负债业务的会计与税务处理问题.ppt

2023/10/19,山西财经大学 张利云,1,第三章 负债业务的会计核算和税务处理,2023/10/19,山西财经大学 张利云,2,（一）应付票据,1、概念 在采用商业汇票结算方式下，付款企业承诺在未来一定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。2、分类分带息应付票据和不带息应付票据两种。前者到期还本付息；后者到期只须支付本金，不付利息。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,3,3.应付票据的会计处理,1）签发票据：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据10 0002）到期支付（1）不带息票据：借：应付票据 贷：银行存款（2）带息票据：借：应付票据（帐面价值）10 000 财务费用（未计提的利息）1000 贷：银行存款（按支付的款项）,2023/10/19,山西财经大学 张利云,4,3.应付票据的会计处理,3）票据到期无力支付票据款（1）承兑人为付款人：将应付票据的全部应付金额转至“应付帐款”帐户。不带息票据：借：应付票据 贷：应付帐款带息票据：借：应付票据（按帐面价值）财务费用（按未计提的利息）贷：应付帐款（按票据到期值）说明：如果企业重新签发新的票据清偿原应付票据款，应再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,5,3.应付票据的会计处理,（2）承兑人为银行：承兑银行凭票向持票人无条件付款，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款，并按每天万分之五计收罚息。借：应付票据 财务费用 贷：短期借款 银行存款,2023/10/19,山西财经大学 张利云,6,（二）应付帐款,1.指企业在正常的生产经营活动过程中因购进货物、接受劳务而形成的应在一年内偿付的债务。应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与货款支付时间不一致而产生的债务。对那些非因供应业务而发生的各种应付、暂收款项，不应作为应付账款核算。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,7,2.入帐时间,（1）货证都在月内到达时应在货入库后才入帐；（2）月底证到货未到应确认负债；借 在途物质（实际成本）材料采购（计划成本）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款（3）月底货到证未到应估价确认负债，下月初红字冲回 借：原材料 贷：应付账款,2023/10/19,山西财经大学 张利云,8,三、应付职工薪酬,（一）职工薪酬的内容（二）职工薪酬的确认和计量原则（三）职工薪酬的核算1.货币性职工薪酬的核算2.非货币性职工薪酬的核算3.辞退福利的核算,2023/10/19,山西财经大学 张利云,9,（一）职工薪酬的内容,职工,与企业订立有劳动合同的所有人员包括：全职、兼职和临时职工,虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员如董事会成员、监事会成员,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提提供与职工类似服务的人员。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,10,一、职工薪酬的内容,2023/10/19,山西财经大学 张利云,11,（一）职工薪酬的内容,1、职工工资、奖金、津贴和补贴计时工资；计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；特殊情况下支付的工资。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,12,（一）职工薪酬的内容,1、职工工资、奖金、津贴和补贴计时工资；对已做工作按计时工资标准支付的工资 实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）运动员体育津贴。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,13,（一）职工薪酬的内容,1、职工工资、奖金、津贴和补贴计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬：实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资按工作任务包干方法支付给个人的工资按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,14,（一）职工薪酬的内容,1、职工工资、奖金、津贴和补贴奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括：生产奖节约奖劳动竞赛奖机关、事业单位的奖励工资 其他奖金,2023/10/19,山西财经大学 张利云,15,（一）职工薪酬的内容,1、职工工资、奖金、津贴和补贴津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,16,（一）职工薪酬的内容,1、职工工资、奖金、津贴和补贴加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资。特殊情况下支付的工资根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；附加工资、保留工资。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,17,（一）职工薪酬的内容,不属于工资的：有关劳动保险和职工福利方面的各项费用有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出 劳动保护的各项支出 稿费、讲课费及其他专门工作报酬出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费 对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用 对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息 劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费 因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用支付给参加企业劳动的在校学生的补贴 计划生育独生子女补贴。