存货主讲夏云峰.ppt

第四章 存货,主讲 夏云峰,第一节 存货的确认和初始计量,一、存货的定义与确认条件（一）存货的定义 1、定义：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2、特点：（1）为出售而持有（最基本特征）；（2）具有较强的流动性；（3）是有形资产；（4）具有时效性和发生潜在损失的可能性。,第一节 存货的确认和初始计量,3、内容：包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。具体包括：库存待售的存货；库存待消耗的存货；生产经营过程中使用及处在加工过程中的存货；购入的正在运输途中和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货；委托其他单位加工、代销的存货。不包括：库存的已按合同开出发票账单，但购货方尚未提取的存货；库存的代其他单位销售、加工的存货；约定未来购入的存货。,第一节 存货的确认和初始计量,4、分类：一般可按以下三种标准分类：（1）按经济用途分类 销售用存货 生产用存货 其他存货（2）按存放地点分类 库存存货 在途存货 委托加工存货 委托代销存货,第一节 存货的确认和初始计量,（3）按来源渠道分类 外购存货 自制存货 委托外单位加工存货（二）存货的确认条件 存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。1、与该存货有关经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。,第一节 存货的确认和初始计量,（三）存货会计账户的设置：应按存货的不同作用、不同特点分别设置相应的会计账户，如：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、低值易耗品、包装物等。（四）存货在会计报表上的列示：合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。二、取得存货的初始计量（一）外购存货的成本在持续经营前提下，取得存货应按实际成本记账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,存货的采购成本指存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可直接计入采购成本的费用。购买价款指企业购入的材料或商品发票上列明的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税额；相关税费指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税额；其他可直接计入采购成本的费用主要包括存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选费用等。,第一节 存货的确认和初始计量,例4-1 某企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20 000元，增值税税额为3 400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行支付。根据以上资料，应编制会计分录如下：借：原材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷：银行存款 23 400,第一节 存货的确认和初始计量,第一节 存货的确认和初始计量,例4-2 沿用例41资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已收到，货款已经支付，但材料尚未运到。根据以上资料，应编制会计分录如下：借：材料采购 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷：银行存款 23 400上述原材料到达入库后，再作如下账务处理：借：原材料 20 000 贷：材料采购 20 000,例4-3 沿用例4-1资料，假设购入的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为18 000元，则编制会计分录如下：借：原材料 18 000贷：应付账款暂估应付账款 18 000下月初用红字将上述会计分录冲回：借：原材料 18 000 贷：应付账款暂估应付账款 18 000,第一节 存货的确认和初始计量,第一节 存货的确认和初始计量,收到有关结算凭证，并支付货款时：借：原材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷：银行存款 23 400（二）加工取得的存货的成本 企业通过进一步加工取得的存货的成本由采购成本、加工成本、使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。这些成本中，采购成本是由所,使用或消耗的原材料的采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是要确定存货的加工成本。存货的加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货过程中追加发生的生产成本。