金融会计第四章支付业务.ppt

金融企业财务会计财政金融学院武红卫2012,第四章 商业银行支付结算业务的核算,从山羊换斧头的物物交换的远古，到信息技术支持下的电子货币流通的当今，货币、信用与支付制度始终是社会发展进程中最重要，最基本的一类事物。如今，金融是现代经济的核心，支付结算是现代经济的血脉。本章要点1、理解结算原则 2、了解支付结算业务的种类和各种结算方式的基本规定。3、掌握“三票”等结算业务的核算。值得研究的问题是：1、企业怎样选择支付结算方式？2、银行会计如何防范支付结算风险？,第一节 支付结算业务管理概述第二节 国内票据结算业务的核算第三节 国内非票据结算业务的核算 第四节 国际结算方式及其核算,第四章 商业银行支付结算业务的核算,第一节 支付结算业务概述,一、支付结算的任务和作用1、支付结算的概念结算（Settlement)为实现因货物买卖、服务贸易、金融投资、消费等引发的债权债务及资金转移而发生的货币收付。结算按其支付的形式的区别，分为现金结算和转账结算两种。现金结算即直接用现金进行的货币收付。其充分运用了货币流通手段的职能。（现金是金属币或纸币实体的货币形态，它有固定的面额、图案和发行机构）转账结算是通过银行划账的方式（即将款项从付款人账户划转到收款人账户），实现资金在银行账户上的转移。其充分运用了货币支付手段的职能。,第一节 支付结算业务概述,支付结算是单位和个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、信用证和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为（支付结算办法里的定义）。银行是支付结算和资金清算的中介机构，不承担包收（付）款的保证责任和强制作用。通过银行办理支付结算，目的是快速、有序、安全地实现货币所有权在经济和社会活动参与者间的转移。而此目的的实现需要科学地管理为保障。在一个国家的转账结算中，票据结算占有十分重要的地位。从票据的出票、流通、支付到票据的清分、交换，均建有一套相应的制度及运作程序。,第一节 支付结算业务概述,2、支付结算的任务组织支付结算、为市场经济服务。准确、及时、安全地办理支付结算。依法管理支付结算，保障支付结算活动的正常进行。3、支付结算的作用（1）节约现金使用，节省流通费用。（2）缩短结算过程，加速社会资金的周转。（3）集聚社会资源、扩大商业银行信贷资金来源。,第一节 支付结算业务概述,二、支付结算的管理（一）结算原则 1、恪守信用，履约付款 办理支付结算的收付款双方及各自的开户银行，必须共同遵守合同规定，履行各方职责。付款方必须履约付款，不得任意拖欠款项、无理拒付款项；收款方也应按照合同约定，履行自己的义务。商业银行更应严格按照有关规定认真履行结算中介机构的责任，及时、准确地为双方收付款项，避免引起结算纠纷。,第一节 支付结算业务概述,2、谁的钱进谁的账，由谁支配 商业银行只能根据付款人的委托，为其代理存款货币的支付；根据有关协议，为收款人代理账户款项的收存。并依法为单位、个人的存款保密，不得停止单位、个人对存款的正常支付。3、银行不垫款 须坚持“先付后收，收妥抵用”；各单位、个人支用款项时，应限制在其银行存款账户的余额内.,第一节 支付结算业务概述,（二）结算纪律银行十不准：不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定为单位和个人开立账户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。（三）结算责任邮电部门,第一节 支付结算业务概述,（三）支付结算监督管理 在支付体系监督管理方面，我国已初步形成了有利于促进支付创新和防范支付风险的科学高效的支付监督管理体系。人民银行认真履行支付体系监督管理职责，通过以票据法、中国人民银行法、商业银行法为基础，票据管理实施办法、支付结算办法、人民币银行结算账户管理办法等为补充的支付结算法规制度体系，有效地规范了支付业务参与各方的行为，维护了各参与方的合法权益.2005年6月完成人民币银行结算账户管理系统在全国的推广运用.,第二节 票据结算业务的核算,（三）支付结算监督管理法律手段1988 中国人民银行银行结算办法1996.1.1中华人民共和国票据法共七章110条1997.10 中国人民银行票据管理实施办法1997.12中国人民银行支付结算办法2000.11 最高人民法院关于审理票据纠纷案件若干问题的规定商业银行信用卡业务监督管理办法（征求意见稿）,2005.10人民银行发布电子支付指引（第1号）：电子支付指单位、个人（以下简称客户）直接或授权他人通过电子终端发出支付指令，实现货币支付与资金转移的行为。