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一、备抵法下坏账损失估计方法及核算1、余额百分比法本期应调整的减值准备金额=本期估计的坏账损失-账面已有的坏账准备,期末应收款项账面余额估计的坏账损失率,调整前”坏账准备”账户贷方余额,坏账损失率估计方法1、根据历史经验数据2、根据规定的百分率,三、应收款项减值损失的核算,（二）备抵法下坏账损失估计方法及核算1、余额百分比法本期应调整的减值准备金额=本期估计的坏账损失-账面已有的坏账准备差额大于0 借：资产减值损失 贷：坏账准备差额等于0 不作会计处理差额小于0 借：坏账准备 贷：资产减值损失,2、账龄分析法估计的坏账损失=（该区段应收款项账面余额该区段估计的坏账损失率）坏帐核算会计处理1.核销应收帐款2.收回前已核销的应收款3.计提P254(业务题一),二、按计划成本进行的日常核算（一）账户设置：（1）“原材料”账户：核算企业库存材料的计划成本。,原材料,入库材料的计划成本,发出材料的计划成本,库存材料的计划成本,（2）“材料采购”账户：核算购入各种材料物资的实际成本。,购入材料的实际采购成本；结转的节约差异,入库材料的计划成本；结转的超支差异,在途材料的实际成本,材料采购,（3）“材料成本差异”账户：核算材料的实际成本与计划成本之间的差异。,入库材料的超支差异发出材料应分摊节约差异,入库材料的节约差异发出材料应分摊超支差异,库存材料的超支差异,材料成本差异,库存材料的节约差异,（二）有关差异的计算公式：,（1）入库材料成本差异,=,入库材料实际成本入库材料计划成本,实际成本计划成本,节约差异,实际成本计划成本,超支差异,（2）材料成本差异率,月初材料成本差异+本月收入材料成本差异,月初库存材料计划成本+本月收入材料计划成本,本月收入材料计划成本中不包括暂估价,（3）发出材料应分摊的成本差异额,=发出材料的计划成本 材料成本差异率,发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+/-应分摊的成本差异额,材料按计划成本核算会计处理1.外购（1）单料已到、货款已支付或未支付(购料、入库、结转差异)（2）单到料未到、货款已支付（3）料到单未到（4）途中短缺与毁损合理损耗计入采购成本，不单独作会计处理运输部门或责任人赔偿其他应收款非常损失待处理财产损益（二）发出材料（产品、车间、管理部门、销售部门、工程）(发出材料、分摊差异)P102业务题三,三、固定资产核算1、外购（需要安装和不需要安装）2、自建（购入工程物质、领用工程物质、工程领用材料、发生与工程相关的支出、工程完工）3、固定资产折旧计算年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法）4、固定资产处置（1）转清理（2）发生清理支出（3）取得清理收入（4）保险赔偿（5）计算应交营业税（6）结转清理净损益,四、投资性房地产1、取得外购、自建（同固定资产）2、后续计量（1）成本（2）公允价值,五、交易性金融资产的会计处理,将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。,处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益,处置,资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。,后续计量,已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。,相关交易费用计入当期损益（投资收益）。,按公允价值计量,初始计量,交易性金融资产的会计处理,会计处理1、购入股票（包含已宣告未发放的现金股利）2、收到现金股利3、期末公允价值变动4、处置,例题：A公司应收款项减值损失采用备抵法核算，对单笔金额在2 000 000元以上采用个别认定法估计坏账损失,其余采用账龄分析法估计。2007年初“应收账款”账户余额为10 000 000元，“坏账准备”账户贷方余额为450 000元，2007年度经批准确认无法收回的应收账款为200 000元，收回以前年度已确认的坏账600 000元。2007年末应收账款余额为7 000 000元,其中：(1)“应收账款甲公司”为2 300 000元,经认定该应收甲公司账款估计可收回金额为2 000 000元；(2)其余单笔金额均在2 000 000元以下,其有关资料如下：,要求（1）编制2007年确认无法收回的应收账款,以及收回已确认坏账的会计分录；（2）计算2007年末应计提或冲销的坏账准备金额,并编制计提或冲销坏账准备的会计分录。,2、(1)借：坏账准备 200 000 贷：应收账款 200 000 借:应收账款 600 000 贷:坏账准备 600 000 借:银行存款 600 000 贷:应收账款 600 000（2）(300 000+740 000)-(450 000-200 000+600 000)=190 000 借：资产减值损失 190 000 贷：坏账准备 190 000,坏账准备计提：余额百分比法,例：某企业04年开始采用该法核算坏账准备，计提比例为应收账款余额的5，该年末应收账款余额1,000,000，05年末余额为900,000，05年发生坏账6,000，06年转回其中的4000，06年末应收账款余额为1,200,000。,应收账款,坏账准备,会计分录：资产减值损失 5000 坏账准备 5000,05年坏账分录：坏账准备 6000 应收账款 6000,06年末：600012000005,04年末1000000,需有5000,计提?,6000,05年末900000,需有4500,计提?,4000,06年末1200000,需有6000,计提?,04年末：500010000005,会计分录：资产减值损失 5500 坏账准备 5500,05年末：45009000005,06年转回分录：应收账款 4000 坏账准备 4000,会计分录：坏账准备 2500 资产减值损失 2500,资料:某一般增值税纳税企业，采用计划成本进行原材料的日常核算，某月初有关帐户余额如下：“材料采购”账户借方余额 5 400元;“材料成本差异”账户贷方余额1 400元;“原材料”账户借方余额 55 200元。