《小企业会计制度》培训CPA.ppt

小企业会计制度培训,隋 丽 杰二00四年十一月十日,第一部分 小企业会计制度概述,一、发布时间及文号和执行时间 财政部于2004年4月27日，以“财会20042号”发布，于2005年1月1日起在小企业范围内执行。,第一部分小企业会计制度概述,二、包括内容（一）小企业会计制度 1、总说明 2、会计科目名称和编号 3、会计科目使用说明 4、会计报表格式 5、会计报表编制说明,第一部分小企业会计制度概述,（二）附录一：主要会计事项分录举例。（三）附录二：其他相关法规。1、会计法（1999年10月31日）；2、企业财务会计报告条例（2000年6月21日）；3、中小企业标准暂行规定（2003年2月19日）；4、统计上大中小型企业划分办法（2003年11月4日）；5、会计档案管理办法（1998年8月21日）；6、会计基础工作规范（1996年6月17日）。,第一部分小企业会计制度概述,三、小企业会计制度总说明：（一）制定依据：会计法和企业财务会计报告条例。（二）适用范围：适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金，经营规模较小的企业。1、定性:不对外筹集资金。即不发行股票和债券，但向银行等金融机构借款的情况除外。2、定量:原国家经贸委等四部门标准。如工业：人数300人以下，销售额3,000万元以下，资产总额4,000万元以下。,第一部分 小企业会计制度概述,注：（1）不对外筹集资金，经营规模较小，并且不负有公众责任；（2）个人独资、合伙小企业参照执行；（3）仅限于个体报表；（4）公开筹资转为执行企业会计制度；（5）规模变化:连续三年不符合小企业标准，转为执行企业会计制度；（6）执行企业会计制度后，通常不能再转回；（7）一个企业不能同时使用两个制度的有关规定。,第一部分 小企业会计制度概述,（三）基本前提：包括：会计主体；持续经营；会计分期年度和月度；货币计量。（四）会计记帐法：借贷记帐法。（五）会计记录文字：中文。,第一部分小企业会计制度概述,（六）会计核算的基本原则 1、客观性原则：小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。2、实质重于形式原则：小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。3、相关性原则：小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。,第一部分小企业会计制度概述,4、一贯性原则：小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。5、可比性原则：小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致相互可比。6、及时性原则：小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。,第一部分 小企业会计制度概述,7、明晰性原则：小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。8、权责发生制原则：小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。,第一部分 小企业会计制度概述,9、配比原则：小企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。10、历史成本原则：小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产帐面价值的调整，应按本制度的规定执行。,第一部分 小企业会计制度概述,11、划分收益性支出与资本性支出的原则：小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的应当作为资本性支出。,第一部分 小企业会计制度概述,12、谨慎性原则：小企业的会计核算应当遵循谨慎性原则。即不得多计资产或收益，少计负债或费用，并不得设置秘密准备。13、重要性原则：小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方法。重要性原则与会计信息成本效益直接相关。,第一部分 小企业会计制度概述,（七）非货币性交易的处理原则：按“换出资产帐面价值加相关税费加或减补价加损益”确认投入资产入帐价值。（八）债务重组事项的处理原则：1、债务重组收益：计入“资本公积其他资本公积”科目 2、债务重组损失：计入“营业外支出债务重组损失”科目,第一部分 小企业会计制度概述,（九）帐面余额和帐面价值的含义：1、帐面余额：是指某科目的帐面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目。2、帐面价值：是指某科目的帐面余额减去相关的备抵项目后的金额。（十）设置和使用会计科目的原则：1、自行增设或减少会计科目；2、明细科目的设置，可以根据需要自行确定；3、企业不应随意打乱重编会计科目的编号。,第一部分 小企业会计制度概述,（十一）年度财务会计报告的内容：1、基本会计报表；资产负债表、利润表（应交增值税明细表）。2、会计报表附注。注：可根据需要编制现金流量表。（十二）小企业会计制度转为企业会计制度，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。,第一部分 小企业会计制度概述,四、会计科目名称和编号小企业会计制度其设60个会计科目。其中：1、资产类：28个科目；2、负债类：13个科目；3、所有者权益类：5个科目；4、成本类：2个科目；5、损益类：12个科目。