电子支付的类型按电子支付指令发起方式分为网上支付、电话支付、移动支付、销售点终端交易、自动柜员机交易和其他电子支付。2010.6.14人行发布非金融机构支付服务管理办法；第七条 中国人民银行负责支付业务许可证的颁发和管理。中国人民银行公布了首批支付业务许可证，2011.12共颁给60多家单位，有支付宝、银联商务、财付通、快钱、中国移动、中国联通和中国电信、北京拉卡啦、成都摩宝、上海盛付通、天津城市一卡通有限公司等。2012.1.5人行发布支付机构互联网支付业务管理办法,所谓第三方支付，就是一些和产品所在国家以及国外各大银行签约、并具备一定实力和信誉保障的第三方独立机构提供的交易支持平台。在通过第三方支付平台的交易中，买方选购商品后，使用第三方平台提供的账户进行货款支付，由第三方通知卖家货款到达、进行发货；买方检验物品后，就可以通知付款给卖家，第三方再将款项转至卖家账户。注册资本最低限额为;3000万元人民币；1亿元人民币（全国范围开展业务）,我国银行结算账户情况：,第一节 支付结算业务概述,三、支付结算的种类1、支付结算按性质分为交易往来结算和非交易往来结算两种；2、按结算双方所处的地域分为国际结算、国内结算（又分为同城结算和异地结算）；3、按照结算工具分为票据结算和非票据结算两类。,大清银行旧址，1912年2月5日，中国银行在此开业（上海市汉口路3号，后改为汉口路50号）,国际结算,伦敦中国银行行址1936-47年,张嘉璈（中国银行行长）在1929年英国考察期间，分别拜访了财政大臣史诺登（Philip Snowden）和英格兰银行总裁洛尔曼（Montague Norman），说明中行设立伦敦经理处的目的，在于发展两国进出口贸易和便利中英双方民间资金的流通，得到赞同。经过短短三个月的筹备，中行伦敦经理处（Bank of China,London Agency）于1929年11月4日正式开业，卞福孙任经理处主任。这是中国银行在海外设立的第一家分支机构。,国际结算首选中国银行,第一节 支付结算业务概述国内九种结算工具：,体育卡欣赏,我国支付结算工具情况：,国际结算方式：1信用证。跟单信用证统一惯例6002汇款3托收。托收统一规则,第二节 国内票据结算业务的核算,一、票据概述（一）票据及其作用1、这里指狭义的票据票据是载明债务人要按指定期限向债权人无条件支付一定金额款项的信用证券。世界上大多数国家的票据法本身没有对票据直接下定义，而是分别确定规定汇票、本票及支票的法定含义。我国台湾地区及香港的票据法也是分别规定上述三票定义。我国票据法在票据分则部分分别规定汇票、本票及支票定义。,第二节 国内票据结算业务的核算,2、票据的性质 1）票据是一种有价证券 2）票据是一种信用支付工具 3）票据是一种设权证券 4）票据是一种无因证券 5）票据是一种要式（文义）证券 6）票据是一种流通证券 7）票据是一种提示证券 3、票据的作用（1）支付结算的工具（2）信用工具（3）融资工具（4）流通工具,第二节 国内票据结算业务的核算,（4）流通工具背书的种类：委托收款背书、转让背书、质押背书。经背书得以转让流通。要求：背书必须连续；背书不得附有条件，背书所附条件无效，但不影响背书的法律效力；不能进行部分背书。关于禁止背书1、出票人的禁止背书：若出票人在正面写上“不得转让”字样，转让无效；2、背书人的禁止背书：背书人在背面写上“不得转让”，仍可以转让，但追索权有限。3、其他法定的禁止背书：如用于取现的支票；有现金字样和兑付地的“银行汇票”；有现金字样的银行本票等。,第二节 国内票据结算业务的核算,（二）票据当事人1出票人：做成票据，并将票据交付收款人之人。2收款人：票据上记载的最初持票人。3付款人：出票人记载的将来对票据付款之人。4背书人：在票据背面或粘单上记载一定事项之人。5被背书人：由背书人的背书行为而取得票据之人。6承兑人：在票据上表示在票据到期日无条件支付票据金额之人。7保证人：在票据上表示担保某一票据债务人履行票据义务之人。*不同票据的基本当事人 1 汇票：出票人、收款人、付款人 2 本票：出票人、收款人 3 支票：出票人、付款人、（收款人）,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,（三）票据行为票据行为是一种法律行为，是指以签发（设立）变更或者消灭票据关系为目的的法律行为，包括出票、背书、承兑、保证、付款、追索。票据行为具有以下特性：（1）要式性。即签发票据必须依据票据法的规定进行并发出；否则无效。（2）无因性。票据不因其基础关系无效而无效，以保护善意持票人的票据权利；根据票据无因性的规定，占有票据的当事人无须知道票据取得、票据权利发生的原因，因为这些原因与持票人的票据权利不相干。