管理会计理论与实践第一讲 管理会计概述.ppt

第一讲 管理会计概述,本课程目标：巩固基础 加深理解 培养能力 拓展思路（1）巩固基础、加深理解：在重温成本会计和管理会计知识的基础上，变“知其然而不知（或略知）其所以然”为“知其然更知其所以然”。（2）培养能力、拓展思路：在扩展知识面并综合运用所学知识进行案例 分析的过程中，培养独立思考、解决实际问 题的能力，积极开拓新思路、提出新见解。一、成本会计与管理会计：思考：成本会计与管理会计有什么联系？为什么讲到管理会计一般总要涉及成本会计？,（1）成本会计和管理会计在现代会计体系中的地位：资金核算 财务会计 会计核算,成本核算 成本会计（狭义）成本会计（广义）管理会计 成本决策和控制（广义）会计决策和控制 管理会计 其他决策和控制（狭义）（2）成本会计与管理会计的内在联系：就发展演变的过程 而言，成本会计是管理会计的雏形，管理会计是在成本 会计的基础上发展起来的。就现代会计的内容而言，成 本会计与管理会计（狭义）共同构成现代会计的一个分 支，即对内报告会计，或统称管理会计（广义）。,案例分析：某耐用品商店开设于2008年1月。当时购置各项固定,设施的买价为 200000元，安装费 6000元，预计可使用 5 年，净残值为零。次月开始营业，进货 600台，进价 1280元/台，支付 运费 2000元。当月售出 450台，售价 1600元/台。（以上所讲的固定资产买价以及存货的进价、售价等 均指不含税价格）该月以现金支付房租、水电、职工薪酬等 各项费用 共计 80000元。计算：该店 2 月份税后利润是多少？（增值税率 17%，所 得税率 25%）,情况一：非上市公司未执行新会计准则（购货运费计入营业费用）,固定资产应计折旧总额=原价=200000（1+17%）+6000=240000元 月折旧额=240000/（512）=4000元 当月期间费用=200093%+4000+80000=85860元 当月税前利润=（1600-1280）45085860=58140元 当月税后利润=58140（1-25%）=43605元,情况二：上市公司，或非上市公司执行新会计准则（购货运费计入存货成本）,单位存货成本=1280+200093%/600=1283.1元/台 当月期间费用=4000+80000=84000元 当月税前利润=（1600-1283.1）450-84000=58605元 当月税后利润=58605（1-25%）=43953.75元思考：如果本案例发生时间提前 1年或推迟 1年，对计算结果 有什么影响？,情况三：假定本案例发生时间为2007年（所得税率为 33%）,非上市公司未执行新会计准则 当月税后利润=58140（1-33%）=38953.8元 上市公司，或非上市公司执行新会计准则 当月税后利润=58605（1-33%）=39265.35元,情况四：假定本案例发生时间为2009年（增值税由生产型改为消费型）,固定资产应计折旧总额=原价=200000+6000=206000元 月折旧额=206000/（512）3433元 非上市公司未执行新会计准则 当月期间费用=200093%+3433+80000=85293元 当月税前利润=（1600-1280）450-85293=58707元 当月税后利润=58707（1-25%）=44030.25元,上市公司，或非上市公司执行新会计准则,当月期间费用=3433+80000=83433元 当月税前利润=（1600-1283.1）450-83433=59172元 当月税后利润=59172（1-25%）=44379元,实际案例：2008年初，中央电视台报道了贵州省锦屏县圭叶村“五瓣 公章”的故事：,为了实现对公权力的监督，加强民主管理，该村建立了五 人理财小组。一枚财务公章被分割成五瓣，每人掌管一瓣。村里每项支出必须经五人全部同意，才能盖章通过。