 期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单价 举例见表2-2。,表2-2 材 料 明 细 账（一次加权平均法）,本期材料加权平均单价(4201 380)/(200600)225(元)加权平均法在存货品种、数量较多的情况下，简化了计价核算手续，存货计价结果也较均衡，可用于实地盘存制，是企业选择使用率较高的一种计价方法。但因加权平均单价只于月末计算一次，不能随时计算、登记存货的发出和结存成本，因此不利于存货在永续盘存制下的日常管理。,（三）移动加权平均法 该法是指每增加一批存货，就需根据现有存货总额及总量计算一次新的平均单价，并以此作为随后发出存货及结存存货的计价依据的方法。其计算公式如下：移动加权平均单价（以前结存存货总成本本批收入存货实际成本）/（以前结存存货数量本批收入存货数量）发出存货成本本次发出存货数量移动加权平均单价 期末结存存货成本期末结存存货数量移动加权平均单价 举例见表23。,表2-3 材 料 明 细 账（移动平均法）,计算如下：第一批购货后的平均单价(420440)/(200200)215(元)第二批购货后的平均单价(215690)/(100300)2262 5(元)第三批购货后的平均单价(226.25250)/(100100)238(元)采用移动加权平均法，可在日常发出存货时，随时对其进行计价登记，因此只适用于存货永续盘存制，而且发出存货的成本比较准确；但在存货收入批次较多的情况下，经常计算移动加权平均单价，计算工作量较大。,（四）个别计价法：该法是存货结存及发出成本以该批存货收入时的实际成本计价。这就要求存货应分批存放，设置标签，并注明进货批次、单价及入库凭证号等；同时，存货明细账也相应进行详细记载，以便确认每批存货的实际成本。采用这种方法，有利于具体、准确地掌握存货储存情况及时间，存货的成本计价符合实际情况。它可在不同的存货盘存制中使用。,表24 材 料 明 细 账（个别计价法）,上述的几种存货计价方法，各有其优缺点及适用范围，企业可根据不同情况选择使用。但一经确定，不得随意变更，以保证各期核算资料的一致性。第一，对于企业存货结存价值的影响。第二，对于企业各期会计损益的影响。第三，对于各期缴纳所得税额的影响。,原材料按实际成本计价的核算（掌握）,一、原材料收入的总分类核算 采用按实际成本计价进行原材料收入、发出的总分类核算，可以如实反映各种原材料的收发和结存情况，为正确计算产品成本提供原材料的实际成本。原材料按实际成本计价的核算，一般使用于原材料的品种、规格较少、收发业务不多的企业，或针对企业中一部分价值较大的原材料。,（一）账户设置：原材料按实际成本计价的总分类核算，应设置“原材料”和“在途物资”账户，以便总括反映企业材料资金的增减和占用情况。“原材料”账户，用以核算企业库存各种原材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料的实际成本;贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本;借方余额表示月末库存原材料的实际成本。,“在途物资”账户，用以核算已经付款、或已开出承兑的商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的原材料成本。借方登记已支付的材料价款；贷方登记验收入库材料的实际成本；借方余额反映在途材料的实际成本。该帐户按供应单位设置明细帐户进行明细核算。,（二）原材料的账务处理p26,企业原材料收入的来源有外购收入、自制、委托加工完成和盘盈等。外购原材料出于结算方式、采购地点、付款和收料业务发生的时间先后等情况不同，原材料采购的账务处理也有所不同。1、付款与收料同时完成的账务处理 2、付款在先，收料在后的帐务处理 3、收料在先，付款在后的账务处理,购入原材料的核算举例：款付料已收 例：A企业购入原材料一批，价款30000元，增值税5100元，运杂费1500元，发票等结算凭证已收到，款项已通过银行支付，材料已验收入库。,款付料未到例：A企业3月20日购入原材料一批，价款40000元，增值税6800元，发票等结算凭证已收到，款项已开出银行承兑汇票，材料尚未到达。,料到款未付 例：A企业4月20日购入原材料一批，材料收到并验收入库，但直到月末发票等结算凭证仍未收到，该批材料的暂估价值为50000元。则在4月30日，企业应作账务处理。,二、原材料发出的账务处理 发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据。由于企业的原材料发出频繁，凭证数量很多，直接根据发料凭证编制记账凭证，不仅工作量太大，还影响产品成本的及时计算。