例如，张三偷盗了一张支票去商场购物，商场按规定审查了支票和张三的身份证件等，并付了商品，这种买卖关系已成立。那么该商场就是善意的持票人，享有票据权利。（3）文义性。指票据行为的内容完全依据票据上记载的文义而定，即使其与实质关系的内容不一致，仍按票据上的记载而产生效力。（4）独立性。指票据上的各个票据行为各自独立发生效力。,中票15：票据丧失，失票人可以及时通知票据的付款人挂失止付，但是，未记载付款人或者无法确定付款人及其代理付款人的票据除外。收到挂失止付通知的付款人，应当暂停支付。失票人应当在通知挂失止付后日内，也可以在票据丧失后，直接依法向人民法院申请公示催告，或者向人民法院提起诉讼。*票据的止付概念:失票人以止付通知的方式告知付款人票据丧失的事实，请求付款人在一定期限内对该票据不予付款，以防止票据金额被他人冒领的一种救济办法。,*挂失止付的适用范围。支付结算办法48：已承兑的商业汇票、支票、填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票以及填明“现金”字样的银行本票丧失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人挂失止付。未填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票以及未填明“现金”字样的银行本票丧失，不得挂失止付,支付结算办法50：付款人或者代理付款人收到挂失止付通知书后，查明挂失票据确未付款时，应立即暂停支付。付款人或者代理付款人自收到挂失止付通知书之日起12日内没有收到人民法院的止付通知书的，自第13日起，持票人提示付款并依法向持票人付款的，不再承担责任。*挂失止付的效力 中票153：失票人应当在通知挂失止付后日内，也可以在票据丧失后，直接依法向人民法院申请公示催告，或者向人民法院提起,（四）票据的伪造和变造1.票据的伪造1）定义。票据伪造，是指无权限人假冒他人或虚构人名义签章的行为。签章的变造属于伪造。票据伪造，可分为票据本身的伪造和票据上签章的伪造。2）票据伪造的后果。我国票据法规定，票据上有伪造、变造的签章的，不影响票据上其他真实签章的效力。,我国票据法第107条规定，“依照本法规定承担赔偿责任以外的其他违反本法规定的行为，给他人造成损失的，应当依法承担民事责任。”我国刑法规定，伪造汇票、本票、支票的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下罚金，情节严重的，处5年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。,（四）票据的伪造和变造2.票据的变造1）票据变造的定义。票据变造是指无权更改票据内容的人，对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为。2）票据变造的后果。我国票据法规定，票据上有伪造、变造的签章的，不影响票据上其他真实签章的效力。票据上其他记载事项被变造的，在变造之前签章的人，对原记载事项负责；在变造之后签章的人，对变造之后的记载事项负责；不能辨别是在票据被变造之前或者之后签章的，视同在变造之前签章。,第二节 票据结算业务的核算,二、支票业务的核算（一）支票的定义和种类1、支票的定义支票出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、支票的种类支票可分为现金支票、转账支票和普通支票。,第二节 票据结算业务的核算,（1）现金支票现金支票用于向银行提取现金，支票上印有“现金”字样。现金支票不能用于转账。（2）转账支票转账支票只能用于转账，支票上均印有“转账”字样。（3）普通支票支票上未印有“现金”或者“转账”字样的。普通支票可用于支取现金，也可用于转账。在普通支票的左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，而不得支取现金。,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,*规定票据行为的形式要件书面格式。中国票据法109：汇票、本票、支票的格式应当统一。票据凭证的格式和印制管理办法，由中国人民银行规定。支付结算办法9：票据和结算凭证是办理支付结算的工具。单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证。未使用中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效。