加工取得的存货的账务处理：,第一节 存货的确认和初始计量,1、自制并验收入库的原材料 借：原材料（材料的实际成本或计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：生产成本（材料的实际成本）或材料成本差异（节约差异）2、委托外单位加工完成并已验收入库的原材料 借：原材料（材料的实际成本或计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：委托加工物资（材料的实际成本）或材料成本差异（节约差异）,第一节 存货的确认和初始计量,例4-4 甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为10 000元，支付加工费8 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成后验收入库，加工费等已支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算，会计分录如下：(1)发出委托加工材料：借：委托加工物资 10 000 贷：原材料 10 000,第一节 存货的确认和初始计量,第一节 存货的确认和初始计量,(2)支付加工费用：消费税组成计税价格(10 0008 000)(110%)20 000元(受托方)代收代缴的消费税20 00010%2 000元应交增值税8 00017%1 360元甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：委托加工物资 8 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 360 应交消费税 2 000 贷：银行存款 11 360,甲企业收回加工后的材料直接用于销售时：借：委托加工物资 10 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 360 贷：银行存款11 360(3)加工完成收回委托加工材料：甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：原材料 18 000 贷：委托加工物资 18 000,第一节 存货的确认和初始计量,甲企业收回加工后的材料直接用于销售时：借：原材料 20 000 贷：委托加工物资 20 000（三）其他方式取得的存货的成本 1、投资者投入存货的成本，应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。2、企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本；或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不能,第一节 存货的确认和初始计量,可靠取得时采用此方法）。3、通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。4、盘盈的存货的成本，按同类或类似存货的公允价值确定。注意：下列费用不应计入存货成本，而应在发生时直接计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；,第一节 存货的确认和初始计量,第一节 存货的确认和初始计量,（2）企业在存货入库后发生的仓储费用，但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,第二节 发出存货的计量,一、确定发出存货的成本 存货流转包括实物流转和成本流转。理论上说，存货的成本流转与其实物流转应当一致，但实务上少见，因而出现存货成本流转假设。采用存货成本流转假设，在期末存货与发出存货 之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。企业在确定发出存货成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。去掉后进先出法的原因在于其并不能真实反映存货的实际流转。,第二节 发出存货的计量,(一)先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出的存货进行计价。采用先进先出法，存货成本是按最近存货确定，期末存货成本比较接近现行市场价值，其优点是使企业不能随便挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作较为繁琐。当物价上涨时，会高估企业当期利润和存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。例4-5 某企业2008年A种存货明细账如表4-1所示，采用先进先出法计算发出存货和期末存货成本。,第二节 发出存货的计量,表4-1 存货明细账存货类别：计量单位：千克存货编号：最高存量：存货名称及规格：A 最低存量：,第二节 发出存货的计量,(二)移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原库存数量之和，以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。其计算公式如下：存货单位成本(原有库存存货实际成本本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量本次进货数量)本次发货成本本次发货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货数量本月月末存货单位成本,第二节 发出存货的计量,例4-6 A种材料购入、领用等资料如例45所示，采用移动加权平均法计算其存货成本如下：第一批收货后的平均单位成本(15 00054 000)/(300900)57.5元第一批发货的存货成本80057.546 000元当时结存的存货成本40057.523 000元第二批收货后的平均单位成本(23 00042 000)/(400600)65元第二批发货的存货成本8006552 000元当时结存的存货成本2006513 000元,第二节 发出存货的计量,第三批收货后的平均单位成本(13 00016 000)/(200200)72.5元该种存货月末结存400件，月末存货成本为29 000元(40072.5)；本月发出存货成本合计为98 000元(46 00052 000)。