为了简化核算手续，及时计算产品成本。在实际工作中，通常是定期(或月末一次)依据发料凭证。按领用部门和原材料用途进行汇总，编制“发料凭证汇总表”并作发出原材料的会计分录如下：,发出材料按照谁使用谁负担处理：,借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：原材料,存货发出的核算，应根据发出存货的实际成本，按照存货发出的不同用途分别记入有关账户。(1)发出存货直接用于产品生产的，应借记“生产成本”账户；(2)车间管理部门耗用的，借记“制造费用”账户；企业管理部门耗用的，借记“管理费用”账户；(3)用于对外投资的，借记有关投资账户；(4)直接发出销售的，借记“主营业务成本”等账户，贷记有关存货账户。,四 原材料按计划成本计价的核算,计划成本计价法是在存货日常业务中以计划成本计价进行收入、发出和结存的核算。该种方法在有关账户的设置、存货的明细分类核算和总分类核算以及对存货的管理要求等方面，均与存货的实际成本计价法有所不同。但在期末财务会计报告中，仍需将存货的计划成本调整为实际成本对外披露，存货的实际成本计价原则并未改变。,一、账户的设置 应设置“材料采购”账户、“原材料”账户、“材料成本差异”账户。“材料采购”账户，它是核算企业购入原材料的实际采购成本，确定外购原材料成本差异的账户。借方登记已经付款的购入原材料的实际成本以及结转实际成本小于计划成本的节约差异额；贷方登记己经付款单位并已验收入库原材料的计划成本以及结转实际成本大于计划成本的超支差异额;月末借方余额反映在途材料的数额。,“原材料”账户核算企业原材料收、发、结存的计划成本。借方登记已验收入库原材料的计划成本；贷方登记发出原材料的计划成本，余额在借方，表示库存原材料的计划成本。,“材料成本差异”账户是用以核算企业各种原材料的实际成本与计划成本的差异额的账户。借方登记由“材料采购”账户贷方转入的实际成本大于计划成本的超支差异额;贷方登记由“材料采购”账户借方转入的计划成本大于实际成本的节约差异额以及已分配的差异额(节约用红字，超支用蓝字)；月末，如为借方余额，则表示库存材料应负担的成本超支数额;如为贷方余额，则表示库存材料应调整的成本节约数额。本账户是“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“生产成本”等账户的调整账户。,二、原材料收入的总分类核算计划成本计价（一）外购原材料的核算 基于采购地点，结算方式，付款与收料业务发生的时间先后等情况的不同，材料收入按计划成本计价的具体核算方法也不尽相同。1、付款与收料同时完成的账务处理 2、付款在先、收料在后的账务处理 3、收料在先、付款在后的账务处理,例1、某企业购入 3吨生产用原料，开出支票支付料款共计35 100元，其中货价30 000元，进项增值税额5 100元。根据有关发票单证及支票存根，作会计分录如下：借：材料采购 30000 应交税费应交增值税（进项税）5100 贷：银行存款 35100,(2)收到材料入库单，该批原料已验收入库，计划成本为30 300元，作会计分录如下：借：原材料 30 300 贷：材料采购 30 300(3)计算结转验收入库材料采购成本差异，节约额为300元，作会计分录如下：借：材料采购 300 贷：材料成本差异 300,（二）自制并已验收入库的材料按计划成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户；同时结转材料成本差异。实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”账户，贷记“生产成本”账户；实际成本小于计划成本的差异，作相反的会计分录。（三）企业委托外单位加工完成并已验收入库的原材料 按计划成本借记“原材料”账户，按实际成本贷记“委托加工物资”账户，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”账户。,（四）投资者投入的原材料 按计划成本借记“原材料”账户，按专用发票上注名的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按投资各方确认的价值，贷记“实收资本”（或“股本”）等账户，按计划成本与投资各方确认的价值之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”账户。