,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,（二）支票的有关规定1.同城和异地（2007年7月1日起）各种经济往来均可使用。2.法定记载事项：无条件支付的委托、确定的金额、收款人名称、付款人名称、出票日期和出票人签章七项。3.支票的提示付款期为自出票日起10天。4.存款人领购支票（汇票本票同此）、须填写“票据和结算凭证领用单”。存款户结清时应将全部剩余空白票据交回银行注销。5支票的出票人为在经人民银行当地分支行批准6现金支票不得背书转让7支票的退票：出票人签发空头支票、签章与预留印鉴不符、支付密码错误.,第二节 票据结算业务的核算,（三）转账支票和划线支票的核算1、出票人和持票人在同一银行机构开户的处理（1）持票人送交支票持票人填交支票及一式三联进账单 会计分录为:借:吸收存款活期存款出票人户 贷:吸收存款活期存款持票人户借:吸收存款活期存款委托人户 贷:手续费及佣金收入,回单箱,人民日报：中国有84家银行跻身全球前1000大榜单，高于一年前的52家。其资本总额仅占前1000家大银行的9%，但获利比重却高达25%.央视每周质量报告报道称，目前中国银行业大大小小的收费项目也已超过750种，不说收费，仅仅是收费名目，也够说上半天了。由于银行对收费项目和标准提示力度不够，导致消费者莫名“被扣费”的现象很严重。诸如小额账户管理费、重置密码费、短信服务费、点钞费、跨行查询费、取款手续费、账单打印费等种种费用让消费者难以承受。.,结算手续费及佣金收入,第二节 票据结算业务的核算,银行中间业务收入主要由银行卡业务及理财产品手续费以及保险、基金等代销费用等收入组成。现阶段，传统息差收益已无法满足商业银行的盈利需求，中间业务作为银行业新的增长点，其收入增长速度已经远高于息差收入。根据四大行公布的2010半年报数据统计，上半年四大行实现手续费及佣金收入共计亿元，占该行营业收入比重均超过。应该理顺银行中间业务收费项目分类，1政府定价、2政府指导价3银行自行定价的项目。注重保障客户尤其是低收入客户享受金融服务的权利。,第二节 票据结算业务的核算,（2）出票人送交支票银行接到出票人送来的支票和一式三联进账单时,应该认真审查,审查内容同上。审查无误后,仍然以支票为借方凭证,第2联进账单为贷方凭证,会计分录同上。,一式三联进账单,第二节 票据结算业务的核算,2、持票人和出票人不在同一银行机构开户的处理（1）借记支票(俗称顺进账)的处理 持票人持票向开户行托收,持票人,出票人,开户行,开户行,支票及三联进账单,进账单第一联,将支票提出交换,借:吸收存款_ 贷:存放中央银行款项,借：存放中央银行款项 贷:吸收活期存款_户（进账单2）,（1）持票人开户行受理持票人提交支票的处理,出票人,开户行付款人,持票人,收款人持票人开户行,出票,交票托收.,交换支票并清算资金,4下账即付款,5收帐,6收妥后通知,收款人,背书转让,交票托收.,6入账后通知,足额存款.,金融会计_支票,借记支票持票人开户行的处理细节,银行收到持票人交来的支票和进账单：根据支票汇总填制票据交换清单，会计分录：借:清算资金往来同城票据清算 贷:其他应付款提出票据专户支票按票据交换的规定时间提出交换，等提出的票据，超过了退票时间未退回，收到进账单第2联时，可为持票人进账，会计分录：借:其他应付款提出票据专户 贷:吸收存款活期存款持票人户,账户的结构,借方 账户名称（会计科目）贷方,账户的结构,借方 清算资金往来 贷方,第二节 票据结算业务的核算,支票因出票人账户余额不足或其他原因，被退票的处理会计分录（与受理时相反）：借:其他应付款提出票据专户 贷:清算资金往来同城票据清算,金融会计_支票,第二节 票据结算业务的核算,出票人开户行的处理出票人开户行收到交换提入的支票,按有关规定审查无误后,同时出票人账户有足够款项支付时，以支票作借方凭证正常情况会计分录为:借:吸收存款活期存款出票人存款户 贷:清算资金往来同城票据清算,第二节 票据结算业务的核算,若是空头支票或者印鉴,密码不符,应将该支票于下次交换时退回。