只要有 一人反对，就无法盖章通过（即实行一票否决）。该村接待电视台记者发生的费用能不能报销（算不算合理 的支出）？如果没有电视台记者的采访、报道，全国人民就 不可能知道这个“五瓣公章”的故事。但此事与该村自身的 生产、发展并无直接联系。所以五人小组中有人同意报销这 笔接待费用，也有人反对，结果当然是不能报销。据报道，该小组现在已将“一票否决”改为“少数服从多 数”。这意味着：过去被确定为不合理的支出（只要有一票 反对）现在有可能被确定为合理支出（只要有三票同意）。,以上举例说明：会计在很大程度上受人的主观因素影响。所谓“客观反映”，实际上在很多情况下是人们对客观事物 作出的主观理解，而这种主观理解带有明显的倾向性和目的,性。即：人们为了达到某种目的而对客观事物作出自己认为 最合理、或最有利的解释或反映对于什么是“最合理、最有利”，不同的人、对不同的事、在不同条件下，标准不 一，回答各异。成本计算特别明显地体现出上述特点。“成本”作为“对 象化的费用”，不仅反映为生产某种产品“实际”耗费多少 资源，而且反映为生产该种产品“应该”耗费多少资源。计 算成本的前提就是，首先要确定哪些费用“应该”计入成本（即确定成本范围），而“是否应该”（是否相关，是否合 理）的判断是人们主观作出的。思考：会计受到主观因素影响是好事还是坏事？,会计受到主观因素影响，有其消极面，也有其积极面。消极方面：会计可以带有主观随意性，从而使会计舞弊、造假成为可能，而且非常便利。积极方面：会计可以发挥主观能动性，从而使会计并不,是只能事后反映过去已经发生的事，而且可 以积极影响现在正在发生和未来将要发生的 事，使之朝人们所期望的方向发展。正是上述“积极方面”，即会计所能发挥的“主观能动 性”，使会计具有管理功能。工业革命发生之前的会计基本上是事后反映，管理功能 不明显。随工业革命而产生的成本会计使会计的管理功能 凸显，这一管理功能适应社会经济高速发展的要求而得到 日益充分的发挥，最终形成一门新的相对独立的会计学科 管理会计。,二、管理会计的形成和发展：（一）历史沿革：,会计萌芽 独立会计 复式记账 财务会计 财务会计（多种学科（官厅会计）（银行会计）的萌芽）成本会计 成本会计（公司会计）其他学科 管理会计（数学、统计、（现代会计）文字、绘画）管理会计是现代会计体系中区别于传统会计，实现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等管理职能的一个会计 分支。管理会计按其职能可分为决策会计、控制会计、责任会 计。控制会计和责任会计也被统称为“执行会计”。,管理会计的基本职能：1、预测：预计未来经济环境发展变化的各种可能性。2、决策：根据未来的各种可能性确定行动方案。,3、规划：将行动方案落实为具体计划和预算。4、控制：在计划和预算的执行过程中进行监督、分析和 调整。5、责任考核评价：对计划和预算的执行结果按责任单位 进行考核评价。注意：（1）管理会计的五项基本职能中，决策是核心。（2）管理会计的决策是指“参与决策”，即为决策提供参 考意见和相关信息，而不是直接进行决策。（3）管理会计是在会计核算基础上、采用会计方法实现其 管理职能，是会计与管理的直接结合。,（二）管理会计的发展：1、20世纪初 50年代：管理会计的萌芽、雏形阶段（1）时代背景：,科技发展 竞争加剧 科学管理：泰勒制（电、内燃机）注（时间/动作研究 标准动作）注与简单商品经济相联系的生产手段是手工作坊，会计领域的 最高发展成果是复式记账。与第一次工业革命完成后实现的社会化 大生产相联系的生产手段是蒸汽机，会计领域的最高发展成果是成 本会计（狭义）。（2）管理会计的特点及主要内容：尚未提出“管理会计”概念，而是作为成本会计（广义）内容的一部分。但实际上 已区别于传统会计，即已从事后反映发展到事前决策和事中 控制，而以事中控制为主。