(三)月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本，其计算公式如下：,第二节 发出存货的计量,存货单位成本=本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本例4-7 A种材料购入、领用等资料如例45所示，采用月末一次加权平均法计算其存货成本如下：A存货平均单位成本=63.5元本月发出存货成本=160063.5=101600元月末库存存货成本=40063.5=25400元,第二节 发出存货的计量,(四)个别计价法 个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本 作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且该方法确定的存货成本最为准确。,第二节 发出存货的计量,(五)计划成本法1、账户设置 应设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等账户，不设置“在途材料”或“在途物资”账户。（1）、“原材料”账户：用以核算企业库存的各种材料的计划成本。（2）、“材料采购”账户：用以核算企业购入的各种材料的实际成本。借方登记购入材料的实际成本以及结转入库材料的成本节约额，贷方登记入库材料的计划成本以及结转入库材料的成本超支额,第二节 发出存货的计量,（3）、“材料成本差异”账户：核算入库材料的实 际成本与计划成本之差。借方登记入库材料的超支差异；贷方登记入库材料的节约差异及发出材料应分摊的成本差异(超支差异用蓝字，节约差异用红字)。,第二节 发出存货的计量,2、账务处理（1）、采购材料时 借：材料采购（采购材料的实际成本）应交税费（采购材料支付的进项增值税）贷：银行存款或其他货币资金或应付票据 或应付账款或预付账款等（实际或应该支付的款项）（2)、材料入库时 借：原材料（入库材料的计划成本）贷：材料采购（入库材料的计划成本）,第二节 发出存货的计量,借：材料采购（入库材料的节约差异）贷：材料成本差异（入库材料的节约差异）或借：材料成本差异（入库材料的超支差异）贷：材料采购（入库材料的超支差异）(3)、发出材料时 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 委托加工材料等 贷：原材料（发出原材料的计划成本）,第二节 发出存货的计量,(4)期末，对尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账 借：原材料 贷：应付账款（暂估价）下月初用红字冲回 借：原材料 贷：应付账款（暂估价）(5)、期末，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。有两种成本差异率的计算方法：本月材料成本差异率（月初结存材料的成本差异本期购入材料的成本差异）（月初结存材料的,计划成本本期购入材料的计划成本）100%月初材料成本差异率月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本100%注意：这两种计算成本差异率的方法可任选其一，但一经确定，不得随意变更。计算成本差异率的两种方法之比较：按本月成本差异率计算 优点：简化了结转材料成本差异的手续，使成本差异的分摊较符合实际情况，且计算结果也较准确。缺点：计算手续较繁琐，平时发出材料无法确定其应分摊的的成本差异额，从而也就无法反映其实际成本。适用情况：本月发出的材料大部分为本月购入。,第二节 发出存货的计量,第二节 发出存货的计量,按月初成本差异率计算 优点：简化了计算手续，每发出一次材料，即可结转发出材料分摊的成本差异，从而能及时反映发出材料的实际成本。缺点：当相邻月份的成本差异率相差较大时，会影响发出材料实际成本的真实性。适用情况：本月发出的材料大部分为月初结存。,第二节 发出存货的计量,发出材料应分摊的成本差异本部门领用的原材料的计划成本计算得出的成本差异率 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 委托加工材料等 贷：材料成本差异（超支差异用蓝字，节约差异用红字）,第二节 发出存货的计量,（6）、期末，“材料采购”账户的借方余额反映在途材料的实际成本；“原材料”账户的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料成本差异”账户的余额反映入库后未发出的原材料负担的材料成本差异。在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“原材料”账户的借方余额合计再加上“材料成本差异”账户的借方余额或减去“材料成本差异”账户的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。,第二节 发出存货的计量,例4-8 甲企业为增值税一般纳税人，某月该企业发生的材料采购业务如下所示。1日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款80 000元，增值税额为13 600元，发票等结算凭证已收到，货款已转账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为70 000元。