在通知持票人开户行后，编制转账借方传票作会计分录：借:其他应收款退票专户 贷:清算资金往来同城票据清算,金融会计_支票,第二节 票据结算业务的核算,对退票理由为空头支票的应予罚款会计分录：借:吸收存款出票人户 贷:营业外收入结算罚款收入支票在下次交换退回时,要另编制转账贷方传票转账会计分录为:借:清算资金往来同城票据清算 贷:其他应收款退票专户,第二节 票据结算业务的核算,（2）贷记支票（俗称倒进账）的处理 见下图出票人开户行收到出票人交来的支票和一式3联进账单时,审查无误后转账会计分录:借:吸收存款活期存款出票人户 贷:清算资金往来同城票据清算进账单第1联退出票人,第2联盖业务公章和第3联（收款人的收款通知）按票据交换规定及时提出交换收款人开户行经票据交换提入该进账单，会计分录:借:清算资金往来同城票据清算 贷:吸收存款收款人户,（2）出票人开户行受理出票人提交支票的处理贷记支票 持票人 出票人 开户行 开户行借:存放中央银行款项 借：吸收存款_户（支票）贷：吸收存款-户（进账单二）贷:存放中央银行款项,支票及叁联进账单,进账单一,进账单二、三提出交换,进账单三,第二节 票据结算业务的核算,（四）对支票的评价优点适用性强结算及时时效期短缺点严密性较差，不便于事前监督另填进账单容易出现与支票不符的现象,第二节 票据结算业务的核算,支票影像交换系统是基于影像技术将实物支票截留转换为支票影像信息，传递至出票人开户银行提示付款的支票清算系统。支票影像交换系统定位于处理银行机构跨行和行内的支票影像信息交换，其资金清算通过央行覆盖全国的小额支付系统处理。支票影像交换系统采用两级两层结构：第一层是影像交换总中心，负责接收、转发跨分中心支票影像信息。第二层是影像交换分中心，分中心设在省（区）首府和直辖市，负责接收、转发同一省、自治区、直辖市区域内系统参与者的支票影像信息，并向总中心发送和从总中心接收跨分中心的支票影像信息。业务处理流程包括三个阶段：第一阶段是纸基票据流，即实物支票经过出票、转让和提示付款等环节流通到收款行或票据交换所，完成实物支票的截留和影像采集；第二阶段是影像信息流，即将采集的支票影像业务信息通过影像交换系统传递给出票人开户行审核付款；第三阶段是资金清算流，即出票人开户行收到支票影像信息审核无误后，通过小额支付系统返回业务回执和完成资金清算,第二节 票据结算业务的核算,二、银行本票业务的核算（一）银行本票的定义及其特点1、银行本票的定义银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2、银行本票的特点A.属于己付票据，银行见票即付；B.信用高，支付能力强，有效保障了经济往来债权人的权益。,第二节 票据结算业务的核算,二、银行本票业务的核算（一）银行本票的定义及其特点1、银行本票的定义银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2、银行本票的特点A.属于己付票据，银行见票即付；B.信用高，支付能力强，有效保障了经济往来债权人的权益。,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,（二）银行本票的有关规定1、单位和个人在同一票据交换区域内各种款项的支付都可使用。2、银行本票的出票人，为经人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。3、签发银行本票必须记载下列事项：票据名称、无条件支付的承诺、确定的金额、收款人名称、出票日期、出票人签章。4、银行本票的提示付款期限自出票日起，最长不得超过2个月。5、银行本票可以用于转账或提取现金。6、若申请人和收款人均为个人，需要支取现金的可申请签发现金银行本票，但不得背书转让；申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。,第二节 票据结算业务的核算,（三）银行本票的核算其核算包括三个阶段：出票、付款和结清1、银行本票出票的核算银行本票申请书 转账交付：借：吸收存款申请人活期存款 贷：吸收存款其他存款（开出本票）,申请人,开户行出票人,持票人,收款人持票人开户行代理付款人,4持往收款人结算,7票据交换本清算资金,2收妥票款7结清汇票,6收帐,收款人,背书转让,5 交票提示付款,3 出票,1 申请出票,本票,8 入账通知,8 入账通知,5 交票提示付款,第二节 票据结算业务的核算,以现金交付：借：库存现金 贷：吸收存款其他存款（开出本票）2、银行本票付款的核算（1）转账银行本票付款的核算持票人向其开户行（代理付款行）提交银行本票及进账单后：借:清算资金往来同城票据清算 贷:吸收存款持票人户,第二节 票据结算业务的核算,（2）现金银行本票付款的核算现金银行本票只能由出票行付款。即必须由收款人送至出票行。借：吸收存款其他存款（开出本票）贷：库存现金本票上未划去“现金”和“转账”字样的，一律按转账办理。,第二节 票据结算业务的核算,3、银行本票结清的处理出票行通过票据交换提入本票时,抽卡核对并转账借：吸收存款其他存款（开出本票）贷：清算资金往来同城票据清算如果是本行签发的本票，则付款和结清两道手续合并办理。