本月有关业务如下：1.在途材料全部到达并验收入库。入库材料的计划成本5 800元。2.购买材料一批，发票上买价为10 000元，增值税额1 700元，运杂费600元，全部款项用银行存款付讫，材料尚未到达。3.购入材料，发票上买价为20 000元，增值税额3 400元，上月已预付货款10 000元，余款随即用银行存款支付。材料验收入库，其计划成本为19 000元。4.本月发出材料计划成本汇总如下：生产产品领用10 000元;车间一般领用5 000元;厂部管理部门领用3 000元5.假定该月末库存材料的可变现净值为60 000元，月初“存货跌价准备-原材料”账户余额为900元要求（1）编制有关采购业务的会计分录；（2）计算本月材料成本差异率；（3）编制发料及分摊差异会计分录；（4）编制当月调整跌价准备的会计分录。,借：原材料 5 800 贷：材料采购 5 800 借；材料采购 400 贷：材料成本差异 400借：材料采购 10 600 应交税费 1 700 贷：银行存款 12 300借：材料采购 20 000 应交税费 3 400 贷：应（预）付账款 23 400 借：应（预）付账款 13 400 贷：银行存款 13 400 借：原材料 19 000 贷：材料采购 19 000 借：材料成本差异 1 000 贷：材料采购 1 000 1 400400+1 000（2）材料成本差异率=100%=1%55 200+5 800+19 000,（3）借：生产成本 10 000 制造费用 5 000 管理费用 3 000 贷：原材料 18 000借：材料成本差异 180 贷:生产成本 100 制造费用 50 管理费用 30（4）“原材料”账户 借方余额 62 000元“材料成本差异”账户 贷方余额 620元 材料实际成本 61 380元 借：资产减值损失 480 贷：存货跌价准备 480,资料:某公司2006年12月1日购入一台需要安装的设备，以银行存款支付价款及增值税额490 000元（该项增值税额允许抵扣）和运杂费2 000 元；另外以银行存款支付设备安装调试费3 000元，领用工程用物资5 000元，2006年12月31日安装完毕，交付使用。假定该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。要求：（1）编制取得该设备（购买、安装、安装完毕交付使用）的相关会计分录。（2）分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法计算该设备2008年的年折旧额。（3）2008年末因该设备使用效果不佳，予以出售。折旧按直线法计算（未计提减值准备），出售所得价款200 000元收存银行，设备处置完毕，编制有关处置该固定资产的会计分录。,（1）借：在建工程 492 000 应交税费应交增值税（进项税额）83 300 贷：银行存款 575 300借：在建工程 8 000 贷：银行存款 3 000 工程物资 5 000借：固定资产 500 000 贷：在建工程 500 000（2）直线法：年折旧额=（500 000500 0004）/5=96 000双倍余额递减法：2008年折旧额=（500 000-500 00040）40=120 000（元）年数总和法：2008年折旧额=（500 000500 0004）4/15=128 000（元）,（3）借：固定资产清理 308 000 累计折旧 192 000 贷：固定资产 500 000借：银行存款 200 000 贷：固定资产清理 200 000借：营业外支出 108 000 贷：固定资产清理 108 000,2007年5月10日，A公司以银行存款购入甲公司已宣告但尚未发放现金股利的股票10 000股，每股成交价为10元，其中0.2元为已宣告尚未发放的现金股利，A公司另支付相关交易税费500元。A公司购入后准备近期内出售以赚取差价，因此，决定将对甲公司的投资划分为交易性金融资产。2007年5月25日，甲公司发放现金股利，A公司收到甲公司发放的现金股利2 000元。2007年12月31日，甲公司股票市价为每股12元。2008年5月8日，甲公司宣告6月3日发放股利，每股派发0.1元现金股利。2008年6月3日收到甲公司发放的股利。2008年12月31日，甲公司股票市价为每股11元。2009年3月15日，A公司于出售所持有的甲公司股票，取得出售收入125 000元。,借：交易性金融资产甲公司股票（成本）98 000 应收股利甲公司 2 000 投资收益 500 贷：银行存款 100 500借：银行存款 2 000 贷：应收股利甲公司 2 0002007年12月31日，确认公允价值变动损益时该股票公允价值=10 000股12元/股=120 000（元）该股票账面余额=98 000（元）该股票公允价值变动损益=120 00098 000=22 000（元）借：交易性金融资产甲公司股票（公允价值变动）22 000 贷：公允价值变动损益 22 000,2008年5月8日，甲公司宣告派发现金股利时 A公司可分得现金股利=10 000股0.1元/股=1 000（元）借：应收股利甲公司 1 000 贷：投资收益 1 000 2008年6月3日，收到现金股利时 借：银行存款 1 000 贷：应收股利甲公司 1 0002008年12月31日，确认公允价值变动损益时该股票公允价值=10 000股11元/股=110 000（元）该股票账面余额=98 000 2 200=120 000（元）该股票公允价值变动损益=110 000 120 000=-10 000（元）借：公允价值变动损益 10 000 贷：交易性金融资产甲股票（公允价值变动）10 000,2009年3月15日，出售甲公司股票时借：银行存款 125 000 贷：交易性金融资产甲股票（成本）98 000 交易性金融资产甲股票（公允价值变动）12 000 投资收益 15 000同时，结转该股票的公允价值变动损益时 借：公允价值变动损益 12 000 贷：投资收益 12 000,