进出口税费的缴纳 (2).ppt

进出口税费的缴纳和计算,徐师大杨建政,一、关税,关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。征税主体：国家及代表国家的海关。征税的对象：进出关境的货物和物品。,例：单选题,我国的进出口消费税由（）征收。A、国家税务局 B、财政部C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人答案：C,判断题：,我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。答案：错误,关税的种类,从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税出口关税。,进口关税,进口关税的种类从价税：以货物的价格作为计税标准。公式：从价税应征税额=货物的完税价格从价税税率从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如重量、数量、容量等）。公式：从量税应征税额=货物计量单位总额从量税税率采用此税率的货物有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡,复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格从价税税率+货物计量单位总额从量税税率采用此税率的货物有：录像机、放像机等滑准税,从征税的主次程度来,进口关税可分为：进口正税和进口附加税进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。包括：反倾销税、反补贴税、特别关税（报复性关税）等。,出口关税,出口关税是以出境货物和物品为征税对象。我国在06年要征收出口关税的商品：鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂、未锻轧铝、出口尿素、148个纺织品税目等。我国目前征收的出口关税有从价税和从量税。,从价税：,公式：应征出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率出口货物完税价格=FOB（1+出口关税税率）,从量税：,公式：应征出口关税税额=货物数量单位税额,进口环节税,进出口环节税主要包括增值税、消费税。增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。,增值税,1、其他环节的增值税由税务机关征收，进口环节税由海关征收。2、基本税率为17%3、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容：公式：应纳增值税额=组成价格增值税税率组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额,按13%征收增值税的商品有,粮食、实用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不包括在内）图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院规定的其他货物,多项选择题：,对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（）A、进口货物完税价格 B、进口货物关税税额 C、进口环节消费税税额 D、进口环节增值税税额答案：ABC,消费税,含义：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。1、进口的消费税由海关征收。2、征收的范围：（应征消费税的商品共有四类11种）,四类：,第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤品）第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽车轮胎等）第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）,11种：1、烟（包括甲类卷烟、乙类卷烟、雪茄、烟丝等）2、酒及酒精（包括粮食白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精等）3、化妆品 4、护肤护发品 5、贵重首饰及珠宝玉石6、鞭炮、焰火,7、汽油 8、柴油9、汽车轮胎 10、摩托车 11、小轿车进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续，其他口岸不得进出口钻石。,按从价定率征收：,应纳税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）（1-消费税税率）,(2)按从量定额增收应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额,(3)按从价从量定率、定额征收：应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额+组成计税价格消费税税率,从量消费税商品计量单位的换算标准,(按体积净重计)如下：啤酒1吨=988升黄酒1吨=962升汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升,船舶吨税：,1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。2、分为：优惠税率和普通税率与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。,征收范围：,在我国港口行使的外国籍船舶外商租用（程租除外）的中国籍船舶中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶我国租用的外国籍国际航行船舶,不征收船舶吨税的情况：,我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶；外国以程租方式租用的中国籍船舶。台湾省公私企业的船舶我国租用专营国内沿海运输的船舶。