会计分录为：借：吸收存款其他存款（开出本票）贷：吸收存款持票人户,第二节 票据结算业务的核算,（五）对银行本票的评价信誉度高，支付能力强核算手续简化灵活方便,第二节 票据结算业务的核算,三、银行汇票业务的核算（一）银行汇票的定义及特点1、银行汇票的定义银行汇票指汇款人将款项交存银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。,第二节 票据结算业务的核算,银行汇票的当事人:申请人个人或单位出票人商业银行，银行汇票的出票和汇款限于参加了“全国联行往来”的银行机构办理。收款人由申请人指定。代理付款人一般是出票银行同系统的异地的机构，与出票人是同一银行系统。,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,（二）银行汇票的有关规定1签发银行汇票必须记载的事项：表明“银行汇票”字样、无条件支付的承诺、出票金额、付款人名称、收款人名称、出票日期、出票人签章。2银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月。3银行汇票可以用于转账，也可以用于支取现金。4签发转账银行汇票，不得填写代理付款人名称，但由人民银行代理兑付银行汇票的商业银行，向设有分支机构地区签发转账银行汇票的除外。签发现金银行汇票，申请人和收款人必须均为个人，收妥申请人交存的现金后，在银行汇票“出票金额”栏先填写“现金”字样，后填写出票金额，并填写代理付款人名称。申请人或者收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行汇票。,申请人,持票人,出票行,代理付款行,收账通知,银行汇票申请书,收妥记账出票，留卡片1核对后结清,交票,凭票购货,交票提示付款,审查后付款,解讫后用借方报单通知,11多余款收账通知,第二节 票据结算业务的核算,（三）银行汇票的核算 1、银行汇票出票的核算 一式三联的银行汇票申请书 转账交付的，申请书第二联作借方传票，第三联作贷方传票，会计分录为：借：吸收存款申请人活期存款户 贷：吸收存款其他存款（汇出汇款）,第二节 票据业务,第二节 票据结算业务的核算,现金交付的，第三联作贷方传票，会计分录为：借：库存现金 贷：吸收存款其他存款（汇出汇款）第二联加盖汇票专用章，并由授权的经办人签名或盖章，用统一制作的压数机压印出票金额，然后连同第三联交申请人。第一联加盖经办人、复核员名章，记账后连同第四联一并专夹保管。,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,2、异地的代理付款行付款的核算（1）代理付款行和出票行同一银行系统持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理.持票人在代理付款行开户，会计分录：借:清算资金往来 贷:吸收存款持票人活期存款户如果持票人未在代理付款行开户，验明持票人身份证件后，以持票人姓名开立应解汇款临时存款账户，登记“应解汇款登记簿”，会计分录：借:清算资金往来 贷:吸收存款应解汇款持票人户,第二节 票据结算业务的核算,支取现金的核算 借:吸收存款应解汇款持票人户 贷:库存现金解讫通知加盖转讫章，随编制的联行借方报单寄给出票行。未在银行开立存款账户的个人持票人，可以向选择的任何一家银行机构提示付款。提示付款时，应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，并填明本人身份证件名称、号码及发证机关，由其本人向银行提交身份证件及其复印件。银行审核无误后，将其身份证件复印件留存备查，并以持票人的姓名开立应解汇款及临时存款账户，该账户只付不收，付完清户，不计付利息。转账支付的，应由原持票人向银行填制支款凭证，并由本人交验其身份证件办理支付款项。该账户的款项只能转入单位或个体工商户的存款账户，严禁转入储蓄和信用卡账户。（2）出票行是跨系统银行 通过同城票据交换，同支票。,第二节 票据结算业务的核算,3、出票行结清的核算出票行收到联行借方报单和解讫通知后，应抽出原专夹保管的汇票卡片核对。确属本行出票，借方报单与实际结算金额相符，多余金额结计准确无误后，根据情况分别处理。（1）全额付款的应在汇票卡片的实际结算金额栏内填入全部金额，在多余收账通知的多余金额栏填写“-0-”。会计分录：借：吸收存款其他存款（汇出汇款）贷：清算资金往来,第二节 票据结算业务的核算,（2）有多余款的申请人在本行开户的，在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额。