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,18,（一）职工薪酬的内容,1、职工工资、奖金、津贴和补贴工资薪金支出企业所得税问题:发多少、扣多少合理的工资薪金允许据实扣除 第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,19,（一）职工薪酬的内容,2、职工福利费 1）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等,2023/10/19,山西财经大学 张利云,20,（一）职工薪酬的内容,2、职工福利费 2）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用,2023/10/19,山西财经大学 张利云,21,（一）职工薪酬的内容,2、职工福利费3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。4）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知（财企2009117号）执行。国家另有规定的，从其规定。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,22,（一）职工薪酬的内容,2、职工福利费 5）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,23,（一）职工薪酬的内容,2、职工福利费：不属于职工福利费的 1）交通、住房、通讯待遇 已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理 2）企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,24,（一）职工薪酬的内容,2、职工福利费：企业所得税政策 法律依据：企业所得税实施条例 第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,25,一、职工薪酬的内容,3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费（五险）单位和个人的承担比例一般是:养老保险单位承担20%,个人承担8%;医疗保险单位承担6%,个人2%;失业保险单位承担2%,个人1%;生育保险1%全由单位承担;工伤保险 低风险0.5%左右、中1.0%高2.0%,2023/10/19,山西财经大学 张利云,26,2023/10/19,山西财经大学 张利云,27,一、职工薪酬的内容,4、住房公积金 按国务院住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金 1）住房公积金：单位和个人各承担50%,2）按照个人全年平均工资计算的.国家规定的是:住房公积金不低于工资的5%,3）效益好的单位可以高些,职工和单位各承担50%.,2023/10/19,山西财经大学 张利云,28,一、职工薪酬的内容,5、工会经费征收比例1）工会经费征收比例 依法建立工会组织的企业、事业单位、行政机关和个体工商户等各类经济组织，按全部职工工资总额的2%计算征缴工会经费，考虑到一步到位的困难，先征缴应上解全总和省市县的工会经费，即2%的50%。基层工会留用50%的工会经费，税务部门监督企业足额拨缴。2）工会筹备金征收比例 对未建立工会组织的企业、事业单位、机关和其他组织，应当从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额2%缴纳工会筹备金，待工会建立时按规定返还企业工会筹备金的50%。3）私营企业不支持职工依法组建工会的，应当从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额2%2向上一级工会缴纳工会筹备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会（50%）。4）企业拒绝职工依法组建工会的，应当每月按企业职工工资总额的2向上一级工会拨交工会筹备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会（50%）。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,29,一、职工薪酬的内容,5、工会经费-管理办法1）地税部门实行按季代征应上缴的工会经费和工会筹备金，一个季度为一个征收期。2）上缴工会经费和工会筹备金的单位应在季后10日内向主管地税机关填报有关申报表，经审核后，由地税部门开具工会经费拨缴款专用收据在税前扣除并办理缴纳手续。3）地税部门代征工会经费和工会筹备金采取与税收征管同步的方式。原则上，按照企业所得税或营业税的主管税务机关划分代征范围。4）建筑业、服务业等外出临时从事经营活动，其营业税按规定在劳务发生地代扣代缴，但工会经费应在核算工资的总部所在地缴纳。5）征收工会经费和工会筹备金的票据自2007年5月1日起统一使用由山西省地方税务局印制的工会经费拨缴款专用收据。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,30,一、职工薪酬的内容,5、工会经费-开支范围 员工福利费：核算员工的生日补贴费、员工结婚贺礼费、除个人辞职外的调离及退休员工的纪念品费、重大节日向员工发放的慰问品（金）费、直系亲属亡故、对生病员工的探视费、行政和工会领导的家访费、对公司老领导的拜访费等,2023/10/19,山西财经大学 张利云,31,一、职工薪酬的内容,6.职工教育经费-开支范围 上岗和转岗培训 各类岗位适应性培训岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训专业技术人员继续教育特种作业人员培训企业组织的职工外送培训的经费支出职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施职工岗位自学成才奖励费用职工教育培训管理费用有关职工教育的其他开支,2023/10/19,山西财经大学 张利云,32,一、职工薪酬的内容,6.