主要内容是标准成本控制，包括 编制预算和差异分析。,2、20世纪50 90年代：管理会计正式形成并迅速发展阶段（1）时代背景：产品更新换代迅速 管理重心从控制现在转向,市场环境瞬息万变 决策未来 二战后，现代 科技高速发展 管理对象从注重经济活动（原子能、电脑）本身转向注重从事经济活 科技作为“第一 动、管理经济活动的人 生产力”地位凸显 对人的管理从注重外力强 制（刚性管理）转向激发 内在动力（柔性管理）（2）管理会计的特点及主要内容：正式提出“管理会计”概念，形成了以决策会计为主、同时包括控制会计和责任 会计在内的比较完整的体系，成为一门新的相对独立的会 计学科。责任考核评价（责任会计）受到关注。,3、20世纪90年代以来：管理会计发展进入新阶段 拓展新的领域，开始新的探索 时代背景：管理会计新领域：经济信息化、全 战略管理：战略管理会计：,球化，市场需求多 围绕企业、顾 顾客分析、竞 样化、个性化，生 客、竞争对手 争对手分析、作 科技高 产顾客化 使市 等等进行全面性、业链-价值链分 速发展，场竞争空前激化 前瞻性谋划 析 等等 知识持 续创新 生产经营过程科 作业管理：作业成本会计：（互联网）技含量增加，使直 以生产为中心 以作业为基础 接生产资源消耗比 转变为以作业为 计算产品完全成 重下降，间接服务 中心，不断优化 本，为优化作业 资源消耗比重上升 整个作业链 链提供成本信息 知识创造价值，人力资源地位上升 人力资源会计 经济高速发展引起环境问题 环境会计,新的研究领域不断拓展，新的学术观点不断提出，会计 学术界的分歧和争议也越来越大。关于管理会计的未来发 展方向，主要有两种基本观点（或者说，形成了两个主要“流派”）：,（1）传统学派：主张在管理会计原有体系的基础上不断 丰富、发展，强调管理会计的实用性和 可操作性。（2）创新学派：主张建立新的管理会计体系，开拓新的 研究领域。但目前尚未取得实质性成果（即具有实用价值、能普遍推广的成果），主要是提出了一些理论观点。在我国，主张“创新学派”观点的声音似占上风，会计 学界不少著名学者均持这种观点。下面的几段话，摘引自 由我国一位著名会计学者主编、由一所名牌大学出版的管 理会计学教材，反映了比较流行、颇具代表性的一些见解。,“管理会计已经不能从传统的原始意义上的会计去 理解它了，它将形成一个独特的不同于传统的以财务信息 为主体的新的信息系统。这将意味着它将与现行财务会计 分道扬镳，走上独立发展的道路。管理会计提供的信息包,括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信 息与动态信息、内部信息与外部信息、物质层面的信息与 精神层面的信息，等等。”“管理会计师作为管理顾问，最好能做到学贯古 今、兼顾中外，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远 瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机 遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，力求做到运筹帷幄之中、决胜千里之外。”,“人力资源会计突破了传统会计只研究物尽其用 的局限，将研究视野拓展和延伸到如何使企业人尽,其才、事得其人、人事相宜的领域，把物尽其用 置于人尽其才的基础上，全方位地为企业经营管 理提供相关信息。对智力资本的量化评估是从工业经 济时代向知识经济时代转变的一个重要里程碑。人力 资源会计确认和计量人力资本，拓展了资本概念的内 涵，将引起会计学科的理论基础、概念结构和核算体 系等方面的重大革命，从而拓展会计理论的研究视野。”,三、管理会计新领域及相关讨论：（一）战略管理会计：为战略管理提供多样化信息的会计。1、主要内容：,（1）企业外部环境分析：宏观环境分析：社会、文化、人口、政治、法律、技术进步、经济发展周期 等等。