会计分录为：借：材料采购 80 000 应交税费应交增值税(进项税额)13 600 贷：银行存款 93 6003日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款40 000元，增值税额为6 800元，发票等结,第二节 发出存货的计量,算凭证已收到，货款已转账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为36 000元。会计分录为：借：材料采购 40 000 应交税费应交增值税(进项税额)6 800 贷：银行存款 46 8008日，购入材料一批，材料已运到并验收入库，发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为50 000元。企业应于月末按计划成本估价入账。会计分录为：,第二节 发出存货的计量,借：原材料 50 000 贷：应付账款暂估应付账款 50 000下月初用红字冲回：借：原材料 50 000 贷：应付账款暂估应付账款 50 000收到发票等结算凭证并支付货款时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税额为10 200元。会计分录为：借：材料采购 60 000 应交税费应交增值税(进项税额)10 200 贷：银行存款 70 200,第二节 发出存货的计量,10日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款为100 000元，增值税额为17 000元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为3个月。材料已运到并验收入库，已开出承兑商业汇票。该批材料的计划成本为90 000。会计分录为：借：材料采购 100 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷：应付票据 117 000月末，汇总本月已付款或开出承兑商业汇票的入库材料的计划成本为196 000元。会计分录为：借：原材料 196 000 贷：材料采购 196 000,第二节 发出存货的计量,月末结转本月已付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异，其实际成本为220 000元，材料成本差异为24 000元(220 000196 00024 000)(超支额)，会计分录为：借：材料成本差异 24 000 贷：材料采购 24 000在计划成本法下，包装物、低值易耗品、委托加工物资等存货产生的材料成本差异，也通过“材料成本差异”科目核算。,第二节 发出存货的计量,例4-9 乙企业材料存货采用计划成本法核算。2011年1月“原材料”科目某类材料的期初余额为56 000元，“材料成本差异”科目期初借方余额为4 500元，原材料计划成本为12元，当月10日进货1 500千克，进价10元；20日进货2 000千克，进价13元；15日和25日车间分别领用材料2 000千克。根据以上资料进行会计处理如下：(1)1月10日进货，支付货款15 000元、运输费500元、材料进项税额2 550元(材料增值税率为17%)，运输费的进项税额为35元(运输费增值税率为7%)，进项税额合计2 585元，应计入材料采购成本的运输费为465元(50035465)。,第二节 发出存货的计量,借：材料采购 15 465 应交税费应交增值税(进项税额)2 585 贷：银行存款 18 050(2)1月11日第一批材料验收入库。借：原材料 18 000 贷：材料采购 15 465 材料成本差异 2 535,第二节 发出存货的计量,(3)1月15日车间领料2 000千克。借：生产成本 24 000 贷：原材料 24 000(4)1月20日进货，支付材料款26 000元、运费1 000元(其中运输费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运输费为930元)，进项税合计4 490元。借：材料采购 26 930 应交税费应交增值税(进项税额)4 490 贷：银行存款 31 420,第二节 发出存货的计量,(5)1月22日第二批材料验收入库。借：原材料 24 000 材料成本差异 2 930 贷：材料采购 26 930(6)1月25日车间第二次领料2 000千克。借：生产成本 24 000 贷：原材料 24 000,第二节 发出存货的计量,(7)1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。本月材料成本差异(4 5002 5352 930)(56 00018 00024 000)100%4.99%本月领用材料应负担的成本差异(24 00024 000)4.99%2 398元借：生产成本 2 398 贷：材料成本差异 2 398,第二节 发出存货的计量,(六)毛利率法 毛利率法的基本原理：以各个会计期间的毛利率大致相同为假设，根据上期毛利率和已销商品售价估计本期主营业务成本，进而估计期末存货价值；或根据上期毛利率和期末存货售价估计期末存货成本，进而估计已销商品成本的一种计价方法。毛利率销售毛利销售净额100%销售净额产品销售收入销售退回与折让 销售成本销售净额销售毛利 期末存货成本期初存货成本本期购货成本 本期销售成本,第二节 发出存货的计量,可以选用的毛利率：商品类别的毛利率；企业全部商品的综合毛利率。一般按商品类别以毛利率法确定发出或期末存货的成本。