金融企业投资业务核算.ppt
2023/10/19,1,金融企业投资业务核算,关键词：公允价值；金融工具；实际利率；摊余成本,来自资料搜索网()海量资料下载,2023/10/19,2,可以从以下三点理解投资的概念：,投资是指金融企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，是金融企业为扩大业务，保持资产多元化并获取经济利益而进行的直接或间接的融资业务。,投资是将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,投资所增加的经济利益与投资以外其他资产带来的经济利益不同。,投资于短期有价证券获得的投资收益实质上属于资本增值。,2023/10/19,3,一、投资业务的种类,借款投资、自有资金投资、信托投资和委托投资,投资资金来源,投资的内容,货币投资、证券投资、实物投资和无形资产投资,投资的性质,债券性投资、权益性投资和混合性投资,投资变现能力及投资目的,短期投资和长期投资,第一节 投资业务概述,2023/10/19,4,二、新企业会计准则对传统投资业务的影响,短期投资与债券投资,长期股权投资,CAS22：金融工具的确认与计量,CAS2：长期股权投资,CAS23：金融资产转移,CAS24：金融资产套期保值,CAS23：金融工具列报,其他投资业务,2023/10/19,5,金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券 债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股 股权投资（权益工具）（金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,第二节 金融工具的确认与计量,2023/10/19,6,现金应收款项应付款项债券投资股权投资等,金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商 品期货等,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,基本金融工具,衍生(金融)工具,金融工具,2023/10/19,7,金融工具的确认与计量准则的范围 不涉及的内容或业务,长期股权投资准则规定的股权投资股份支付债务重组金融资产转移套期保值权益工具保险合同，租赁合同，等等。,2023/10/19,8,金融资产和金融负债的分类,其他金融负债,2023/10/19,9,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等,解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等,2023/10/19,10,持有至到期投资,到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等,特征,2023/10/19,11,贷款和应收款项,企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项,2023/10/19,12,可供出售金融资产,出于风险管理考虑等,2023/10/19,13,金融资产重分类,其他三类之间不能随意重分类,2023/10/19,14,可供出售金融资产重分类为持有至到期投资,-企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为 持有至到期的要求-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会 计年度,2023/10/19,15,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,-企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。,例外：企业不可控因素引起,2023/10/19,16,交易性金融负债,证券公司发行的备兑认购权证例如:某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础的备兑认购权证 借:银行存款 XXX 贷:交易性金融负债 XXX,2023/10/19,17,金融资产和金融负债的计量,2023/10/19,18,以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理,1.2007年2月1日,购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。借：交易性金融资产（价款）103 投资收益 2 贷：银行存款 105,2023/10/19,19,2.2007年2月5日，收到最初支付价款中所含利息3 借：银行存款 3 贷：交易性金融资产 33.2007年12月31日，债券公允价值为110 借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 10,2023/10/19,20,4.2008年1月5日，收到07年利息 借：银行存款 3 贷：交易性金融资产 35.2008年10月6日，将该债券处置（售价120）借：银行存款 120 公允价值变动损益 4 贷：交易性金融资产 107 投资收益（120-103）17,2023/10/19,21,持有至到期投资会计处理 摊余成本计量,金融资产摊余成本=初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失,2023/10/19,22,例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.在初始确认时,计算实际利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+114*(1+r)=95 计算结果：r6.96%,-1,-2,-5,2023/10/19,23,2023/10/19,24,例2 20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易费用）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。,2023/10/19,25,2023/10/19,26,20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现)（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+30*（1+10）=1138（四舍五入）-此应为X2年期初数,-1,-2,-1,-2,-3,2023/10/19,27,2023/10/19,28,例3 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为：,2023/10/19,29,实际利率计算如下：75*(1+r)+100*（1+r）+125*（1+r）+150*（1+r）+(1250+205)*（1+r）=1250 确定:r10%,-1,-2,-4,-5,-3,2023/10/19,30,2023/10/19,31,贷款和应收款项的会计处理,-按实际利率法,采用摊余成本计量(类似于持有至到期投资的后续计量)-贷款减值的会计处理(参见金融资产减值部分的说明),2023/10/19,32,实际利率法的适用性,一般工商企业的期限短、不附息应收账款，基于重要性原则，可不按实际利率法确 定摊余成本 商业银行等金融企业的贷款或类似债权，如名义利率和实际利率相差很小，且货币 市场基准利率变动也不大，可按名义利率 