具体包括：见小会计制度P7P11,第一部分 小企业会计制度概述,注：1、科目设置：小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并。（1）采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目；（2）预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收帐款”和“预付帐款”科目；（3）低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目；,第一部分 小企业会计制度概述,（4）小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目；（5）小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目；（6）小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”、科目合并为“生产费用”科目，并设相关的明细科目。（7）对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。,第一部分 小企业会计制度概述,2、与企业会计制度比较，减少了25个科目。即：（1）“应收利息”和“应收股利”合并为“应收股息”（2）预付帐款（3）应收补贴款（4）包装物（5）材料成本差异（6）自制半成品（7）受托代销商品（8）分期收款发出商品,第一部分 小企业会计制度概述,（9）长期股权减值准备（10）委托贷款（11）固定资产减值准备（12）在建工程减值准备（13）无形资产减值准备（14）未确认融资费用（15）待处理财产损溢（16）预收帐款（17）代销商品款,第一部分 小企业会计制度概述,（18）预计负债（19）应付债券（20）专项应付款（21）递延税款（22）已归还投资（23）劳务成本（24）补贴收入（25）以前年度损益调整,第一部分 小企业会计制度概述,五、会计报表格式（一）报表编号，名称，编报期1、会小企01表资产负债表（月度、年度报告）；2、会小企02表利润表（月度、年度报告）；3、会小企03表现金流量表（年度报告）；4、会小企01表附表1应交增值税明细表（月度、年度报告，适用于增值税一般纳税人）。（二）报表格式：见制度P88P91,第一部分 小企业会计制度概述,注：与企业会计制度比较1、资产负债表减少的项目：（1）“应收利息”和“应收股利”合并为“应收股息”（2）预付帐款（3）应收补贴款（4）固定资产减值准备（5）固定资产净额（6）递延税款借项,第一部分 小企业会计制度概述,（7）预收帐款（8）“应付利润”取代“应付股利”（9）预计负债（10）应付债券（11）专项应付款（12）递延税款贷项（13）已归还投资,第一部分 小企业会计制度概述,2、利润表减少的项目：（1）补贴收入；（2）补充资料发生变化只反映“当期分配给投资者的利润”。3、现金流量表减少的项目：（1）收到的税费返还；（2）补充资料的全部项目。*增加了“上年数”栏4、应交增值税明细表没有变化。,第二部分 资产,一、概述（一）资产的定义及特征（二）资产的分类：与企业会计制度相同。,第二部分 资产,二、货币资金的核算（一）会计科目：1、“现金”科目：核算小企业的库存现金。2、“银行存款”科目：核算小企业存入银行的各种存款。3、“其他货币资金”科目：核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等各种其他货币资金。,第二部分 资产,（二）帐务处理：1、现金短缺或溢余（1）、短缺：净损失直接记入“管理费用”科目；（2）、溢余：净溢余直接记入“营业外收入”科目。,第二部分 资产,2、取得的银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 长期待摊费用 在建工程（资本化期间的专门借款利息）,第二部分 资产,3、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：短期投资等 贷：其他货币资金存出投资款,第二部分 资产,三、应收款项的核算（一）会计科目：1、“应收票据”科目 核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（注：带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。）,第二部分 资产,2、“应收账款”科目：核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（注：出口企业应收出口退税在本科目核算。）3、“其他应收款”科目：核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项。4、“坏账准备”科目：核算小企业提取的坏账准备。,第二部分 资产,（二）账务处理：1、以应收账款等应收债权为质押取得银行借款 借：银行存款（按实际收到的款项）财务费用（按实际支付的手续费）贷：短期借款等（按银行借款本金）,第二部分 资产,2、将应收债权出售给银行等金融机构，企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的。