毛利率法的适用情况：商品品种较多，按月份以其他发出存货计价方法计算主营业务成本或月末通过实地盘点确定结存商品成本有困难的批发企业。具体做法是：按上季度实际或本季度计划毛利率分商品类别匡算各月主营业务成本和期末存货成本，但月末必须采用其他发出存货计价方法进行调整。,第二节 发出存货的计量,例4-10 某商场月初购进存货146 000元，本月购货850 000元，销货1 200 000元，销售退回与折让合计10 000元，上季度该类商品毛利率为25%，计算本月已销存货和月末存货的成本。本月销售净额商品销售收入销售退回和折让1 200 00010 0001 190 000元销售毛利销售净额毛利率1 190 00025%297 500元销售成本销售净额销售毛利1 190 000297 500892 500元,第二节 发出存货的计量,月末存货成本月初存货成本本月购货成本本月销售成本146 000850 000892 500103 500元采用这种方法，商品销售成本按照商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。,第二节 发出存货的计量,(七)零售价法 零售价格法的定义：也称为零售价格盘存法，指按零售价格计算可供销售的商品总额减去已售商品的销售额，得到按零售价格计算的期末存货额，再按成本占零售价的百分比计算期末存货成本的方法。零售价格法的适用企业：商品零售企业 采用零售价格法需注意的事项：1.期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；,第二节 发出存货的计量,2.本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；3.计算存货成本占零售价的百分比，即成本率成本率（期初存货成本本期购货成本）（期初存货售价本期购货售价）或可供销售商品成本可供销售商品售价4.期末存货成本期末存货售价总额成本率5.计算本期销售成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本,第二节 发出存货的计量,例4-11 某商店2006年1月份的期初存货成本为100 000元，售价总额为125 000元；本期购货成本为450 000元，售价总额为675 000元；本期销售收入640 000元。如表4-2所示。计算期末存货成本和本期销货成本。,表4-2 各项目数额 单位：元,第二节 发出存货的计量,如例4-11所示，本期购销业务分录如下：借：库存商品 675 000 贷：材料采购 450 000商品进销差价 225 000记录本期销售收入：借：银行存款 640 000 贷：主营业务收入 640 000平时结转商品销售成本：借：主营业务成本 640 000 贷：库存商品 640 000,第二节 发出存货的计量,进销差价率(25 000225 000)(125 000675 000)100%31.25%已销商品应分摊的进销差价640 00031.25%200 000元根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本：借：商品进销差价 200 000 贷：主营业务成本 200 000则本期商品销售成本调整为实际440 000元(640 000200 000440 000)。,第二节 发出存货的计量,二、已售存货成本的结转企业销售存货时应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。即企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为营业成本。存货为商品、产成品的，企业应采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法确定已销售商品的实际成本。存货为非商品存货的，如材料等，应将已出售的材料的实际成本予以结转，计入当期其他业务成本。这里所讲的材料销售不构成企业的主营业务。如果材料销售构成了企业的主营业务，则该材料为企业的商品存货，而不是非商品存货。,第二节 发出存货的计量,对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。三、确定发出包装物和低值易耗品的成本（一）包装物 1.包装物定义：指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器。具体包括：,第二节 发出存货的计量,（1）、生产经营过程中用于包装商品、产品并作为商品、产品组成部分的包装物；（2）、随同商品、产品出售而不单独收取价款的包装物；（3）、随同商品、产品出售并单独收取价款的包装物；（4）、出租、出借给购货单位使用的包装物。2.账户设置：可单独设置“包装物”账户核算；也可将数量不多的包装物并入“原材料”账户核算；还可将类似物资合并在“包装物及低值易耗品”账户核算。,第二节 发出存货的计量,“包装物”账户的借方余额反映期末库存未用包装物的实际成本或计划成本及出租、出借和库存已用包装物的摊余价值。注意：单位价值较小或不能周转使用的各种包装材料应作为原材料核算，而不在“包装物”账户核算；用于储存和保管产品、商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”账户核算，而不在“包装物”账户核算；单独列作企业商品、产品的自制包装物，应列为库存商品处理，而不在“包装物”账户核算。,第二节 发出存货的计量,3.账务处理：（1）包装物入库 包装物验收入库的核算方法与原材料入库的核算方法相同。（2）生产领用包装物 借：生产成本 贷：包装物（3）随同产品或商品出售的包装物 单独计价的包装物出售 这实际上就是出售包装物，其同原材料出售的账务处理方法相同。