职工教育经费-不属于企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支,2023/10/19,山西财经大学 张利云,33,一、职工薪酬的内容,三项经费-所得税扣除标准职工福利费用：14%职工工会经费：2%职工教育经费：2.5%,超过部分向以后年度结转扣除。第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣,2023/10/19,山西财经大学 张利云,34,一、职工薪酬的内容,7、辞退福利 因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿。因分离办社会职能、实行主辅分离辅业改制安置富余人员、改组计划、职工不能胜任工作等原因，提前与职工解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议中给予职工的经济补偿。8、其他与获得职工提供的服务相关的支出如：提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,35,四、职工薪酬会计处理的原则,（一）基本原则在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，除因解除与职工劳动关系而给予的补偿外，根据职工提供服务的受益对象按下列规定处理：1.应由所生产的产品、提供的劳务负担的职工薪酬（直接生产人员及直接提供劳务人员）计入产品或劳务成本，但非正常消耗部分发生时计当期损益。2.应由在建工程、无形资产负担的职工新酬计入固定资产或无形资产成本；3.其他职工薪酬发生时直接计当期损益。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,36,三、职工薪酬的核算：“应付职工薪酬”账户,核算企业按规定应付给职工的各种薪酬，包括外资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。1、应付职工薪酬工资2、应付职工薪酬职工福利3、应付职工薪酬社会保险费4、应付职工薪酬住房公积金5、应付职工薪酬职工教育经费6、应付职工薪酬工会经费7、应付职工薪酬辞退福利,2023/10/19,山西财经大学 张利云,37,二、职工薪酬的会计处理（二）货币性职工薪酬,1、具有明确计提标准的货币性薪酬对于规定了计提基础和计提比例的，企业应当按照规定的标准计提养老保险费医疗保险费失业保险费工伤保险费生育保险费住房公积金工会经费按2%职工教育经费按2.5%,2023/10/19,山西财经大学 张利云,38,二、职工薪酬的确认和计量（二）货币性职工薪酬(),借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出资本化支出 贷：应付职工薪酬工资（分配）社会保险(提取)住房公积金 工会经费 职工教育经费,2023/10/19,山西财经大学 张利云,39,三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬社会保险费,计提应为职工缴纳的社会保险费,借：有关成本费用或资产帐户600 贷：应付职工薪酬社会保险费,代扣由职工个人负担的社会保险费,借：应付职工薪酬工资 240 贷：应付职工薪酬社会保险费,上缴社保费,借：应付职工薪酬社会保险费 贷：银行存款840,2023/10/19,山西财经大学 张利云,40,四、职工薪酬的会计处理,（三）非货币性福利1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬，同时确认营业收入并结转成本 税务问题：增值税视同销售，按售价交税 所得税视同销售，按售价-成本交税,2023/10/19,山西财经大学 张利云,41,三、职工薪酬的核算（三）非货币性职工薪酬自产产品,1、按资产公允价值确认负债、计入当期损益借：管理费用 20*3000(1+17%)（产品公允价值）贷：应付职工薪酬非货币性福利2、实际发放资产 借：应付职工薪酬非货币性福利20*3000(1+17%)贷：主营业务收入 20*3000 应交税费应交增值税（销项税额）3、结转资产成本 借：主应业务成本 20*2000 贷：相关资产（帐面价值）,2023/10/19,山西财经大学 张利云,42,四、职工薪酬的会计处理,（三）非货币性福利2、企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工 根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬 税务问题：增值税：进项税额不可以抵扣，计入福利费 所得税：汇总到福利费总额，在14%范围内扣除,2023/10/19,山西财经大学 张利云,43,四、职工薪酬的会计处理（三）非货币性职工薪酬外购产品,1）决定发放时,按资产公允价值确认负债、计入当期损益借：有关成本费用（产品公允价值+增值税）200 贷：应付职工薪酬非货币性福利2）外购准备发放的资产 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款,2023/10/19,山西财经大学 张利云,44,四、职工薪酬的会计处理（三）非货币性职工薪酬,3、企业的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；借：有关成本费用帐户 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧,2023/10/19,山西财经大学 张利云,45,二、职工薪酬的确认和计量（三）非货币性职工薪酬,4、租赁住房等资产供职工无偿使用 应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：有关成本费用帐户 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款（其他应付款）5、难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,46,五、应交税费,（一）应交增值税（二）应交营业税（三）应交消费税（四）应交资源税（四）应交城建税 应交教育费附加五、应交企业所得税 