借：银行存款等（按实际收到的款项）其他应收款（按协议中约定预计将发生的销售退回 和销售折让的金额，包括现金折扣）坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备金额）财务费用（按应支付的相关手续费的金额）营业外支出（按借方差额）贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额）营业外收入（按贷方差额）,第二部分 资产,3、实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额 借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额）财务费用（如有现金折扣）应交税金应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）贷：其他应收款（按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额）,第二部分 资产,4、带息应收票据应于期末时计提利息 借：应收票据 贷：财务费用,第二部分 资产,5、坏账准备的计提 小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对没有把握能够收回的应收款项，计提有关的坏账准备。范围：应收账款和其他应收款。比例：企业自行确定。计算公式：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额（或+）本科目的贷方余额（或借方余额）提取的坏账准备金额计入“管理费用”科目,第二部分 资产,方法：应收账款余额百分比法;账龄分析法;销货百分比法;个别确认法。,第二部分 资产,举例：A企业从2005年开始计提坏账准备。2005年末应收账款余额为1,800,000元；2006年11月，企业发现有30,000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失，2006年12月31日，该企业应收账款余额为1,960,000元；2007年5月25日，接银行通知，企业上年度已冲销的30,000元坏账又收回，款项已存入银行。2007年12月31日，企业应收账款余额为1,500,000元。该企业坏账准备的提取比例为5%，计算2005年至2007年应计提的坏账准备，并进行相应的会计处理。,第二部分 资产,2005年计提的坏账准备为：1,800,0005%=90,000（元）借：管理费用 90,000 贷：坏账准备 90,0002006年11月，按有关规定确认为坏账损失。借：坏账准备 30,000 贷：应收账款 30,0002006年末应提的坏账准备金额为1,960,0005%（90,00030,000）=38,000（元）借：管理费用 38,000 贷：坏账准备 38,000,第二部分 资产,2007年5月25日，企业上年度已冲销的30,000元坏账又收回。借：应收账款 30,000 贷：坏账准备 30,000借：银行存款 30,000 贷：应收账款 30,0002007年末应提坏账准备金额为1,500,0005%（98,000+30,000）=53,000（元）借：坏账准备 53,000 贷：管理费用 53,000,第二部分 资产,四、存货的核算：（一）会计科目：1、“在途物资”科目：核算小企业已支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本。2、“材料”科目：核算小企业库存的各种材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装物等的实际成本。,第二部分 资产,3、“低值易耗品”科目：核算小企业库存低值易耗品的实际成本。4、“库存商品”科目：核算小企业库存各种商品的实际成本，包括库存的外购商品、自制商品、产品等。5、“商品进销差价”科目：核算从事商品流通的小企业采用售价核算的情况下，其商品售价与进价之间的差额。,第二部分 资产,6、“委托加工物资”科目：核算小企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。7、“委托代销商品”科目：核算小企业委托其他单位代销的商品的实际成本。8、“存货跌价准备”科目：核算小企业提取的存货跌价准备。,第二部分 资产,（二）帐务处理：1、材料入账价格：1）购入材料：买价；运杂费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用；购入材料的税金和其他费用。2）自制材料：制造过程中的各项实际支出。3）委托加工材料：实际耗用的原材料等；加工费及运杂费；应计入成本的税金。4）投资者投入：投资各方确认的价值。5）接受捐赠：凭证上标明的金额加相关税费；相关市场价格估计金额加相关税费。,第二部分 资产,2、接受捐赠的材料 借：材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：待转资产价值 银行存款等,第二部分 资产,3、定期清查盘点各种材料 A盘盈的各种材料 借：材料 贷：管理费用 B盘亏或毁损的材料 借：营业外支出、管理费用 其他应收款等 贷：材料（按实际成本）应交税金应交增值税（进项税额转出）,第二部分 资产,4、摊销的低值易耗品（在领用时）借：制造费用、管理费用 待摊费用、长期待摊费用 贷：低值易耗品 报废时，残料价值应冲减有关的成本费用 借：材料等 贷：制造费用,第二部分 资产,5、小企业对库存商品进行清查盘点 盘盈的库存商品 借：库存商品 贷：管理费用盘亏或毁损的库存商品 借：管理费用、营业外支出 其他应收款等 贷：库存商品（按实际成本）应交税金应交增值税（进项税额转出）,第二部分 资产,6、存货的期末计价（1）计价原则：成本与可变现净值孰低。计提存货跌价准备 借：管理费用（按可变现净值低于成本的差额）贷：存货跌价准备 转回已计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：管理费用 注：除债务重组和非货币性交易等以外，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，待期末时一并进行调整。