,例：判断题：,我国船舶吨税是按船舶吨位证书中注明的注册总吨位来计征的。答案：错误应按照船舶吨税按净吨位计算。吨税的有效期限规定为两种，90天和30天，期限不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行选择。,交款期限：,应当自海关填发的税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期不缴纳的，按日加征0.5的滞纳金。,征收的范围：,关税的征收范围是：准许进入我国关境的应税货物和物品。增值税的征收范围是：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。消费税的征收范围是：在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。船舶吨税的征收范围是：对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。,征收的主要依据：,关税的征收的主要依据是：海关法、进出口关税条例增值税征收的主要依据是：中华人民共和国增值税暂行条例、行政法规消费税征收的主要依据是：中华人民共和国消费税暂行条例、行政法规船舶吨税征收的主要依据是：中华人民共和国船舶吨税暂行办法、行政法规,滞纳金,1、滞纳金是应纳关税的单位或个人因在规定期限内未向海关缴纳税款，海关依法要求企业或个人征收的款项。2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。3、征收标准：0.54、滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。5、公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数,滞报金,关税滞报金金额=进口货物完税价格0.5滞报天数 1、期限：进口货物收货人应当自运输工具申报进境之日起14日内向海关申报。如第14日遇法定节假日的，则顺延至其后的第一个工作日）的次日，截止日为收发货人向海关申报后，海关接受申报的日期。2、征收标准：0.53、滞报金起征额为50元，不足50元的免予征收。,不征收滞报金的情况：,超过3个月未申报，被变卖的在申报期限内，提供担保，并在担保期期限内办理有关进口手续的由于删单重报产生滞报的直接退运的滞报金金额不满人民币50元的,例题,对进口货物收货人或其代理人未在规定的期限内向海关申报的.由海关自到期的次日起,至报关单位向海关申办货物进口手续之日止,按日征收进口货物到岸价格()的滞报金。A.0.5%B.1%C.0.5 D.1答案：C、0.5来,进口货物的完税价格的审定,一般进口货物的完税价格的审定：估价方法：（6种）(1)成交价格法(2)相同货物成交价格方法(3)类似货物成交价格方法(4)倒扣价格方法(5)计算价格方法(6)合理方法,例：选择题：,1、当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：A、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法B、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法C、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法倒扣价格方法计算价格方法D、倒扣价格方法计算价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法 答案：A,进口货物成交价格法：,1、成交价格的定义：进口货物的买方为购买该货物，并按关税条理及审价办法的相关规定调整的实付或应付价。2、成交价格的条件（参见教材P222）（1）买方对进口货物的处置和使用权不受限制（2）价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响（3）卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非按照关税条例及审价办法的相关规定做出调整。（4）买卖双方之间的特殊关系不影响价格。,例：,经海关调查认定买卖双方有特殊经济关系的，海关拒绝接受进口人的申报价格。答案：错解释：有特殊关系并不能构成海关拒绝成交的理由。如果特殊关系影响到成交价格时，才可以拒绝。,成交价格的调整因素,（1）计入因素（也叫计入项目）：由买方负担的费用可按适当比例分摊，由买方直接或间接免费提供或以低于成本价的方式销售给卖方或有关方，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务的价值。与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项的条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。卖方直接或间接从买方对货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。,扣除项目（参见教材224页）,例：某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500000，运保费USD5000，卖方佣金USD25000，培训费USD2000，设备调试费USD2000。该批货物向海关申报的总价应是（）？AUSD527000 BUSD530000 CUSD532000,解答：(1998年上半年考题)向海关申报总价也即完税价，在此之前，我们定要清楚完税价格所涵盖的费用，包括运费、保险费和佣金，而培训费和调试费不包括在其中，根据题意：完税价格=500000+5000+25000=USD530000即答案选B。,倒扣价格法,1、概念：倒扣价格法是以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础固定完税价格。2、按用以倒扣的价格销售的货物应同时符合以下条件（参见教材225）3、倒扣价格法的核心要素,（1）按进口时的状态销售（2）时间要素（3）合计的货物销售总量最大,倒扣价格法必须扣除的一些项目,（1）买方销售佣金和销售利润（2）运抵境内输入地点之后的运保费（3）进口关税以及在境内销售有关的国内税（4）加工增值税,合理方法,以境内可以获得的数据资料为基础。