应交个人所得税六、应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 七、应交残保金、应交河道费 不通过应交税费核算的：关税、契税、印花税、车辆购置税,2023/10/19,山西财经大学 张利云,47,第一部分 增值税会计,最新增值税法规 中华人民共和国国务院令 第538号中华人民共和国增值税暂行条例已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的中华人民共和国增值税暂行条例公布，自2009年1月1日起实施 二八年十一月十日 财政部和国家税务总局令 第50号中华人民共和国增值税暂行条例实施细则【发布日期】2008-12-15【生效日期】2009-01-01 财政部和国家税务总局 财税【2008】170号 关于全国实施增值税转型改革问题的通知,2023/10/19,山西财经大学 张利云,48,一、基本原则：（一）征税范围：1.一般规定在我国境内销售货物在我国境内提供加工、修理修配劳务进口货物 注：“货物”指有形动产，包括电力、热力、气体在内。“境内”是指所销售货物的所在地或起运地在中国境内，所销售应税劳务的发生地在中国境内（二）特点 1.不重复征税 2.征税范围大，多环节征收 3.购进扣税法（小规模纳税人使用简易征税办法,2023/10/19,山西财经大学 张利云,49,附：增值税转型的主要内容 自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。允许抵扣进项税额的“固定资产”包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，不包括房屋、建筑物等不动产。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,50,（三）增值税的纳税人1.小规模纳税人 销售额表标准：从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的；其他纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的 会计标准：并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人2.一般纳税人：除小规模纳税人,2023/10/19,山西财经大学 张利云,51,3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。4.新规定：小规模纳税人（包括个体工商户）达到新认定标准的，应向主管税务机关提出一般纳税人认定申请，并领购使用增值税专用发票,2023/10/19,山西财经大学 张利云,52,（四）增值税的税率、征收率1.基本税率：17%销售、进口货物（适用13%税率的货物除外）提供应税劳务（加工、修理修配）2.低税率：13%粮食、食用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜等农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐,2023/10/19,山西财经大学 张利云,53,3.零税率4.征收率：6%自2009年1月日起，一般纳税人销售自产货物可选择按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的范围：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的学业或组织制成的生物制品。自来水（自来水公司）商品混凝土,2023/10/19,山西财经大学 张利云,54,6.征收率：4%自2009年1月日起，一般纳税人销售货物可按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税的范围：典当业销售死当物品寄售商店代销寄售物品经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品6.征收率：3%适用小规模纳税人 出口货物（禁止或限制出口的货物除外）,2023/10/19,山西财经大学 张利云,55,（五）增值税税收优惠 A下列项目免征增值税:1.农业生产者销售的自产农产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7.销售的自己使用过的物品。指其他个人自己使用过的物品,2023/10/19,山西财经大学 张利云,56,（五）增值税专用发票的填制与审核1.增值税专用发票的意义2.专用发票的领购 3.开具范围及要求 4.基本联次 一式三联 第三联 记账联 留归销售方 第一联 发票联 交给购货方 第二联 抵扣联,2023/10/19,山西财经大学 张利云,57,5.开具后发生退货或销售折让的处理 购货方应向销售方要求开具红字专用发票。其具体程序规定为：申请认证开通知单开具红字专用发票购买方据以进行账务处理 6.税务机关代开增值税专用发票,2023/10/19,山西财经大学 张利云,58,（七）纳税地点固定业户：机构所在地或销售地或劳务发生地非固定业户：销售地或劳务发生地或机构所在地或居住地进口货物：报关地海关扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,59,一、进行税额的处理（二）企业进项税额的会计处理1.国内采购货物进项税额的会计处理借：原材料（材料采购、物资采购、在途物资等）借;应交税费应交增值税（进项税额 贷：应付账款等若认证但未获通过，或超过90天未到税务机关认证 借：原材料 贷：应交税费应交增值税-进项税额转,2023/10/19,山西财经大学 张利云,60,2.收购免税农产品进项税额的会计处理 借：原材料（库存商品）13%应交税费应交增值税（进项税额）贷：现金或银行存款3.国外进口货物进项税额的会计处理进项税额=（关税完税价格+关税+消费税）税率 借：物资采购等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2023/10/19,山西财经大学 张利云,61,4.外购货物发生退货、折让的进项税额的会计处理借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：应收账款 贷：物资采购 银行存款,（,2023/10/19,山西财经大学 张利云,62,收到对方开出的红字专用发票及款项借：应交税费应交增值税（进项税额）（红字金额）银行存款 贷：应收账款,2023/10/19,山西财经大学 张利云,63,5.