,第二部分 资产,五、投资的核算（一）会计科目：1、“短期投资”科目：核算小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括各种股票、债券、基金等。2、“短期投资跌价准备”科目：核算小企业提取的短期投资跌价准备。3、“长期股权投资”科目：核算小企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等,第二部分 资产,4、“长期债权投资”科目：核算小企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。5、“应收股息”科目：核算小企业因进行股权投资应收取的现金股利及进行债权投资应收取的利息。6、“投资收益”科目：核算小企业对外投资所取得的收益或发生的损失。,第二部分 资产,（二）帐务处理：1、短期投资 1）取得时，应按照取得时的实际成本入账。以现金购入的实际成本=全部价款已宣告尚未领取的现金股利已到付期息尚未领取的债券利息 投资者投入的实际成本=投资各方确认的价值 借：短期投资、应收股息 贷：银行存款、其他货币资金、实收资本等,第二部分 资产,2）持有期间所收到的股利、利息 借：银行存款等 贷：应收股息 短期投资,第二部分 资产,3）出售出售股票、债券到期收回债券本息借：银行存款（按实际收到的金额）投资收益（按借方差额）短期投资跌价准备 贷：短期投资（按出售或收回短期投资的成本）应收股息（按未领取的现金股利、利息）投资收益（按贷方差额）,第二部分 资产,4）期末计价 原则：按成本与市价孰低计量。期末，总市价低于总成本的，按其差额 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 在已计提的跌价准备范围内转回 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益,第二部分 资产,2、长期债权投资（1）投资成本的确定：取得时的实际成本。1）以现金购入 实际成本=全部价款相关税费已到付息期但尚未领取的债券利息 2）投资者投入 实际成本=投资各方确认的价值,第二部分 资产,借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（溢折价）财务费用（税金、手续费等）应收股息 贷：银行存款 长期债权投资债券投资（溢折价）实收资本等,第二部分 资产,（2）长期债券投资折溢价的摊销及投资收益的确认折溢价=（债券初始投资成本应计利息）债券面值 摊销方法：直线法。利息收入=票面值票面利率+折价摊销额溢价摊销额 借：长期债权投资债券投资（应计利息）应收股息 长期债权投资债券投资（溢折价）贷：长期债权投资债券投资（溢折价）投资收益,第二部分 资产,（3）长期债权投资处置和到期收回本息 借：银行存款 投资收益（按借方差额）贷：长期债权投资 应收股息 投资收益（按贷方差额）,第二部分 资产,3、长期股权投资（1）初始投资成本的确定：取得时的实际成本。1）现金购入：全部价款减已宣告但尚未领取的现金股利；2）投资者投入：投资各方确认的价值。借：长期股权投资 应收股息 贷：银行存款、实收资本等 注：权益法下不确认股权投资差额。,第二部分 资产,（2）采用成本法核算，被投资单位宣告发放现金股利或利润时：借：应收股息 贷：投资收益 长期股权投资 注：被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资单位确认的投资收益仅限于投资后应享受的部分，超过部分冲减长期股权投资成本。,第二部分 资产,举例：乙公司2005年1月1日购入甲公司股份100,000股，每股价格20元，另支付相关税费900元，乙公司购入甲公司股份占甲公司有表决权资本的10%，并准备长期持有，款项以银行存款支付。若甲公司于2005年4月20日宣告分派2004年度的现金股利200,000元，乙公司应收20,000元；2005年5月20日收到现金股利。2006年3月20日甲公司宣告分派2005年度的现金股利，1,300,000元，2006年乙公司实现税后净利1,000,000元，2006年5月10日收到现金股利。,第二部分 资产,购入时 借：长期股权投资甲公司 2,000,900 贷：银行存款 2,000,900 2005年4月20日宣告分派股利时 借：应收股息甲公司 20,000 贷：长期股权投资甲公司 20,000 2005年5月20日收到现金股利时 借：银行存款 20,000 贷：应收股息甲企业 20,000,第二部分 资产,2006年3月20日宣告分派股利时借：应收股息甲公司 130,000 贷：投资收益 100,000 长期股权投资甲公司 30,0002006年5月10日收到现金股利时借：银行存款 130,000 贷：应收股息甲企业 130,000,第二部分 资产,（3）权益法核算被投资单位实现净损益 如被投资企业实现净利润，按应享有的份额：借：长期股权投资 贷：投资收益 如被投资企业发生净亏损，按应分担的份额（但以长期股权投资的账面余额减记至零为限）：借：投资收益 贷：长期股权投资,第二部分 资产,被投资单位宣告分派现金股利或利润，小企业按持股比例计算应享有的份额 借：应收股息 贷：长期股权投资 实际分得现金股利或利润时 借：银行存款 贷：应收股息 注：投资单位仅按被投资单位的未分配利润变动额的一定比例调整长期股权投资的帐面余额。,第二部分 资产,举例：A公司2005年1月1日向B公司投资1,200,000元，占B公司有表决资本的30%，款项以银行存款支付。2005年全B公司年实现净利润900,000元；2006年3月份宣告分派现金股利500,000元；2006年4月份收到现金股利并存入银行；2006年B公司全年净亏损400,000元。