,（五）接受捐赠的原材料 先按规定确定原材料的实际成本，并按计划成本借记“原材料”账户和“应交税费增值税”账户，贷记“营业外收入”账户，期末，按照确定的实际成本减去应交所得税后的余额，贷记“资本公积”账户，按实际支付的相关税费，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”账户。,账务处理：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入 递延所得税负债,三、原材料发出的总分类核算核算计划成本计价,按计划成本计价进行存货发出的核算时，平时发出存货一律以计划成本计价，并于期末集中将发出存货的计划成本调整为实际成本。在会计实务中，一般采用存货成本差异率将存货成本差异在本期发出和期末结存存货之间进行分摊，以贯彻存货按实际成本计价原则。,存货成本差异率可分为期初存货成本差异率和本期存货成本差异率。其计算公式如下：期初存货成本差异率 期初结存存货的成本差异/期初结存存货的计划成本 100 本期存货成本差异率(期初结存存货的成本差异本期收入存货成本差异)/(期初结存存货的计划成本本期收入存货成本的计划成本)100,公式中，期初结存存货成本差异和本期收入存货成本差异，应以正数或负数表示其超支差异或节约差异。企业可根据核算管理需要，选择上述方法计算发出存货应负担的存货成本差异，并以此将发出存货调整为实际成本。计算公式如下：发出存货应负担的存货成本差异 发出存货的计划成本本期（或期初）成本差异率存货成本差异率的计算方法一经确定，应保持相对稳定，不得任意变更。,同时，为提高存货成本差异率的准确性，存货种类较多的企业，不易采用单一综合差异率来计算全部发出存货应负担的成本差异，可按存货类别或品种计算成本差异率，并据此计算发出该类存货应负担的成本差异。下面举例说明存货成本差异率的计算与使用，见表26。,表26 材 料 成 本 差 异 明 细 账材料类别：A类材料 单位：元,26中的有关数字计算如下：本月A类材料成本差异率550(220120)1001.5本月发出A类材料应负担的成本差异25l00(1.5)376.50(元)本月发出A材料实际成本25 100376.5 24 723.5(元)本月结存A材料实际成本4 90073.504 826.5(元),(例2)某企业月末对发出材料按计划成本计价核算。根据本期发料凭证按用途归类汇总，并计算发出材料应负担的成本差异(见前例)，填列发料凭证汇总表(见表27)，并编制相应的会计分录。,表27 发 料 凭 证 汇 总 表,结转发出材料计划成本时：借：生产成本 14 030 管理费用 420 其他业务支出 650 委托加工材料 800 长期股权投资 9 200 贷：原材料 25 100,结转发出材料成本差异时，借：生产成本-210.45 管理费用-6.30 其他业务支出-9.75 委托加工材料-12 长期股权投资-138 贷：材料成本差异-376.50,第五节 低值易耗品和包装物的核算,一、低值易耗品的核算 低值易耗品是指与企业生产经营有关的、使用年限较短或单位价值较低，且不作为固定资产核算的设备物品，如工具器具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等。,低值易耗品可以在生产经营过程中多次周转使用而不改变其原有的实物形态，但其价值会逐渐转移到有关的成本费用中。这些特点决定了低值易耗品价值的转移方式不同于一般发出存货的成本结转方式。,低值易耗品发出的特殊核算,（一）一次摊销法 采用一次摊销法，应在低值易耗品领用时，将其全部价值一次列入有关的成本费用账户，当低值易耗品报废时，将其残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用账户。这种方法一般适用于数量少、价值低、使用期短的低值易耗品。,（二）五五摊销法 五五摊销法：是在低值易耗品领用时，将其价值的50摊销计入有关的成本费用账户，待低值易耗品报废时，再以同样方法摊销其余下的50价值。由于低值易耗品在报废之前其价值一直在相应账户中有所反映，有利于加强对这部分资产的监督管理。因此，这种方法适用于低值易耗品用量大，且各期领用、报废情况比较稳定的企业。,二、包装物的核算（一）包装物的概念和核算范围 包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其范围包括：(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;(2)随同产品出售而不单独计价的包装物；(3)随同产品出售而单独计价的包装物;(4)出租出借给购买单位使用的包装物。