购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计处理若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进项税额予以抵扣。对于运输途中的合理损耗部分的金额，记入采购成本。例：购入材料10吨，每吨10000元，款项已支付，取得专用发票。验收入库时，发现短缺1吨，经查明属定额内合理损耗。借：原材料 100000 应交税费应交增值税 17000 贷：银行存款 117000,2023/10/19,山西财经大学 张利云,64,5.购建固定资产进项税额的会计处理 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 购进不允许抵扣进项税额的固定资产，则将该进项税额计入固定资产价值。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,65,6.运费的进项税额的会计处理纳税人购销货物支付的运输费用，可根据运费结算单据所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额。例：某机械厂（一般纳税人）采购原材料发生运费支出10000元，取得的运输部门开具的运费发票上注明含保险费1000元，装卸费500元。款项已支付，货物已入库。运费应计提的进项税额=（10000-1000-500）7%=595（元）,2023/10/19,山西财经大学 张利云,66,借：原材料（库存商品、工程物资等）9405 应交税费应交增值税（进项税额）595 贷：银行存款 10000购入或销售可抵扣进项税额的固定资产，发生的运费同样可计算抵扣进项税额。借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2023/10/19,山西财经大学 张利云,67,7.支付水电费进项税额的会计处理借：制造费用 管理费用 应付职工薪酬 在建工程等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2023/10/19,山西财经大学 张利云,68,8.接受投资转入货物进项税额的会计处理借：原材料（库存商品、固定资产等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本 资本公积9.接受捐赠货物进项税额的会计处理借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：递延所得税负债 营业外收入,2023/10/19,山西财经大学 张利云,69,上述货物如为不得抵扣进项税额的货物，进项税额一律计入货物成本，不得计入“应交税费-应交增值税（进项税额）。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,70,10.委托加工货物进项税额的会计处理委托方提供原料及主要材料，受托方加工制造货物并收取加工费。发出材料 借：委托加工物资 贷：原材料支付加工费和进项税额时 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2023/10/19,山西财经大学 张利云,71,支付运杂费 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款加工完毕收回入库，结转委托加工材料成本 借：原材料（或周转材料等）贷：委托加工物资,2023/10/19,山西财经大学 张利云,72,12.接受其它应税劳务进项税额的会计处理借：其它业务成本（制造费用等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2023/10/19,山西财经大学 张利云,73,12购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利与个人消费的进项税额的会计处理购进货物直接用于非应税项目如用于非应税劳务，职工福利等，不得抵扣进项税额。借：固定资产（应付职工薪酬）贷：银行存款,2023/10/19,山西财经大学 张利云,74,14.小规模纳税人采购的会计处理 无论是否收到专用发票，支付的增值税均直接计入采购成本。借：材料采购等 贷：银行存款,2023/10/19,山西财经大学 张利云,75,三、增值税销项税额的会计处理（明确纳税义务发生时间，即核算销项税额）1.一般销售方式下销项税额的会计处理1.直接收款、托收承付、委托收款等方式下销项税额的会计处理 借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入（其它业务收入）应交税费应交增值税(销项税额),2023/10/19,山西财经大学 张利云,76,例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品20件，含税单价585元件，开出普通发票注明金额11700元。收到转账支票一张。购买者要求送货上门，因此另以现金支付该批货物的运费100元，取得运费单据。借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额)1700借：销售费用 93 应交税费应交增值税(进项税额)7 贷：库存现金 100,2023/10/19,山西财经大学 张利云,77,2.赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理 发出商品时，借：发出商品（成本价）贷：库存商品在合同约定的收款日期开具增值税专用发票（或普通发票），并计算增值税销项税额 借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：发出商品,2023/10/19,山西财经大学 张利云,78,例：红光机械厂采用分期收款方式销售产品3000件，不含税单价500元件，成本300元件，适用税率17%。客户按合同约定分3个月平均支付货款。借：发出商品 900000 贷：库存商品 900000收到第一期货款时，开出增值税专用发票借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税额）85000,2023/10/19,山西财经大学 张利云,79,3.