出售包装物时,第二节 发出存货的计量,借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费同时，结转出售包装物的成本 借：其他业务成本 贷：包装物 不单独计价的包装物随产品、商品出售时 借：销售费用（包装物的成本）贷：包装物,第二节 发出存货的计量,（4）出租、出借包装物 包装物出租时，租用方需支付租金；包装物出借时，借用方只需将完好的包装物按期归还，实际上是无偿使用。发出包装物 企业出租或出借包装物收取押金时 借：银行存款等 贷：其他应付款企业出租包装物收取租金时 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费,第二节 发出存货的计量,（5）包装物价值摊销方法 摊销的定义：指出租、出借及周转使用的包装物在使用过程 中，价值的转移过程。一次摊销法，指将包装物的成本一次全部摊销的方法。此种摊销方法的优点是会计核算手续简单；缺点是易使包装物的实际价值与其账面价值不符，且当各期领用或报废的包装物在价值上不均衡时，会对各期损益产生影响；适用于价值较小、使用期限较短且各期领用较均衡的包装物。,第二节 发出存货的计量,此种摊销方法的两种表现方式：在领用时将包装物的成本全部摊销易形成账外资产，应通过备查簿加强实物管理，但符合谨慎原则，因此较多采用。在报废时将包装物的成本全部摊销可通过账簿进行控制，但易虚增资产价值。采用一次转销法时会计分录为：借：制造费用(各生产车间领用)管理费用(管理部门领用)其他业务支出(对外销售),第二节 发出存货的计量,贷：低值易耗品 材料成本差异低值易耗品 五五摊销法，指在领用时摊销包装物成本的50%，在报废时再摊销包装物成本的另外50%的方法。此种摊销方法一般不预计残值，但如果残值较大，则应用包装物成本减残值后的余额在领用和报废时各摊销50%。此种摊销方法的优点是避免了一次摊销法的不足；缺点是若企业领用的包装物价值较大、使用时间较长且各期领用不均衡时，会影响有关会计期间的损益；适用于经常领用且使用较均衡的包装物。,第二节 发出存货的计量,账务处理：在“包装物”账户下设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“周转使用包装物”、“包装物摊销”等明细账户。出租、出借及周转使用新包装物时 借：包装物出租或出借或周转使用包装物（包装物的成本）贷：包装物库存未用包装物,第二节 发出存货的计量,同时，按出租、出借及周转使用包装物成本的50%借：其他业务成本（出租或周转使用包装物摊销额）或 销售费用（出借或周转使用包装物摊销额）贷：包装物包装物摊销 包装物报废，摊销其成本的另外50%时 借：其他业务成本（出租或周转使用包装物摊销额）或 销售费用（出借或周转使用包装物摊销额）贷：包装物包装物摊销 同时，注销包装物成本及已摊销价值 借：包装物包装物摊销 贷：包装物出租或出借或库存已用包装物,第二节 发出存货的计量,例4-12 7月1日，某车间领用A种专用工具10件，每件计划成本100元。采用“五五摊销法”进行摊销。8月31日，该企业加工车间A种专用工具报废4件，每件残值5元，残值已送交原材料库。该企业8月份材料成本差异率(低值易耗品差异)为2%。其账务处理如下：(1)7月1日领用低值易耗品：借：低值易耗品在用低值易耗品 1 000 贷：低值易耗品在库低值易耗品 1 000(2)7月末摊销低值易耗品时：借：制造费用 500 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 500,第二节 发出存货的计量,(3)8月31日低值易耗品报废时：首先摊销剩余的50%。借：制造费用(100450%)200 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 200其次冲减在用低值易耗品和已摊销额。借：低值易耗品低值易耗品摊销(1004)400 贷：低值易耗品在用低值易耗品 400再次将报废低值易耗品的残值冲减当月低值易耗品摊销额。,第二节 发出存货的计量,借：原材料(54)20 贷：制造费用 20(4)8月31日结转报废低值易耗品应分摊的材料成本差异：借：制造费用(4002%)8 贷：材料成本差异低值易耗品 8（二）低值易耗品 1.定义：企业在业务经营过程中所必需的单项价值较低或使用年限较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具、及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。,第二节 发出存货的计量,2.性质：具有固定资产的特性可以多次使用，不改变原有实物形态，但其价值随着使用逐渐转移到有关的成本或费用中。3.账户设置：单独设置“低值易耗品”账户核算，或将低值易耗品和包装物合并在“包装物及低值易耗品”一个账户核算。4.账务处理（1）购入或其他来源形成低值易耗品 核算方法与原材料、包装物入库的核算方法相同。,第二节 发出存货的计量,（2）低值易耗品摊销 低值易耗品的摊销方法有：一次摊销法、分期（次）摊销法、五五摊销法等。4.账务处理（1）购入或其他来源形成低值易耗品核算方法与原材料、包装物入库的核算方法相同。（2）低值易耗品摊销低值易耗品的摊销方法有：一次摊销法、分期（次）摊销法、五五摊销法等。,第二节 发出存货的计量,一次摊销法的账务处理 领用低值易耗品时 借：制造费用或其他业务成本或管理费用等（低值易耗品的账面价值）贷：低值易耗品 低值易耗品报废取得残料时 借：原材料等（取得的残料价值）贷：制造费用或其他业务成本或管理费用等 此种摊销方法适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品以及在单件小批生产下为制造某批订货所用的专用工具。