合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。特殊进口货物的完税价格的审定参见教材226227,出口货物完税价格的计算：,公式：出口货物完税价格=FOB-出口税=FOB(1+出口关税税率),进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算,参见教材229,海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序,掌握：进出口货物的收发货人应在规定的15天期限内向海关提供进一步的证据资料。,原产地规则,一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。原产地规则类别：1、优惠原产地规则2、非优惠原产地规则,优惠原产地认定标准,(1)完全获得标准（参见教材231-232）(2)增值标准货物的最后加工制造工序在受惠国完成用于加工制造的非原产于受惠国及原产地不明的原材料、零部件等成分的价值站进口货物FOB的比例，（3）直接运输标准（参见教材232233）,在不同的协定框架下增值标准各有不同：,曼谷协定 增值部分不超过50%原产于最不发达国家 增值部分不超过60%CEPA香港、澳门 增值标准为30%东盟协议 原产于自由贸易区的成分不少于40%,非优惠原产地认定标准,(1)完全获得标准（参见教材233）(2)实质性确定标准以税则归类改变为基本标准。,适用优惠原产地规则的原产地证明书,（1）曼谷协定规则的原产地证明书（2）东盟协议规则的原产地证明书（3）CEPA的原产地证明书,适用非优惠原产地规则的原产地证明书,（1）对适用反倾销、反补贴措施的进口商品的要求申报进口与被诉倾销产品相同的货物，应该向海关提交原产地证明。是无法提交原产地证明，经海关实际查验不能确定货物的原产地的，海关征收反倾销税或现金保证金。是对于加工贸易保税进口与被诉倾销产品相同的货物，经营单位在有关货物实际进口申报时，也应向海关提交原产地证明。对于在反倾销措施实施之前已经申报进口的加工贸易和其他保税进口货物，因故申报内销是在反倾销措施实施期间的，进口经营单位应在申报内销时向海关提交原产地证明。（2）对于适用最终保障措施的进口商品，,税率适用原则,从进口税则税率栏目来看，分为最惠国税率、协定税率、特惠关税（暂定税率）和普通税率、关税配额税率。1、适用最惠国税率、协定税率和特惠税率（暂定税率）的进口货物，以及适用出口税率的出口货物，暂定税率确定以后，实行从低适用的原则。2、按优惠政策进口暂定最惠国税率商品时，按优惠政策计算确定的税率与暂定最惠国税率两者取低计征关税。但是不能在暂定最惠国税率基础上再进行减免。3、按照普通税率征收的进口货物不适用进口关税暂定税率；对于无法确定原产国别（地区）的进口货物，按普通税率征收。,税率适用时间(重要的考点),参见教材P2391、先行申报的，申报进境之日。2、进口转关的，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率。3、出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。4、集中申报的，适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。,5、因超过规定的期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。6、因纳税义务人违反规定当事人违反规定需要补征税款的，适用该行为发生之日的税率，不能确定行为发生之日，以海关发现该行为之日的税率。7、已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一的，适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率。一共有5种情况，参见教材239。,进出口税费的计算,（参见教材240248）,关税的减免：,法定减免税的范围：（要掌握记忆）1、关税额在人民币50元以下的一票货物 2、无商业价值的广告品和货样 3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资 4、在海关放行前遭受损坏或者损失的货物 5、进出境运输工具装载的涂中必需的燃料、物料和饮食用品 6、中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品 7、法律规定的其他减免税货物,特定减免税的范围：（要掌握记忆）,1、外商投资企业进出口物资 2、国内投资项目进口设备 3、贷款项目进口物资 4、特定区域物资 5、科教用品 6、残疾人用品 7、救灾捐赠物资 8、扶贫慈善捐赠物资 9、其他物资,临时减免税,临时减免税具有集权性、临时性、特殊性的特点，一般是一案一批。,滞纳金、滞报金的减免,(一)滞纳金的减免 起征额为人民币50元，不足50元的免予征收,滞报金的减免,1、因政府主管部门发布新的管理规定 2、属于无偿援助、捐赠用于救灾、社会公益福利等方面的物资或货物 3、因不可抗力产生滞报的 4、因海关及相关执法部分工作原因产生滞报的 5、其他特殊情况经海关批准的,进出口税费的缴纳方式,指纳税人在何时何地以何种方式向海关交纳关税。我国目前纳税的方式主要是以进口地纳税为主，也有部分企业经海关批准采取属地纳税方式。,缴纳凭证,进出口关税、进出口环节税 适用 海关专用缴款书退税 适用 收入退还书补税 适用 海关专用缴款书滞纳金 适用 海关专用缴款书滞报金 适用 海关行政事业收费专用票据,关税退还制度,（一）范围：掌握记忆（参见教材254）（二）追征、补征税款的期限和要求纳税义务人或其代理人缴纳税款后，由海关将原缴纳关税税款的全部或部分返回给原纳税人的制度称为关税退还制度。,追征、补征税款凭证,一年内，可以补征；三年内，可以追征,延期纳税期限：自货物放行之日起最长不超过6个月。,强制执行1、时间：纳税义务人、担保人超过3个月未缴纳税款的，海关可以依法采取强制措施扣缴。2、方式：（1）强制扣缴（2）变价抵扣,