,第二部分 资产,A公司的会计处理如下：2005年1月1日向B公司投资借：长期股权投资B公司 1,200,000 贷：银行存款 1,200,0002005年12月31日确认的利润分享额为270,000元（900,00030%）借：长期股权投资B公司 270,000 贷：投资收益 270,000,第二部分 资产,2006年3月份B公司宣告分派股利时，A公司应分得的股利为150,000元（500,00030%）借：应收股息 B公司 150,000 贷：长期股权投资B公司 150,000 宣告分派股利后“长期股权投资B公司”科目的账面余额为1,320,000元（1,470,000150,000）。,第二部分 资产,2006年4月份收到现金股利时 借：银行存款 150,000 贷：应收股息 150,000 2006年12月31日确认的亏损分担额为120,000元（400,00030%）借：投资收益 120,000 贷：长期股权投资B公司 120,000 2006年12月31日，A公司“长期股权投资乙企业”科目账面余额为1,200,000元（1,320,000120,000）。,第二部分 资产,（4）长期股权投资处置 借：银行存款 投资收益（按借方差额）贷：长期股权投资 应收股息 投资收益（按贷方差额）,第二部分 资产,六、固定资产、无形资产和其他资产的核算（一）固定资产 固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的资产。1、会计科目：（1）“固定资产”科目：核算小企业固定资产的原价。（2）“累计折旧”科目：核算小企业固定资产的累计折旧。,第二部分 资产,（3）“工程物资”科目：核算小企业为建筑工程等购入的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料，尚未按装的设备的实际成本等。（4）“在建工程”科目：核算小企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际成本。（5）“固定资产清理”科目：核算小企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。,第二部分 资产,2、计价 固定资产应按其取得时的成本作为入账价值。取得时的成本包括买价、进口关税等税金、运输和保险等相关费用，以及为使用固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出（不包括可抵扣的固定资产进项税额）。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：见小制度P45,第二部分 资产,3、折旧（1）折旧范围：除下列情况外，小企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产；按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。（2）折旧年限和净残值：企业自行确定。（3）折旧方法：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。,第二部分 资产,注：已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额。小企业对固定资产进行改良后，应当根据调整后的固定资产成本，并根据本企业的使用情况合理估计折旧年限和净残值，提取折旧。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策。,第二部分 资产,4、后续支出：改良（改、扩建）：资本化；修理（大、中、小修）：费用化。5、对外投资：按非货币性交易原则处理。6、对外捐赠、出售、报废和毁损：应当通过“固定资产清理”科目核算。7、盘盈、盈亏：直接计入“营业外收支”科目。,第二部分 资产,8、账务处理：取得固定资产 借：固定资产 应交税金应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税）贷：银行存款、在建工程、实收资本 长期应付款应付融资租赁款 资本公积 待转资产价值,第二部分 资产,（二）无形资产和长期待摊费用 1、会计科目“无形资产”科目：核算小企业持有的各种无形资产的价值。2、计量和摊销 与企业会计制度规定相同。3、出售与出租（1）出售：净损益计入“营业外收支”中。（2）出租：收入、费用计入“其他业务收支”中。,第二部分 资产,4、账务处理：取得无形资产借：无形资产 贷：银行存款 实收资本 待转资产价值等,第二部分 资产,以支付土地出让金方式取得土地使用权，按实际支付的价款 借：无形资产 贷：银行存款等 待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程 借：在建工程等 贷：无形资产,第二部分 资产,出售无形资产借：银行存款等（按实际取得的转让价款）营业外支出（按借方差额）贷：无形资产（按无形资产的账面余额）银行存款（按支付的相关费用）应交税金（按应交的相关税金）营业外收入（按贷方差额）,第二部分 资产,出租无形资产，按取得的租金收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 结转出租无形资产的成本 借：其他业务支出 贷：无形资产等无形资产摊销借：管理费用、其他业务支出 贷：无形资产,第二部分 资产,5、其他资产长期待摊费用 长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，如开办费。（1）会计科目：“长期待摊费用”科目：核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。,第二部分 资产,（2）开办费的处理：除购建固定资产外，所有筹建期间所发生的费用，是在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。