,下列各项不同于包装物核算的范围：(1)各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”账户内核算;(2)用于储存的保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”账户核算;(3)计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，不属于包装物核算的范围。（4）包装物数量不大的企业，可以对包装物单独设置账户，也可以设置“周转材料包装物”账户核算。包装物由于可以出租或出借，长期在外单位周转使用，因而企业应该加强管理。,（二）包装物收发的核算企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及对包装物清查盘点与原材料收入的核算完全相同，可以比照原材料的核算方法进行核算。所以，这里主要介绍包装物领用发出的核算。（）账户设置为了反映和监督各种包装物的收发和结存情况，企业应设置“周转材料-包装物”账户，借方登记入库包装物的实际成本;贷方登记领用发出包装物的实际成本；期末借方余额表示库存各种包装物的实际成本。同时，还应按照包装物的种类设置明细账户，进行明细分类核算。,（）账务处理 企业生产过程中领用包装物，用于包装产品，构成产品组成部分，其费用计入产品的“生产成本”。随同产品出售但不单独计价的包装物，应视同企业的销售费用，记入“销售费用”账户核算。随同产品出售并单独计价的包装物，应视同企业的其他经营支出，计入“其他业务成本”账户。,出租、出借的包装物用于包装产品的包装物，随同产品一起出售单独及不单独计价的包装物都是一次性包装物，但实际上有许多包装物可以多次重复使用即周转使用的包装物。对于周转使用的包装物，为了确保使用中安全完好，一般采用出租或出借方式向客户提供。,以出租方式提供包装物装物时，要求客户支付包装物的租金；以出借方式提供包装物时，只要求客户将完好的包装物如期归还。但无论是出租还是出借包装物，一般都要向客户收取押金，作为客户按规定归还时包装物的资金保证。当企业收到押金时，应借记“现金”、“银行存款”等账户，贷记“其他应付款”账户。,出租包装物除要收取押金外，还要收取租金，用以补偿包装物的减损及相关支出。企业应根据收取的租金，借记“现金”“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”帐户。出租、出借包装物在使用过程中，其价值会随着使用而减少甚至报废。按规定，出租包装物的价值应计入到“其他业务支出”帐户，以便与租金收入配比；出借包装物价值的减少实际上也是销售产品发生的一项费用，应计入到“营业费用”帐户。,出租、出借包装物的摊销方法：（1）一次摊销法：是将包装物成本一次全部摊销的方法。采用该法首先应确定摊销时间，一般可选定包装物第一次领用时或包装物报废时为选定时间。,（2）五五摊销法：是在领用包装物时摊销其成本的50%，在包装物报废时再摊销其余成本的50%的方法。采用这种方法在某种程度可以解决上述两种方法的不足，但若包装物价值较大，使用时间较长，也会影响有关各期的损益。因此，该法一般适用于经常领用，使用较为均衡的包装物。（见例题）,（三）包装物发出的核算,1.生产领用包装物 借：生产成本 贷：包装物2.随同商品出售的包装物(不单独计价)借：销售费用 贷：周转材料-包装物3.随同商品出售的包装物(单独计价)借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物4.出租.出借包装物 借：销售费用（出借）借：其他业务成本（出租）贷：周转材料-包装物,四、委托加工物资概念：是企业委托外单位价格的各种材料、商品等物资。成本：实际耗用的物资成本、支付的加工费、运杂费、税金等。可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。账户：“委托加工物资”；借方归集实际的加工总成本；贷方结转收回加工物资的实际成本。其账务处理p35页。,注意：关于税金的处理增值税：对于小规模纳税人，发生的加工费增值税应计入委托加工成本；对于一般纳税人，发生的加工费增值税可以抵扣，应计入“应交税费应交增值税（进项税），而不计入委托加工成本；消费税：对于收回后直接销售的，应计入加工成本；对于收回后连续加工为应税消费品再出售的，则不计入加工成本，应计入“应交税费应交消费税”的借方。,例题：某一般纳税人企业，委托加工物资时，应计入委托加工物资成本的项目：A、委托加工耗用的实际材料成本；B、支付的加工费的增值税；C、支付的收回后直接销售的，由委托单位代扣代缴的消费税；D、支付的收回后连续加工成应税消费品，由委托单位代扣代缴的消费税。,五、库存商品：内容：完成全部生产过程并验收合格，可以直接对外销售的各种产品。