会计分录：借：吸收存款其他存款（汇出汇款）贷：清算资金往来 吸收存款申请人活期存款户申请人未在本行开户，将多余金额先转入“其他应付款申请人户”科目，通知申请人持申请书存根及本人身份证来办理领取手续。,银行汇票,例：中国建设银行太原A支行1月2日收到在该行开户的国美电器的汇票申请书,要求向青岛海尔公司签发银行汇票购货，出票金额600000元。1月2日出票，太原A支行:借：吸收存款国美电器 600000 贷：吸收存款其他存款（汇出汇款）6000001月9日建行青岛B支行收到收款人提示付款的进账单和第2，3联银行汇票（实际结算额580000元）:借：清算资金往来 580000 贷：吸收存款海尔公司 5800001月10日太原A支行收到联行借方报单和解讫通知:借：吸收存款其他存款（汇出汇款）600000 贷：清算资金往来 580000 吸收存款国美电器户 20000,第二节 票据结算业务的核算,（2）挂失的处理注明“现金”字样的银行汇票丧失，持票人可到原出票行或者代理付款行申请挂失，不管哪一方银行受理挂失，都要通知对方行。待挂失汇票在付款期届满一个月后，确实未支付时，凭有关证明到出票行办理退款手续。,第二节 票据结算业务的核算,四、商业汇票的核算（一）商业汇票的定义和种类1、商业汇票的定义商业汇票是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票商业汇票的承兑人即为商业汇票的付款人。（1）商业承兑汇票商业承兑汇票是由收款人或付款人签发，并由银行以外的付款人承兑的票据。（2）银行承兑汇票银行承兑汇票是由在承兑银行开立账户的存款人签发并由银行承兑的票据。,第二节 票据结算业务的核算,（二）商业汇票的有关规定1、商业汇票的使用范围：必须是在银行开立存款账户的法人或者其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系。2、商业汇票的付款期限最长不超过6个月，提示付款期限自汇票到期日起10天。对异地委托收款的，持票人应预计邮程提前5天通过开户行委托收款。3、商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。付款人应在自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑，或出具证明，拒绝承兑。,第二节 票据结算业务的核算,（三）商业承兑汇票的核算,基本处理程序3个阶段1、托收阶段,受理审查凭证,登记“发出托收登记簿”,寄发凭证,退回单,凭证,专夹保管,2、划款阶段在正常承付情况下，处理程序为：,办理转帐,销记“定期代收登记簿”,寄发凭证或电划,3、收帐阶段,核对凭证,销记“发出托收登记簿”,办理转帐,凭证,通知收款方,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,第二节 票据结算业务的核算,1、银行承兑汇票的出票及承兑银行承兑汇票的承兑人为银行，银行一经承兑，汇票到期就要负绝对付款责任，因此承兑时必须经过银行信贷部门同意。承兑申请人提交一式三联银行承兑汇票，承兑银行的信贷部门按规定审查同意后，与出票人签署银行承兑协议。,第二节 票据结算业务的核算,会计部门接到银行承兑汇票和承兑协议，审核无误后，在第一、二联银行承兑汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票“承兑人签章”出加盖汇票专用章，并由授权的经办人签名或盖章。同时按照规定标准向出票人收取承兑手续费。会计分录：借：吸收存款承兑申请人户贷：手续费及佣金收入银行承兑汇票承兑手续费承兑银行根据第一联汇票卡片填制银行承兑汇票表外科目收入传票，登记表外科目登记簿.分录为：收入：银行承兑汇票 XX,第二节 票据结算业务的核算,2、承兑行于汇票到期日按协议收取票款（1）出票人足额支付票款的处理借：吸收存款出票人户 贷：吸收存款其他存款（承兑汇票专户）（2）出票人无款或不足支付出票人账户无款或不足支付时，应将不足支付的金额转入该出票人的逾期贷款户，并按每日万分之五计收罚息。会计分录：借：吸收存款出票人户贷款出票人逾期贷款户贷：吸收存款其他存款（承兑汇票专户）,第二节 票据结算业务的核算,3、持票人开户行受理银行承兑汇票持票人在提示付款期内凭汇票委托其开户行向承兑银行收取票款时，应填制托收凭证，并注明“银行承兑汇票”及其汇票号码，连同汇票一并送交开户行。持票人开户银行按规定审查后，在托收凭证各联加盖“商业承兑汇票”戳记，其余处理与受理商业承兑汇票相同。,第二节 票据结算业务的核算,4、承兑行收票后划款发出“联行往来贷方凭证”借：吸收存款其他存款（承兑汇票专户）贷：清算资金往来另填制银行承兑汇票表外科目付出传票，销记表外科目登记簿。