预收货款方式下销项税额的会计处理此方式下纳税义务发生时间为货物发出的当天 预收货款时，借：银行存款 贷：预收账款发出货物时，借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）退补货款时，借：预收账款 贷：银行存款或相反,2023/10/19,山西财经大学 张利云,80,4.价外费用的会计处理例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品20件，含税单价585元件，开出普通发票注明金额11700元，另收取包装物租金117元。款项已收到，货已发出。借：银行存款 11817 贷：主营业务收入 10000 其他业务收入 100 应交税费应交增值税(销项税额)1717,2023/10/19,山西财经大学 张利云,81,5.混合销售行为的会计处理借：银行存款等 贷：主营业务收入 其它业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）例：红光机械厂采用直接收款方式销售产品3000件，不含税单价500元件，成本300元件，适用税率17%。另外，红光机械厂用本单位车辆将货物运到客户指定地点，应收取运费11700元。货物已发出，款项均已收到。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,82,销项税额=300050017%+11700（1+17%）17%=256700借：银行存款 1766700 贷：主营业务收入 1500000 其它业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）256700,2023/10/19,山西财经大学 张利云,83,6.兼营非应税劳务行为的会计处理分开核算货物销售额与非应税劳务营业额，就应税销售额计算增值税销项税额7.折扣销售方式销项税额的会计处理8.以旧换新方式销项税额的会计处理根据新货物的同期售价确定销售额并计算销项税额。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,84,9.以货抵债、销售抵债货物销项税额的会计处理（1）以货抵债债务人，借：应付账款（账面价 贷：库存商品（账面价值）应交税费应交增值税(销项税额)营业外收入借：主营业务成本 贷：库存商品（账面价值）,2023/10/19,山西财经大学 张利云,85,10.销货退回或折让的销项税额的会计处理 借：应收账款 红字 贷：主营业务收入 红字 应交税费应交增值税（销项税额）红字 支付或负担的运费等 借：销售费用 应交税费 应交增值税（进项税额）贷：应收账款或其它应付款同时 借：库存商品 贷：主营业务成本,2023/10/19,山西财经大学 张利云,86,13.将自产、委托加工或购买的货物进行投资销项税额的会计处理 借：长期股权投资其它股权投资（换出资产的公允价值和应支付的相关税费）贷：主营业务收入（换出资产公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款等借：主营业务成本 贷：库存商品,2023/10/19,山西财经大学 张利云,87,公允价值不能可靠计量的，借：长期股权投资其它股权投资（换出资产的账面价值和应支付的相关税费）贷：库存商品等 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款等年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所得额,2023/10/19,山西财经大学 张利云,88,14.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费销项税额的会计处理借：应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所得额8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人销项税额的会计处理借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,2023/10/19,山西财经大学 张利云,89,15.销售（包括视同销售）自己使用过的固定资产销项税额的会计处理借：银行存款等 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）（出售收入或净值税率）,2023/10/19,山西财经大学 张利云,90,五、小规模纳税人销售货物及上缴增 值税的会计处理应纳税额=不含税销售额征收率 借：应收账款（银行存款等）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税上缴时 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款,2023/10/19,山西财经大学 张利云,91,六、结转及上缴增值税的会计处理1.结转及上缴增值税的会计处理若“应交增值税”有贷方差额借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税实际缴纳上期应交未交增值税时，借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,2023/10/19,山西财经大学 张利云,92,本月预缴税款时，借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款若“应交增值税”账户有借方余额，由于月中有预缴税款的情况，故该借方余额不仅可能是尚未抵扣完的进项税额，而且还包含了多交的部分。一般将当月多缴部分转入“未交增值税”。借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交 增值税）结转后，“应交增值税”账户如有借方余额，表示尚未抵扣完的进项税额，或无余额。,2023/10/19,山西财经大学 张利云,93,最新消费税法规 中华人民共和国国务院令 第539号 中华人民共和国消费税暂行条例已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的中华人民共和国消费税暂行条例公布，自2009年1月1日起实施。总理 温家宝 二00八年十一月十日,第二部分 消费税会计,2023/10/19,山西财经大学 张利云,94