包括：库存产成品，外购商品，存放在门市部准备销售的商品，发出展览的商品，寄存在外的商品，接受来料加工的代制品等。-所有权问题。账务处理：可以采用实际成本，或者计划成本。“库存商品”：借方结转完工入库成本；贷方结转已售商品成本。,第一，工业企业库存商品核算,验收入库：借：库存商品 贷：生产成本销售商品：借：主营业务成本 贷：库存商品,第二，商业企业库存商品核算,1.毛利法毛利法是根据上期销售毛利率及本期存货销售额，估计本期存货销售毛利及销售成本，再据以确定存货结存价值的方法。这种方法通常用于商品流通企业，尤其是商品批发企业。毛利法计算公式推导如下：毛利率 销售毛利/销售收入净额100 销售成本销售收入销售毛利 或 销售收入销售收入毛利率=销售收入(1毛利率)期末存货成本期初存货成本本期购货成本销售成本 或 期初存货成本本期购货成本销售收入(1毛利率)书本例题p38页,例题：某商业批发企业，只经营甲类商品，并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份毛利率采用上季度的实际毛利率，售价内不含增值税；有关资料：1、09年第一季度销售收入600万元，销售成本是510万元，3月末库存商品成本为400万元；2、09年第二季度购进甲类商品成本880万元；3、09年4月份实现销售收入300万元；4、09年5月份实现销售收入500万元；5、假定在09 年6月末，其库存商品成本为420万元。要求：1、计算09 年第一季度的毛利率；2、分别计算09 年4月份，5月份和6月份的商品销售成本。,2、售价金额核算法，-适合于零售企业平时按售价记账，期末通过进销差价率和本期销售收入，计算进销差价，并调整本期销售成本。商品进销差价率=（期初进销差价+本期购入进销差价）（期初售价+本期购入售价）本期销售进销差价=差价率本期销售本期销售成本=销售收入-差价期末结存成本=期初进价+本期进价-本期销售见书本例题p38页,或者，直接计算进价率并进行差价分配，进价率=进价总和售价总和销售成本=销售收入进价率期末成本=进价总成本-销售成本举例说明，,例题：某商场采用售价金额法对库存商品进行核算，7月初库存商品进价总额为300万元，售价总额为460万元；本月购进商品进价总额400万元，售价总额540万元；本月销售商品售价总额800万元。若不考虑其他税费，则本月销售商品的成本为：A、460,B、560，C、700，D、800,存货的清查的核算,一.存货的清查盘点 企业储存的各类存货，品种、规格繁多，收发业务频繁。由于自然条件、管理水平及人为因素等原因，在对存货进行永续盘存制下的收发保管过程中，会发生一些差错及存货的毁损。为保障企业财产物资的安全完整，保证存货核算的真实性，必须对存货进行定期或不定期的清查，如实反映企业各种存货的实际数额，查明盘盈、盘亏及毁损存货的品种、规格、数量及原因，并按规定程序报批处理。,二.存货清查结果的账务处理,根据清查盘点结果，应将盘盈、盘亏的存货按其实际成本或其他计价方法，相应调整(增加或减少)其存货的账面记录；同时，依据不同的原因，调整有关的成本费用或损益账户。如果盘盈、盘亏的存货原因待查，还应设置“待处理财产损溢”账户进行核算。待处理存货的盘亏、毁损数额及转销的盘盈数额记入该账户借方，待处理存货的盘盈数额及转销的盘亏、毁损数额记入该账户贷方；期末，将各种待处理财产的损溢处理完毕后，本账户无余额。,(例8)某企业对存货进行清查盘点，盘亏、毁损某材料100公斤，单位计划成本10元，材料成本差异率为-2。根据清查结果调整材料账簿，并将盘亏情况及原因上报审批。,作会计分录如下：借：待处理财产损溢 1 000 贷：原材料 1 000 借：待处理财产损溢-20 贷：材料成本差异-20,此后，按盘亏、毁损不同原因作如下处理：有200元损失应由过失人赔偿；毁损材料作价80元入库；属非常损失300元；属经营管理不善造成的损失400元。作会计分录如下：借：其他应收款 200 原材料 80 营业外支出 300 管理费用 400 贷：待处理财产损溢 980,某企业因管理不善，导致一批材料霉变，该批材料价值16000元，进项增值税2720元，现收到各种赔款1500元，残料价值200元。报经批准后，应计入“管理费用”账户的金额是：A、17020；B、18620；C、14300；D、14500.,注意：按照我国增值税暂行条例规定，企业发生非正常损失的存货价值，应包括其实际成本和应负担的进项税额两部分。即按发生时：借：待处理财产损益 贷：存货 应交税费应交增值税（进项税额转出）处理时：借：管理费用/营业外支出 贷：待处理财产损益,八、存货跌价准备计提及转回p41 成本与可变现净值孰低法是指在存货期末计价过程中，存货的成本低于可变现净值时，仍按存货成本计价；存货的可变现净值低于成本时，应按可变现净值计价。