（3）账务处理：企业发生长期待摊费用 借：长期待摊费用 贷：有关科目 摊销长期待摊费用 借：管理费用等 贷：长期待摊费用,第三部分 负债和所有者权益,一、负债（一）概述 1、负债的定义和特征 2、负债的分类 与企业会计制度的规定相同。,第三部分 负债和所有者权益,（二）流动负债的核算 1、会计科目：（1）“短期借款”科目：核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。（2）“应付票据”科目：核算小企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出承兑的商业汇票。,第三部分 负债和所有者权益,（3）“应付账款”科目：核算小企业因购买材料。商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。（4）“应付工资”科目：核算小企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。（5）“应付福利费”科目：核算小企业提取的福利费。,第三部分 负债和所有者权益,（6）“应付利润”科目：核算小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润（含现金股利）。（7）“应交税金”科目：核算小企业应交纳的各种税金。（8）“其他应交款”科目：核算小企业除应交税金、应付利润等以外的其他各种应交的款项。,第三部分 负债和所有者权益,（9）“其他应付款”科目：核算小企业应付、暂收其他单位或个人的款项。（10）“预提费用”科目：核算小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。（11）“待转资产价值”科目：核算小企业接受捐赠待转的资产价值。,第三部分 负债和所有者权益,2、账务处理（1）如为带息应付票据，应按期计提利息 借：财务费用 贷：应付票据（2）确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项 借：应付账款 贷：资本公积,第三部分 负债和所有者权益,（3）应交税金 应交增值税 存货增加 借：材料、库存商品 应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款 实收资本、资本公积 待转资产价值,第三部分 负债和所有者权益,销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等）借：应收账款、应收票据、银行存款、应付利润等 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,第三部分 负债和所有者权益,实行“免、抵、退”办法的生产性小企业，按规定计算的当期出口物资不予以免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本 借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）按规定计算的当期应予抵扣的税额 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税）,第三部分 负债和所有者权益,因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予以退回的税款。借：应收账款 贷：应交税金应交增值税（出口退税）收到退回的税款 借：银行存款 贷：应收账款 收到返还的增值税：借：银行存款 贷：营业外收入,第三部分 负债和所有者权益,购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目 借：管理费用、在建工程、应付福利费等 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）本月上交本月的应交增值税 借：应交税金应交增值税（已交税金）贷：银行存款,第三部分 负债和所有者权益,未交增值税月度终了，计算本月应交未交增值税额借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金未交增值税计算本月多交的增值税借：应交税金未交增值税 贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）,第三部分 负债和所有者权益,应交消费税销售需要交纳消费税的物资应交的消费税借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税收到返还的消费税、营业税等：借：银行存款等 贷：主营业务税金及附加等,第三部分 负债和所有者权益,应交营业税A计算应交纳的营业税借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交营业税B销售不动产，按销售额计算的营业税借：固定资产清理 贷：应交税金应交消费税,第三部分 负债和所有者权益,应交资源税A销售物资应交纳的资源税借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交资源税B自产自用的物资应交纳的资源税借：生产成本 贷：应交税金应交资源税,第三部分 负债和所有者权益,应交所得税计算出当期应交的所得税借：所得税 贷：应交税金应交所得税注：所得税核算仅采用应付税款法。