日常会计业务-会计凭证和账簿.ppt

,第四章日常会计工作凭证和账簿,教学目的与要求1.掌握会计凭证和会计账簿的含义及分类、错账更正的方法。2.熟悉凭证的填制和审核以及账簿的登记。3.了解会计凭证的基本内容、传递与保管，以及会计账簿的设置。,本章主要内容,会计凭证会计账簿,第一节 会计凭证,一、会计凭证的概念及分类accounting document会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证的主要作用有：第一，反映经济业务，提供记账依据。第二，明确经济责任，推行经济责任制。第三，发挥会计的监督控制作用。会计凭证的种类,（会计凭证的分类）,（一）原始凭证概念source document原始凭证是经办单位或人员在办理经济业务过程中取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。（二）原始凭证种类1.原始凭证按填制单位的不同，可分为自制凭证和外来凭证自制凭证（自制原始凭证）：亦称内部凭证，是单位在发生经济业务过程中，由本单位经办业务的部门或人员在办理经济业务时填制的、并被本单位所使用的原始凭证。,入库单仓 库：第 号供货单位：年 月 日,负责人：经手人：,领料单领料部门：第 号用 途：年 月 日 发料仓库：,负责人：经手人：,借款单借款用途：年 月 日,出纳：借款人：,外来凭证（外来原始凭证）：亦称外部凭证，是单位在发生经济业务过程中，由外单位经办业务的部门或人员在办理经济业务时填制的、并被本单位所使用的原始凭证。2.原始凭证按凭证填制方法的不同，可分为一次凭证、累计凭证和记账编制凭证、汇总原始凭证一次凭证：是一次填制完成、登记一笔经济业务的原始凭证。累计凭证：是在一定时期内，经多次填制完成、累计连续发生的多笔相同经济业务的原始凭证。,服务业专用发票 发票联 客户名称：年 月 日,限额领料单领料部门：第 号用 途：年 月 日 发料仓库：,生产计划部门（签章）供销部门（签章）仓库（签章）,差旅费报销单单位名称：差起止日期：年 月 日至 年月 日,会计主管：审核：制单：部门主管：公出人：,记账编制凭证：是根据账簿记录和经济业务的需要编制的一种自制原始凭证。汇总原始凭证：是根据反映相同经济业务的多张原始凭证，按一定标准综合后一次填制完成的原始凭证。3.原始凭证按凭证格式的不同，可分为统一凭证和专用凭证统一凭证：是由有关主管部门统一制作并在相应范围内使用的标准格式的原始凭证。如全国统一的银行结算凭证、按地区印制的统一发票等。专用凭证：是单位自行制作并在本单位范围内使用的特殊格式的原始凭证。,（三）记账凭证的概念evidence for keeping accounting 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，应用复式记账法和会计科目，将经济业务内容归类整理后填制的作为登记会计账簿依据的会计凭证。（四）记账凭证的种类1.记账凭证按凭证的用途，可分为汇总记账凭证和分录记账凭证分录记账凭证：简称分录凭证，是根据原始凭证确定并填写会计分录的记账凭证。,汇总记账凭证：简称汇总凭证，是根据分录凭证归类汇总会计科目合计发生额的记账凭证。2.记账凭证按照经济内容的不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证收款凭证：是根据有关现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的分录凭证。它不仅是登记账簿的依据，也是出纳人员收款的依据。付款凭证：是根据有关现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的分录凭证。它是出纳人员据以支付款项的依据。转账凭证：是根据不涉及现金和银行存款的转账业务的原始凭证填制的分录凭证。,收款、付款及转账凭证的填制方法,在企业间使用收款、付款和转账三种分录凭证前提下，若发生货币资金之间的收付业务，如从银行提取现金、或将现金存入银行，使用收款或付款凭证均能反映此类业务。根据会计一致性原则，为保证会计处理的一致，以便汇总和查核，规定对同一种业务，应采用同一种会计处理方法。在实务工作中，一般填制付款凭证处理货币资金之间的收付业务，即无论是将现金存入银行，还是从银行提取现金，一律填制付款凭证，进行账务处理，不得填制收款凭证处理此类业务。,二、会计凭证的基本内容（一）原始凭证的基本内容 1.凭证的名称。2.填制凭证的日期。3.经济业务的内容摘要。4.经济业务的数量、单价和金额。5.填制凭证单位或填制人员姓名。6.经办人员的签名或盖章。7.接受凭证单位的名称。,二记账凭证的基本内容1.凭证的名称。2.填制凭证的日期和编号。3.经济业务的内容摘要。4.