特定经营环境分析：（a）产业链分析：中心企业、上游企业、下游企业 等等。（b）竞争对手分析：确定竞争对手、本企业与竞争 对手比较分析 等等。（c）顾客分析：顾客需求及购买力分析、顾客分类 及各类顾客价值（收入）和盈利性（损益）分析 等等。,（2）企业内部环境分析：战略成本动因分析：规模经济（生产能力利用模式）企业政策、企业地理位置 等等。企业作业链分析：产品设计、适时生产系统（零存,货）、全面质量管理（零缺陷）等等。（3）战略性业绩评价：主要指平衡计分卡评价指标体系。财务指标：销售增长率、销售利润率、总资产收益 率、净资产收益率、现金流量 等等。非财务指标：（a）顾客指标：产品价格、功能、市场份额、顾客满 意度 等等。（b）内部管理指标：安全、损失控制、投入产出率 等等。（c）长期性指标（学习创新指标）：研究开发、生产 服务改革、员工授权程度 等等。,2、相关讨论：,（1）会计理念有所更新。明确了会计在企业战略管理中的 重要地位，强调了会计职能与其他管理职能密切配合 的必要性和重要性，扩大了会计方法的运用范围。（2）部分内容超出了会计范畴。会计只是经济管理信息系 统中的一个分支，而不是全部。将某些非会计性质的 经济管理职能、甚至非经济管理性质的职能归入会计 职能，缺乏科学性，也不符合实际情况。（3）凡是属于会计的内容与传统会计没有实质性区别，基 本上是原有会计方法在战略管理领域里的运用。,（二）人力资源会计：进行人力资源核算的会计。1、主要内容：（1）提供有关人力资源的会计信息：,人力资源成本信息：各类员工的招募选拔成本、培 训成本、空职成本 等等。人力资源价值信息：（a）财务信息：各类员工的未来薪酬贴现 等等。（b）非财务信息：员工的学历、工龄、职称、健康 状况 等等。（2）建立人力资源会计核算体系：根据人力资源成本和人力资源价值，确认人力资产 和人力资本，在此基础上将会计等式扩展为：人力资产+物力资产=负债+劳动者权益+所有者权益（人力资本）,2、相关讨论：（1）人力资源会计与战略管理会计的情况相类似：会计理念有所更新。将会计方法运用于人力资源管理,领域，扩大了会计核算范围，强调了会计职能与其他 管理职能密切配合的必要性和重要性。提供非财务性的人力资源信息应是其他职能部门（人 事部门）的工作，不属于会计职能范畴。而提供财务 性的人力资源信息基本上是原有会计方法在人力资源 管理领域里的运用，与传统会计没有实质性区别。（2）人力资源会计并未改变传统会计核算体系：传统会计中的无形资产核算和所有者权益核算可以容 纳人力资产和人力资本的核算内容，所以会计等式并不 需要改变（“资产”中本来就包含无形资产，同样可以 包含人力资产；“所有者权益”中本来就包含以无形资 产投资的投资者权益，同样可以包含以人力资产投资的 投资者权益、即劳动者权益或人力资本）。,例：甲、乙、丙三人合伙创办一家企业，各投入,现金30万元，共计90万元。三人中只有甲具 备经营企业的实际经验，所以日常管理由甲 负责。经协商，甲的管理能力投资折合成的 股份相当于其现金投资所得股份的三分之一。思考：按传统会计方法能否对上述经济业务进行 核算？如果能，应如何进行账务处理？,解答：按传统的合伙企业会计，可以有两种账务处理 方法：,商誉法：借：现金 90万元 无形资产商誉 10万元 贷：所有者权益甲 40万元 乙 30万元 丙 30万元 甲的股份40万元中，30万元是财务资本，另外 10万元就是人力资本。商誉10万元就是人力资产。,红利法：借：现金 90万元 贷：所有者权益甲 36万元 乙 27万元 丙 27万元,因为不确认商誉，所以全部资产就是90万元现金。所 有者权益则需按三位投资人的股权比例进行调整：甲：40/10090=36万元（比现金投资额多6万元）乙：30/10090=27万元（比现金投资额少3万元）丙：30/10090=27万元（比现金投资额少3万元）甲的股份超出其现金投资额 6 万元，相当于另两位投 资人各支付给他红利 3万元，也就是对人力资本的确认。