收到返还的所得税：借：银行存款 贷：所得税,第三部分 负债和所有者权益,应交土地增值税应交纳的土地增值税借：主营业务税金及附加 固定资产清理 在建工程等 贷：应交税金应交土地增值税,第三部分 负债和所有者权益,应抵扣固定资产增值税（财会200411号）购入、接受捐赠和投资等增加固定资产、工程物资时借：固定资产、工程物资等 应交税金应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）贷：银行存款、应付帐款、应付票据、长期应付款 待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 实收资本等,第三部分 负债和所有者权益,固定资产已抵扣或已记入“应抵扣固定资产增值税”的，发生不得抵扣的情形时 首先，计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率 借：有关科目 贷：应交税金应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出）,第三部分 负债和所有者权益,期末，以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时 借：应交税金应交增值税（新增增值税抵扣固定资产进项税额）贷：应交税金应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）收到国家退还的2004年新增固定资产应抵扣的进项税额时，应按实际收到的金额：借：银行存款 贷：应交税金应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）,第三部分 负债和所有者权益,（5）待转资产价值 企业接受资产捐赠 借：现金、银行存款、库存商品、固定资产等 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）贷：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值 待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值,第三部分 负债和所有者权益,期末，结转“待转资产价值”借：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 贷：应交税金应交所得税 资本公积其他资本公积 接受捐赠非现金资产准备 注：捐赠应纳所得税=（捐赠额-亏损额）税率 捐赠额小于亏损额则捐赠额无需纳税,第三部分 负债和所有者权益,（三）长期负债的核算 1、会计科目：（1）“长期借款”科目：核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。（2）“长期应付款”科目：核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款，包括融资租入固定资产的租赁费等。,第三部分 负债和所有者权益,2、账务处理：（1）长期借款的借款费用：小企业所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息以及因外币借款而发生的汇兑差额等。其处理原则：A专门借款属于资本化期间的资本化；B其余一律费用化（筹建期记入长期待摊费用）发生利息、汇兑损失等借款费用 借：长期待摊费用、财务费用、在建工程 贷：长期借款等,第三部分 负债和所有者权益,举例：光华公司于2005年1月1日从当地某商业银行借入资金1,000,000元，款项全部存入银行，借款期限为一年半，年利率为6%（到期一次还本付息，不计复利）。当日，公司将该笔借款全部用于生产车间的建设，该项工程将于2005年10月31日达到预定可使用状态，并于年底交付使用。借款到期后，公司以银行存款偿还。会计处理如下：,第三部分 负债和所有者权益,（1）1月1日借入资金时借：银行存款 1,000,000 贷：长期借款 1,000,000（2）用于生产车间建设时借：在建工程 1,000,000 贷：银行存款 1,000,000（3）年末，工程完工，计算应付利息时借：在建工程 50,000 财务费用 10,000 贷：长期借款 60,000,第三部分 负债和所有者权益,（4）2006年6月30日，计算工程完工后的利息时 借：财务费用 30,000 贷：长期借款 30,000（5）借款到期，偿还本息时 借：长期借款 1,090,000 贷：银行存款 1,090,000,第三部分 负债和所有者权益,(2)、长期应付款的应付融资租赁款融资租入固定资产，应当在租赁开始日借：固定资产融资租入固定资产（按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等）贷：长期应付款（按租赁协议或者合同确定的设备价款）银行存款,第三部分 负债和所有者权益,按期支付融资租赁费借：长期应付款 贷：银行存款租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业 借：固定资产有关明细科目 贷：固定资产融资租入固定资产,第三部分 负债和所有者权益,举例：华光公司采用融资租赁方式从甲公司租入一台设备，双方约定的设备价款为1,500,000元，租期三年，每年年末支付租金。设备运抵华光公司后，另发生安装调试费等30,000元，设备安装完毕后即投入使用。,第三部分 负债和所有者权益,（1）融资租入固定资产时 借：固定资产融资租入固定资产 1,530,000 贷：长期应付款 1,500,000 银行存款 30,000（2）每年年末支付融资租赁费时 借：长期应付款 500,000 贷：银行存款 500,000 假设设备到期后归光华公司所有 借：固定资产设备 1,530,000 贷：固定资产融资租入固定资产 1,530,000,第三部分 负债和所有者权益,二、所有者权益（一）定义和内容：与企业会计制度的规定相同。（二）所有者权益的核算 1、会计科目：（1）、“实收资本”科目：核算小企业实际收到投资者投入的资本。,第三部分 负债和所有者权益,（2）、“资本公积”科目：核算小企业取得的资本公积。其明细科