经济业务所涉及会计科目的名称，包括总分类科目和明细科目的名称和金额。5.过账的标记。6.所附原始凭证或其他资料的张数。7.凭证应具备的签字与盖章。,三、会计凭证的填制和审核（一）原始凭证的填制和审核1.原始凭证的填制要求内容齐全;明确责任;记录真实;填写及时书写规范正确书写及更正,同时注意以下问题：1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。,3）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号，而且应保证各联都能辨认，内容一致；作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。4）发生销货退回时，除填制退货发票外，退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。5）职工出差借款收据，必须附在记账凭证上，收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。6）经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档，应在凭证上注明批准机关名称，日期和文件字号。7）数字书写规范60度角，1/2,2.原始凭证的填制方法根据经济业务执行和完成的实际情况直接填制，如根据产品销售情况填制的“增值税专用发票”根据账簿记录对某项经济业务加以归类、整理重新后编制，如“制造费用分配表”、“产品成本计算表”等。以若干张反映同类经济业务的原始凭证为依据，定期汇总填制汇总原始凭证，如“发料凭证汇总表”等。3.原始凭证的审核真实性审核、合法性审核、完整性审核、正确性审核（不真实、不合法及不完整原始凭证）,江西省增值税专用发票 开票日期：年 月 日 No:0412360500,收款人:开票单位(未盖章无效),原始凭证的名称,填制原始凭证的日期和编号,接收单位名称,填制单位名称,大小写金额,经济业务的实务数量、大小写金额,经济业务内容摘要,经办人员签章,单位公章或业务章,2009年2月9日向华兴公司购入甲材料10吨，每吨单价200元，增值税率17，货款以转账支票支付。原始凭证如下:,企业基本资料：名称：南昌市风林公司 地址：南昌市筷子 巷108号 税务登记号：增值税率：17%开户银行：市工行城南支行 银行帐号：2305486900234 单位主管：张能 会计：李琼 出纳：李明 保管员：王强,江西省增值税专用发票 开票日期：年 月 日 No:0412360500,收款人:开票单位(未盖章无效),2009,2,9,南昌市风林公司,南昌市筷子巷108号,市工行城南支行2305486900234,甲材料,吨,10,200.00,2000.00,17,340.00,合计,10,200.00,2000.00,17,340.00,贰,叁,肆,零,零,零,2,340.00,南昌华兴公司,南昌市胜利路152号,工行胜利路支行24031668180000,段玲,现金支票的填制,基础会计实训 单项实训,用途发工资 科目(借)上列款项请从 对方科目(贷)我帐户内支付 付讫日期 年 月 日出票人签章 出纳 复核 记帐 贴对号单处VI 01254498,中国工商银行 中国工商银行 现金支票 VI III 012024994 现金支票存根 VI III 012024994 出票日期（大写）年 月 日 付款行名称：科 目 _ 收款人：出票人账号：对方科目_出票日期 年 月 日 用途_ 科 目(借)_ 上列款项请从 对方科目(贷)_ 我帐户内支付 付讫日期 年 月 日 出票人签章 出纳 复核 记帐 贴对号单处 VI 01254498单位主管：会计：,工,本支票付款期限十天,贰零零捌,零壹,零捌,银行存款,现 金,李明,￥2,000.00,备用,2004,1,8,贰仟元整,市工行城南支行,2305486900234,备用,李明,张能,李琼,之刘印军,（二）记账凭证的填制1.记账凭证的填制要求摘要清晰简洁；业务记录明确，科目运用正确；内容完整齐全；凭证顺序编号（分数编号）；附件数量完整。2.记账凭证的审核是否与原始凭证相符；分录是否正确；内容是否齐全；填制是否合法（账户名称和内容）。,记账凭证总号:_ 分类号:字_,记 账 凭 证,年 月 日,附件 张,会计主管：记账：出纳：审核：制单：,记账凭证的名称,填制凭证日期,经济业务内容摘要,记账凭证的编号,所附原始凭证的张数,会计科目的名称和金额,填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员等签章,记账备注，即已登记的项目打“”,记账凭证填制举例,2008年11月2日收到供应单位A开具的增值税发票1张，内容：甲材料500kg，15元，价款7500元，增值税率17%；随发票寄来甲材料运单开列运杂费50元。