确定摊余成本,2023/10/19,33,可供出售金融资产的会计处理,-按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益(类似于持有至到期投资的后续计量),2023/10/19,34,可供出售金融资产的会计处理 1实际利率法计算确定的利息确认为损益(“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！);2减值损失确认为损益;3外币货币性金融资产形成的汇兑损益,应确认为损益 在权益中确认的累计利得或损失=摊余成本（如有减值，应调整减值损失）-报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值,2023/10/19,35,金融资产减值,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产：(1)持有至到期投资(2)贷款和应收款项(3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失=金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值,需要进行减值测试的金融资产-,2023/10/19,36,1.单项金额重大贷款组合测试-迁移模型法-滚动模型法等,商业银行贷款集合减值测试,2023/10/19,37,第三节 长期股权投资,一、规范范围（企业会计准则第2号）,（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资,短期投资和债权投资均改由企业会计准则第22号金融工具的确认和计量和企业会计准则第37号金融工具的列报等准则规范。,2023/10/19,38,长期股权投资主要内容图解,长期股权投资业务发生,是否对被投资企业有控制、共同控制或重大影响,该项投资是否在活跃市场中有报价、公允价值能否可靠计量,CAS22,是否能够对被投资企业实施控制,采用成本法进行会计核算,采用权益法进行会计核算,对于能够控制被投资企业的情形，在编制合并财务报表时按权益法进行调整,披露相关信息,否,是,是,是,否,否,2023/10/19,39,二、长期股权投资初始投资成本的确定,（一）同一控制下的合并形成的长期股权投资，在合并日按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额确定初始投资成本，差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（二）非同一控制下的合并形成的长期股权投资，按照所支付合并对价的公允价值确定初始投资成本，初始投资成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间存在差额的，借方差额确认为商誉（减值测试但不摊销），贷方差额经复核后计入当期损益。（三）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。,2023/10/19,40,（四）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（五）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（六）通过非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资，符合一定条件的以公允价值为基础计量，否则以帐面价值为基础计量。,2023/10/19,41,成本法的概念,三、长期股权投资的成本法及权益法,成本法是指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，一般不调整“长期股权投资”科目的帐面价值。只有当投资金融企业追加投资、收回投资，或股票市价发生重大持久性下跌，且短期内不可能回升时，才对发生的跌价损失予以确认，调整长期股权投资科目。在投资持有期内，帐面数额不因被投资单位权益的增加或减少而变动，始终反映其原始投资成本。股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时，确认投资收益。,2023/10/19,42,权益法的概念,权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。权益法通常对长期股权投资而言，此法下，长期股权投资的帐面价值投资的帐面价值随被投资企业所有者权益的变动而变动，包括被投资企业实现的净利润、净亏损及其他所有者权益的变动。权益法的优点是在金融企业的投资帐上能够充分反映投资企业与接受投资企业的经济关系。缺点是核算方法复杂，不符合历史成本的原则要求。,2023/10/19,43,成本法及权益法核算范围,（一）权益法,1、对联营企业投资重大影响重大影响的确定：考虑潜在表决权2、对合营企业投资共同控制,（二）成本法,1、对子公司投资控制原因：与合并财务报表准则相协调、与国际财务报告准则相协调合并财务报表权益法单独财务报表成本法2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资,2023/10/19,44,（三）终止权益法,因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的：1、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当该按成本法核算2、否则，依据企业会计准则第22号金融工具确认与计量，按照公允价值计量。,（四）成本法转权益法,因追加投资等原因能够对被投资单位实施重大影响、共同控制或控制的：1、构成控制的继续采用成本法核算2、初始投资成本除了可能按照成本法下长期股权投资的帐面价值，还有可能是按照企业会计准则第22号金融工具确认与计量确定的投资帐面价值。,2023/10/19,45,四、权益法核算的有关问题,（一）投资成本的调整,比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额：1、投资成本大：商誉，不调整投资成本2、投资成本小：差额计入当期损益与原权益法对投资成本调整的比较：1、比较基础不同：帐面价值VS公允价值2、投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉3、投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期损益,2023/10/19,46,例：A公司以2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：,借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等 20000000如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000,2023/10/19,47,（二）投资损益的确认,1、被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。2、以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。3、无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与帐面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的帐面利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明。,