所谓可变现净值一般是指存货在盘存日的重置成本，即目前取得相同存货所需的成本。就外购原材料与商品而言，指重购置成本；就在产品与产成品而言，指再生产成本；就企业残次、冷背商品而言，则指它们预期可变现净值。,在成本与可变现净值孰低法的使用过程中，为防止对存货市价的选择带有过高的主观随意性，还必须对存货可变现净值规定一定的限度。其上限为可变现净，下限为扣减正常毛利后的可变现净值。若存货重置成本超过所规定的限度，应选择上限或下限作为可变现净值；若存货重置成本在所规定的限度之内，则应以重置成本作为可变现净值。可变现净值，是指企业在正常生产经营过程中，以存货估计售价减去至完工估计将要发生的成本以及估计的销售费用及相关税金后的金额。,2.成本与可变现净值孰低法下存货计价损失的核算,采用成本与可变现净值孰低法，就有可能引起存货计价损失的发生。对此，会计实务中主要有两种处理方法：直接冲减存货法和存货备抵法。(1)直接冲减存货法。该法是：在期末以可变现净值反映存货价值时，将存货成本计价高于可变现净值部分直接从期末存货价值中减掉；同时，对由此带来的存货计价损失选择不同方法加以核算处理。,(2)存货备抵法,它是以不改变存货账面金额为前提，设置备抵账户反映存货计价的损失，用以抵减存货价值的方法。(例9)某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货计价核算。第一个会计期间发生存货跌价损失2 000元，第二个会计期间再次出现可变现净值下跌，总计造成存货跌价损失3 000元，第三个会计期间存货可变现净值恢复至成本之上。分别作会计分录如下：,第一个会计期末计提存货跌价损失2 000元：借 资产减值损失 2 000 贷：存货跌价准备 2 000 第二个会计期末补提存货跌价损失1 000元：借：资产减值损失 1 000 贷：存货跌价准备 1 000 第三个会计期末冲销存货跌价准备3 000元：借：存货跌价准备 3 000 贷：资产减值损失 3 000,如何理解资产的账面余额、账面价值？（1）存货成本100万元，已提跌价准备20万元。存货账面余额100万元存货的账面价值=100-20=80（万元）（2）固定资产原价100万元，累计折旧 20万元，固定资产减值准备10万元。固定资产账面余额100万元固定资产账面净值=100-20=80（万元）固定资产账面价值=100-20-10=70（万元）,【例题5】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。A.2B.4C.9D.15,【解析】所生产产品的可变现净值50-644（万元）所生产产品的成本35+1146（万元）产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值5011633（万元）自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元。,（三）存货跌价准备的核算,1.存货跌价准备的计提 存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。,2.存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。【例题7】2007年3月1日取得的某种存货：成本为100万元。（1）2007年3月31日可变现净值为90万元借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10,（2）2007年6月30日可变现净值为85万元借：资产减值损失5贷：存货跌价准备5（3）2007年9月30日可变现净值为98万元借：存货跌价准备13贷：资产减值损失13（4）2007年12月31日可变现净值为102万元借：存货跌价准备2贷：资产减值损失2“存货跌价准备”科目贷方余额反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额。,3.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。【2-14】2007年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2008年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台A机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。,