材料未到，价款及运费暂欠。,转账凭证,年 月 日 转字第 号,附件 张,会计主管 记账 审核 填制,购进甲材料，价款及运费暂欠,在途物资甲材料,7550,应付账款A公司,8833.5,8833.5,8833.5,张三,2,2008,1,2,1,应交税费 进项税额,1283.5,记账凭证填制举例,2008年11月2日收到供应单位A开具的普通发票1张，内容：甲材料500kg，15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运杂费50元。材料未到，价款及运费以银行存款付讫。,付款凭证,年 月 日,贷方科目：,字第 号,财务主管 记账 出纳 审核 制单,附单据 张,2008,11,2,银行存款,银付,1,存款支付甲材料款及运费,在途物资 甲材料,7 5 5 0 0 0,7 5 5 0 0 0,李四,张三,3,四、会计凭证的传递和保管 会计凭证传递是指会计凭证从编制时起到归档为止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。（一）合理组织会计凭证的传递，应注意以下问题：（1）合理确定会计凭证传递应经过的环节。（2）合理规定会计凭证在各个环节应停留的时间。（3）规定严密的会计凭证交接和签收制度。,（二）会计凭证的保管按编号顺序查对齐全，然后按科目归类排列，定期装订成册，并加具封面，写明单位名称、起止日期、会计凭证种类、起止号数，会计人员签章等。年度终了，可暂由本单位财会部门保管一年，期满后，原则上应移交档案部门保管。本单位其他人员由于工作需要借阅会计凭证时，应经会计主管人员同意，并填写“借阅登记簿”；会计凭证原则上不予外借，如有特殊情况必须外借时应报经批准，并限期归还；需要复印的，应进行专门登记。会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格按会计制度的有关规定执行。,小A毕业后创办了一家公司，专门为学生提供创业咨询方面的服务。公司开业半年后，税务机关前来对其纳税情况进行核查。小A于是让会计搬出了公司的所有凭证，凭证装订得很整齐，也很漂亮。但是，税务机关却说小A的核算方法不符合有关规定，责令小A尽快建立会计账簿，并将前几个月的业务进行补充登记。小A觉得无法理解，自己创办的公司，经营守法，凭证又填制的完整、清晰，为什么还要设置账簿，这不是明摆着要多一份工资的支出吗？你如何看待小A的想法？,设置账簿的意义何在？,应遵循什么原则？,案例分析,第二节 会计账簿,一、会计账簿的含义和分类cost book（一）含义：会计账簿是由具有一定格式、相互联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类地记录各项经济业务的会计簿籍。设置和登记账簿的作用：提供全面、系统的会计信息为财务报表的编制提供依据保证财产物资的安全完整便于监管企业的经济活动,（二）账簿的种类1.按用途分类可以分为序时账(chronological book)、分类账(ledger)、备查账(memorandum ledger)。序时账簿：也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。按其记录的内容不同，又分为普通日记账和特种日记账。分类账簿：是对全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。总分类账简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。,总分类账能够全面反映企业与事业单位经济活动的概括，是编制会计报表的依据。一切会计主体都必须设置总分类账。明细分类账简称明细账，是根据总账科目设置，按其所属明细分类科目开设账户，用来登记某一类经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。备查账簿：是对某些在日记账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。2.按形式分类可分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。订本式账簿：简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。订本式账簿主要适用于总分类账、现金和银行存款日记账。活页式账簿：简称活页账，是将一定数量零散的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。适用于各种明细账。,卡片式账簿：简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。