上例说明：传统会计不仅可以容纳、而且实际上已经 包含人力资产和人力资本的核算内容，并在实践中得到 有效运用。,尊重人才显然不是当代社会独有的现象。自工业革命 以来，科技、人才的重要性更为人所共知，以能力投资 入股、高级雇员参与分红、用股权奖励员工等等，将,人力资源“资本化”的做法早已司空见惯。所以，传统 会计（已发展得相当成熟）不可能不包含人力资源核算 的内容。只是当代社会的科技、人才问题比以往任何时 代都更为突出，情况更为复杂，因而人力资源会计核算 范围更大、内容更丰富，但其核算原理和方法与传统会 计并无不同。（三）环境会计：提供生态环境相关信息的会计。1、主要内容：（1）狭义环境会计：反映环境问题对企业的影响。环境财务会计：向企业外部提供有关企业环境资产 等方面的信息，如三废处理设施等等。,环境管理会计：环境成本核算、环境投资评估、环境 业绩评价、环境战略制定 等等。,（2）生态会计：反映企业对环境造成的影响。例如：向企 业外部提供有关企业排污情况的信息 等等。2、相关讨论：与战略管理会计、人力资源会计的情况相类似，环境会 计适应社会经济发展的客观要求，较传统会计扩大了核算 范围，丰富了核算内容，但在核算原理、方法上与传统会 计没有实质性区别。作为经济管理信息系统的重要组成部分，会计与其他各 项管理职能本来就是密切联系的，随着社会经济的高速发 展，这种联系越来越紧密，信息技术的发展则为这种联系 提供了充分的物质条件。但各项职能密切联系并不表示这 些职能之间已无性质上的差别而完全融为同一种职能，从 而可由同一部门来执行，可作为同一门学科来研究。,以上讨论实际上涉及到会计学的一个最基本的问题究竟什么是会计？会计的本质特征是反映经济活动的效益（俗称“记账、算,账”），会计的基本功能就是提供能如实反映经济活动效益 的信息。任何个人、组织都一天也离不开经济活动，任何经 济活动都要讲效益（力求耗费更少、受益更多）。所以，会 计信息是人人关注、时时需要了解和使用的“日常信息”，必须具体、明白、实用，会计方法必须直观、明了、易于操 作。会计独特的价值和优势就在于运用简单原理解析复杂经 济现象而为人们带来实实在在的经济利益。“是真佛说家常话，佛理就在家常话中”（引自财务与 会计2010年第1期）。会计就是一种“家常话”出自“真佛”之口、包含深刻“佛理”的“家常话”。,（四）作业成本会计：以作业为基础计算产品成本的会计。1、主要内容：（1）基本理念：,企业的整个生产经营过程是一个作业链，环环相扣 的每一项作业都应是企业创造价值所必需。计算产品成本的目的是为优化作业链提供成本信息 所以产品成本应包括整个作业链上发生的全部合理 支出（即实际为企业创造了价值的有效支出）。一切不合理支出都是企业价值的损失，应作为期间 费用处理。优化作业链的目标就是最大限度地减少 期间费用。（2）成本计算步骤：首先将各项资源耗费按成本动因分配给各相关作业 计算出作业成本。在此基础上，再将各项作业成本按 成本动因分配给各相关产品，计算出产品成本。,2、相关讨论：（1）会计理念有所创新。成本范围的确定从注重费用的相,关性转向注重费用的合理性。直接与间接费用的划分 以及生产性与非生产性费用的划分被淡化，对于费用 合理性的监督评价则得到强化。（2）费用分配的基本原理、方法与传统成本会计一致。（3）传统经济环境下的企业资源耗费主要发生在直接生产 过程，所以对间接生产费用作简化处理、将非生产性 费用作为期间费用处理有其必要性和合理性。在新的 经济环境下，企业直接生产费用比重锐减，间接服务 费用比重猛增，客观上要求采用作业成本会计。所以 作业成本会计与传统成本会计是在不同的时代背景下 体现着完全相同的会计基本原则（真实性、相关性、重要性等等），两者是一脉相承的。,