,第二节 发出存货的计量,分期（次）摊销法的账务处理 领用低值易耗品时 借：待摊费用或长期待摊费用（低值易耗品的账面价值）贷：低值易耗品 分期（次）摊销时 借：制造费用或其他业务成本或管理费用等 贷：待摊费用或长期待摊费用 低值易耗品报废取得残料时 借：原材料等（取得的残料价值）贷：制造费用或其他业务成本或管理费用等,第三节 期末存货的计量,五五摊销法的账务处理 在“低值易耗品”账户下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细账户。领用低值易耗品时 借：低值易耗品在用低值易耗品（低值易耗品的成本）贷：低值易耗品在库低值易耗品 同时，按低值易耗品成本的50%借：制造费用或其他业务成本或管理费用等 贷：低值易耗品低值易耗品摊销,第二节 发出存货的计量,低值易耗品报废时 借：制造费用或其他业务成本或管理费用等 贷：低值易耗品低值易耗品摊销（低值易耗品成本的另50%）同时，注销低值易耗品成本和已摊销价值 借：低值易耗品低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品报废取得残料时 借：原材料等（取得的残料价值）贷：制造费用或其他业务成本或管理费用等,第三节 期末存货的计量,此种摊销方法适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期使用数量和报废数量大致相同的物品。注意：1、低值易耗品采用计划成本核算时，“材料成本差异”账户应分别反映原材料、包装物、低值易耗品的成本差异，以便月末按各自的成本差异率计算结转领用应分摊的成本差异额，而不能只计算一个综合的差异率。2、我国企业会计准则允许采用一次摊销法、分期（次）摊销法或五五摊销法摊销低值易耗品的价值。3、包装物和低值易耗品不多的企业也可只设置“周转材料”账户核算。,第二节 发出存货的计量,补充例题企业第一基本生产车间领用低值易耗品50件，单位实际成本为400元。预计使用期限为8个月，使用期满时，40件仍可使用，10件报废，总残值为60元。1、一次摊销法(1)若领用时一次摊销，则领用低值易耗品时 借：制造费用 20,000 贷：低值易耗品 20,000 若报废时一次摊销，则报废10件低值易耗品时 借：制造费用 4,000 贷：低值易耗品 4,000,第三节 期末存货的计量,(2)40件收回入库时，只在备查账中进行登记，不作账务处理。(3)10件报废低值易耗品的残值冲减成本费用时 借：原材料 60 贷：制造费用 60,第三节 期末存货的计量,2.分期摊销法(1)领用低值易耗品时 借：待摊费用 20,000 贷：低值易耗品 20,000(2)使用的8个月内，每个月月末 借：制造费用 2,500 贷：低值易耗品 2,500(3)40件收回入库时，只在备查账中进行登记，不作账务处理。(4)10件报废低值易耗品的残值冲减成本费用时 借：原材料 60 贷：制造费用 60,第二节 发出存货的计量,3、五五摊销法(1)领用低值易耗品时 借：低值易耗品在用低值易耗品 20,000 贷：低值易耗品在库低值易耗品 20,000 同时，借：制造费用 10,000 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 10,000(2)10件报废时 借：制造费用 2,000 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2,000,第二节 发出存货的计量,同时，借：低值易耗品低值易耗品摊销 4,000 贷：低值易耗品在用低值易耗品4,000 同时，借：原材料 60 贷：制造费用 60,第三节 期末存货的计量,一、存货的可变现净值期末存货的计量指会计期末对存货价值进行的重新计量。期末存货的计量方法成本与可变现净值孰低法。可变现净值实质上指未来的净现金流入。（一）可变现净值的基本特征 1、确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。2、可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。3、不同存货可变现净值的构成不同,第三节 期末存货的计量,（1）直接用于出售的存货，在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；（2）需要经过加工的存货，在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；（3）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同售价减估计的销售费用和相关税费，或减至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。若持有的存货数量多于销售合同的订货数量，则超出部分以一般售,第三节 期末存货的计量,价（公允价格）减估计的销售费用和相关税费，或减至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。（二）确定可变现净值应考虑的因素 存货可变现净值的确定必须有可靠的证据，且应以取得的确凿证据为基础，同时考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。1、确定可变现净值的确凿证据指对确定存货的可变现净值有直接影响的可靠依据。2、持有存货的目的指持有存货是为了销售，还是为了加工后销售等。3、资产负债表日后事项