3.会计账簿按账页格式的分类可分为三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。三栏式账簿。三栏式账簿是指由设置借、贷和余额三个金额栏目的账页组成的账簿。数量金额式账簿。数量金额式账簿也称三大栏式账簿，账簿中的账页先设置“收入”、“发出”和“结存”三个大栏目，在每一个大栏内再设置“数量”、“单价”和“金额”三个小栏目。多栏式账簿。多栏式账簿是指由三个以上金额栏目的账页所组成的账簿。多栏式账簿还可以分为借方多栏式、贷方多栏式和借贷方多栏式三种格式，分别适用于费用类、收入类和利润明细账。,账簿的种类,账簿分类,按用途分类,序时账簿,分类账,总分类账,明细分类账,备查账,按形式分类,订本式,活页式,卡片式,按账页格式,三栏式,数量金额式,多栏式,二、账簿设置和登记（一）账簿设置的原则1.适应企业规模和特点，满足管理要求2.适当简化：设置账簿要贯彻“单不重填、账不重设”的原则，满足实际业务需要的前提下，注意人力、财力和物力的节约，避免重复设账。3.科学严谨：体系完整，相互勾稽（二）账簿的主要内容1.封面：表明账簿名称。如总分类账、材料物资明细账等。2.扉页：列名科目索引及账簿使用登记表。3.账页：账簿的主要内容，包括六个方面账户名称、登账日期、凭证种类和号数、摘要、金额及方向、页次。4.粘贴印花税票,账簿使用登记表,三登记账簿的规则1登账时必须根据经过审核无误的会计凭证。2登账时必须用蓝（黑）色墨水钢笔书写，除了复写外，不得用圆珠笔。3登账时应按账户页次顺序逐行逐页登记，不得隔页、跳行。如果发生跳行、隔页时，应在空行、空页处用红色墨水笔画对角线注销，注明“此行作废”或“此页作废”字样，并由记账人员盖章。4记账时，每一笔账，都要记明日期、凭证号数、摘要和金额。记账后，要在记账凭证上注明所记账簿的页次，或划“V”符号，以免重记、漏记。5记账时，要保持清晰、整洁，记账的文字或数字都要端正、清楚，严禁挖补、刮擦、涂改或用药水消除字迹。,转账凭证,年 月 日 转字第 号,附件 张,会计主管 记账 审核 填制,购进甲材料，价款及运费暂欠,在途物资甲材料,7550,应交税费进项税额,8833.5,8833.5,8833.5,张三,2,2008,1,2,1,王五,丁一,1283.5,应付账款A公司,李四,6记账时，除结账划线，冲销、调整账务和更正错误记录外，不得用红色墨水书写；因为在会计核算中红色数字表示对蓝色数字的冲销、冲减或表示负数。7记账时，应按会计凭证上的分录所指借、贷方向登记，不要记错借、贷方向，凡需结出余额的账户，在结出余额后，应在“借”或“贷”栏内写明“借”或“贷”字样，没有余额的账户，应在该栏内写“平”字以表示该账户已经结平，同时在金额栏“元”位上用“-0-”表示。8各个账户在一张账页记满时，要在该账页的最末一行分别记借、贷双方发生额并结出余额，并在该行“摘要”栏内注明“转次页”字样，然后再将这个发生额合计数和余额数填列到下一页的第一行内，并在“摘要”栏内注明“承前页”字样，以保证账簿记录的连续性。9.订本式账簿，一般都编有账页的顺序号，不得任意撕毁。活页式账簿的账页在启用后，除经会计主管人员同意外，也不得随便调换。,（四）日记账的设置与登记day book各单位一般应设置现金和银行存款日记账，分别记录现金和银行存款的收入、支出和结存情况。有条件的企业还可采用普通日记账形式登记全部经济业务的完成情况。1.日记账的格式现金和银行存款日记账必须采用订本式账簿，账页格式一般采用三栏式借、贷、余三栏。2.日记账的登记由出纳人员根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔顺序登记。且每次收付之后应随时结出账面余额，现金日记账的账面余额还应同库存现金的实存额核对相符。,3.内部分工：实行钱、账分管，出纳人员不得登记除现金和银行存款日记账以外的账簿。出纳人员登记完现金和银行存款日记账以后，应将各种收付款凭证交由会计人员据以登记总账。通过“现金”和“银行存款”总账与出纳的日记账进行核对，起到内部控制的作用。4.多栏式现金和银行存款日记账收入栏按与现金和银行存款相对应的贷方科目设专栏；支出栏按与现金和银行存款相对应的借方科目设专栏。,多栏式日记账,多栏式日记账,（五）分类账的设置与登记ledger1.总分类账的设置与登记General ledger 总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。在总分类账中，应按照会计制度规定的会计科目编号顺序分设账页。应用总分类账能够总括地、全面地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供依据，因而任何单位都必须设置总分类账。