付出：银行承兑汇票 5、持票人开户行收到票款收到“联行往来贷方凭证”借：清算资金往来 贷：吸收存款持票人户,第三节 非票据结算方式的核算,第三节 非票据结算方式的核算,一、汇兑业务的核算（一）汇兑的定义和种类1、汇兑的定义汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给异地收款人的结算方式。适用于单位和个人的各种款项结算。汇兑分信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。信汇是汇款人委托银行以邮寄凭证的方式通知汇入行付款的一种结算方式。电汇是汇款人委托银行以拍发电报或通过计算机网络电子汇款的方式通知汇入行付款的一种结算方式。,第三节 非票据结算方式的核算,第三节 非票据结算方式的核算,（二）汇兑的有关规定1、汇款人和收款人均为个人，需要在汇入行支取现金的，应在信、电汇凭证的“汇款金额”大写栏内，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。2、汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不能作为该笔汇款转入收款人账户的证明。,第三节 非票据结算方式的核算,3、对于收款人要求分次支付的汇款，汇入行应开立临时存款户，该户只付不收，付完清户，不计利息。4、汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证备注栏注明“不得转汇”字样。5、汇款人对汇出行尚未汇出的款项，可以申请撤销；对汇出行已经汇出的款项，可以申请退汇；汇入行对于收款人拒收汇款或经过2个月无法支付的汇款，应主动办理退汇。,汇款人,收款人,汇出行收款记账,汇入行审核后入账,交汇款凭证,汇款发出信息,收款或取款通知,信汇和电汇程序,有经济往来,第三节 非票据结算方式的核算,（三）汇兑的核算1、汇出的核算转账交付的 借：吸收存款汇款人户 贷：清算资金往来现金交付的 借：库存现金 贷：清算资金往来通过电报或电子汇兑系统向汇入行发出电子信息,第三节 非票据结算方式的核算,2、汇入的核算直接收账（收款人在汇入行开立存款账户的）借：清算资金往来 贷：吸收存款收款人户然后把收账通知交给收款人不直接收账（收款人未在汇入行开立存款账户）汇款无法直接解付收款人，分两步处理。借：清算资金往来 贷：吸收存款收款人应解汇款户登记“应解汇款登记簿”，通知收款人取款。当收款人持证件来行取款时，需要支付现金的，经审核后：借：吸收存款收款人应解汇款户 贷：库存现金,第三节 非票据结算方式的核算,3、退汇的处理（1）汇款人要求退汇如果收款人是汇入行的开户单位的，且款已入账的，由其自行联系办理。如果收款人未在汇入行开户的，由汇出行承办，以“退汇通知书”通知汇入行。汇入行接到通知后，如果尚未解付的：借：吸收存款收款人应解汇款户 贷：清算资金往来,第三节 非票据结算方式的核算,汇出行收到款项后，如果汇款人在本行开户的：借：清算资金往来 贷：吸收存款汇款人户如果汇款人未在本行开户的，先将汇款转入“其他应付款”科目，等待汇款人取款。借：清算资金往来 贷：其他应付款汇款人取款时，会计分录：借：其他应付款贷：库存现金如果已经解付的则通知汇出行。（2）汇入行主动退汇汇入行主动退汇，双方银行会计分录同上。,第三节 非票据结算方式的核算,二、托收承付与委托收款业务的核算（一）托收承付与委托收款的定义和规定1、托收承付的定义属于异地结算方式，是指根据购销合同由收款人发货后，收款人委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2、委托收款的定义是收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式,委托收款的规定1）凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款证明办理款项的结算。2）付款时间:银行为付款人的,当日付款;开户单位为付款人,期限3天.3）付款人拒绝付款的,在接到付款通知日的次日起的3日内办理.4）在同城范围内，收款人，收取公用事业费或根据国务院的规定，可以使用同城特约委托收款，必须具有收付双方事先签订的合同。,第三节 非票据结算方式的核算,3、托收承付与委托收款均有两种方式，即邮划和电划4、托收承付与委托收款的异同相同点：两者都是收款人主动向付款人收取款项的一种结算方式，其核算程序、所使用的凭证、登记簿的设置、资金划转与会计分录均相同。,第三节 非票据结算方式的核算,托收承付与委托收款的不同点