,三栏式总分类账(不设对方科目栏),三栏式总分类账(设对方科目栏),返回,2.明细分类账的设置与登记detail ledger明细分类账一般采用活页式账簿，也可采用卡片式。其格式有：1）三栏式：一般采用借、贷、余三栏式，适用于只需要进行金额核算不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应收账款”、“应付账款”等。2）数量金额式：在借贷余栏内，分别设有数量、单价和金额三栏。适用于既要进行金额核算又要进行实物数量核算各种财产物资科目。如“原材料”、“库存商品”等。3）多栏式：在一张账页内记录某一科目所属的各明细科目内容，按该总账科目的明细项目设专栏记录。适用于只记金额不记数量，且管理上需要了解其构成内容的费用、收入、利润科目。,三栏式明细分类账,数量金额式明细分类账,多栏式明细分类账,多栏式明细分类账,3.总分类账与明细分类账的平行登记规则1）总分类账与明细分类账的关系总分类账与明细分类账是既有内在联系，又有区别的两类账户。2）总分类账和明细分类账的平行登记含义:是指经济业务发生后，根据会计凭证一方面登记有关的总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的各有关明细账户。要点是登记的依据相同且同期登记入账；登记的方向一致；登记的金额相等。,3）总分类账和明细分类账的核对总分类账户与其所属的明细分类账户之间存在着数量关系，用公式表示如下：总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计,例4：1）某单位2004年5月份“原材料”总账及其A、B材料的明细账的月初余额见表1，2，3。总分类账表1 会计科目：原材料 第*页,表2 材料分类明细账 材料名称：A材料 计量单位：千克,表3 材料分类明细账材料名称：B材料 计量单位：千克,2）5日购入A材料50千克，单价100元；购入B材料20千克，单价150元。货款已用银行存款支付，材料已验收入库。根据该项经济业务，其验收入库的分录为：借：原材料A材料 5 000 B材料 3 000 贷：在途物资 8 000,表2 材料分类明细账材料名称：A材料 计量单位：千克,99,75,5000,100,50,购进,转1,5,7425,表3 材料分类明细账材料名称：B材料 计量单位：千克,152,60,3000,150,20,购进,转1,5,9120,表1 总分类账会计科目：原材料 第*页,16545,借,8000,购进,1,转账,5,3）9日生产产品领用：A材料40千克，单价99元；B材料10千克，单价152元。发出材料的会计分录为：借：生产成本 5480 贷：原材料A材料 3 960 B材料 1 520,表2 材料分类明细账材料名称：A材料 计量单位：千克,注：单价采用加权平均法计算，如5月5日购入A材料之后的单价为：（25*97+50*100）/75=99,3465,3465,99,99,99,35,35,75,3960,3960,99,99,40,40,5000,5000,100,100,50,50,生产领用,购进,转2,转1,9,5,本月合计,7425,表3 材料分类明细账材料名称：B材料 计量单位：千克,注：单价采用加权平均法计算，如5月5日购入B材料之后的单价为：（40*153+20*150）/60=152,7600,7600,152,152,152,50,50,60,1520,1520,152,152,10,10,3000,3000,150,150,20,20,生产领用,购进,转2,转1,9,5,本月合计,9120,表1 总分类账会计科目：原材料 第*页,16545,借,借,5480,8000,生产领用,购进,2,1,转账,转账,9,5,11065,11065,5480,8000,本月合计,借,根据以上业务对总分类账和明细分类账的登记结果见表1，2，3。通过编制总分类账和明细分类账发生额和余额对照表，进行平行登记的核对工作。总分类账和明细分类账发生额和余额对照表,8545,8000,5480,11065,7600,1520,3000,6120,2425,5000,3960,3465,三、更正错账的规则更正错账的规则有：划线更正、红字更正、补充登记。1划线更正法correction by drawing a straight line 划线更正法是对账簿记录中的错误文字或者数字，用划红线注销，并作更正的一种方法。适用范围：在结记余额之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误即纯属文字或数字上的错误，应采用划线更正法更正。,银行存款日记账,第 页,8,1 0 0 0 0 0 0,9,3,收,1,售产品收款,9,4,收,2,3,售产品收款,1 0 0 0 0 0 0,此行空白,银行存款日记账,第 页,8,7 0 0 0 0 0 0,9,3,收,1,售产品收款,10 0 0 0 0 0,1 0 0 0 0 0 0,1 0 0 0 0 0 0,银行存款日记账,第 页,8,1 0 0 0 0 0 0,9,3,收,1,售产品收款,9,4,收,3,售产品收款,1 0 0 0 0 0 0,售产品收款,1 0 0 0 0 0 0,9,8,2 0 0 0 0 0 0,收,8,售产品收款,1 0 0 0 0 0 0,转次页,银行存款日记账,第 页,8,1 0 0 0 0 0 0,9,3,收,1,售产品收款,9,4,收,3,售产品收款,1 0 0 0 0 0 0,售产品收款,1 0 0 0 0 0 0,9,8,2 0 0 0 0 0 0,转次页,1,9,承前页,2 0 0 0 0 0,借,1 2 0 0 0 0 0,借,2 2 0 0 0 0 0,借,3 2 0 0 0 0 0,借,1 2 0 0 0 0 0,1 2 0 0 0 0 0,借,2红字更正法correction by using red ink 红字更正法是指由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，用红字冲销原记账凭证，以更正账簿记录的一种方法。适用范围有两个方面：1结计余额以后，发现记账凭证中应借应贷符号、科目有错误时，可采用红字更正法更正。方法:用红字填写一份与原用科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，以冲销原来的记录；然后用蓝字重新填制一份正确记账凭证，一并登记入账。,例1:车间领用原材料3 000元用于一般性消耗。编制如下的记账凭证，并据以登记入账。（1）借：生产成本 3 000 贷：原材料 3 000 分析：方法：先照原分录用红字填制一张记账凭证以冲销原会计分录：,（2）借：生产成本 3 000 贷：原材料 3 000同时，再用蓝字填制一张正确的记账凭证：（3）借：制造费用 3 000 贷：原材料 3 000,以上有关账户更正记录如下：,（2）结计余额以后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，也应用红字更正法予以更正。更正时，应按多记的金额用红字(金额用红字)填列一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销多记的金额。,例2 某企业购买办公用品1 000元。根据下面的会计凭证已登记入账。（1）借：管理费用 10 000 贷：银行存款 10 000发现错误后，应将多记的金额用红字分录：（2）借：管理费用 9 000 贷：银行存款 9 000,3补充登记法correction by extre recording 补充登记法是指由于记账凭证错误导致账簿记录错误，从而采用编制补充凭证，以更正账簿记录的一种方法。适用范围:记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法更正。方法：再填一张补充少记金额的记账凭证，并将其补记入账。例3：用现金购买办公用品600元。已根据编制的如下会计凭证登记入账。,（1）借：管理费用 60 贷：库存现金 60分析：发现错误时，可将少记的540再编制一张记账凭证，如下：（2）借：管理费用 540 贷：库存现金 540 库存现金 管理费用,60,60,（2）,（1）,540,540,四、账簿的保管和更换（一）保管日常应指定专人保管，一般是谁记账谁负责保管；未经批准非经管人员不得随意翻阅查看；除与外单位核对账目外，一般不允许携带外出；不能随意交与其他人员管理。年度结账后，按规定程序整理并装订成册，归档进行保管。,（二）更换现金日记账、银行存款日记账、总分类账及明细分类账都要每年更换新账。固定资产明细账或固定资产卡片可继续使用，不必每年更换。方法：在年终结账时，将各账户的年末余额直接抄入新账的有关账户中。,思考题：1.原始凭证与记账凭证的相同点与不同点有那些？2.总分类账与明细分类账如何平行登记？3.划线更正、红字更正与补充登记三种方法各适合于什么情况？如何应用？4.内部牵制原则是什么？主要内容有哪些？5.王欣在一家小公司做出纳，公司领导为了节省成本让小王兼登会计凭证与会计账簿，请问公司领导做法对不对？请分析相关原因。,本章参考书目,1.孙娟、王晓燕主编.企业会计实务实验教程.北京：经济科学出版社、中国铁道出版社，2004 2.中华人民共和国主席令第24号.中华人民共和国会计法，1999年10月31日3.财政部制定.会计基础工作规范.财政部（财会字【1996】19号）4.中国会计视野5.孙琳、程立编著.会计学.上海：上海财经大学出版社，2007,