税法1概论增值税-蔡晓玉.ppt

2023/10/17,1,税 法,杭州钱王会计师事务所有限公司临安钱王资产评估有限公司临安钱王税务师事务所有限公司-蔡晓玉（高级会计师、注册会计师、注册资产评估师、注册房地产估价师、注册税务师）63700216；,2023/10/17,2,去年税收收入情况：,2012年，全国税收收入完成110740亿元（不包括关税和船舶吨税，未扣减出口退税），比2011年增长11.2%，增收11175亿元。其中，税务部门组织收入95866亿元，比2011年增长11.5%，增收9907亿元；海关代征进口税收完成14874亿元，比2011年增长9.3%，增收1268亿元。全国共办理出口退税10429亿元，比2011年增长13.3%，增加1224亿元。2012年全国税收总收入增速分别比2011年和2010年低10.5和10.9个百分点。,2023/10/17,3,税法,第一章、绪论第二章、增值税第三章、消费税第四章、营业税第五章、城市维护建设税与教育费附加第六章、关税第七章、企业所得税第八章、个人所得税,第九章、资源税第十章、土地增值税第十一章、城镇土地使用税第十二章、耕地占用税第十三章、车辆购置税第十四章、印花税第十五章、房产税第十六章、车船税第十七章、契税第十八章、税收征收管理,2023/10/17,4,第一章 绪论,一、税收与税法概述二、税法的构成要素三、税收法律关系四、我国的税制改革与现行税制,一、税收与税法概述,（一）税收概述（二）税法概述（三）税收与税法的关系,2023/10/17,6,（一）税收概述,1、税收的概念：是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。三方面理解：1）是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础；2）是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是财政收入的主要形式；3）是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。,2023/10/17,7,2、税收的特征：1）强制性：最为明显的行为特点；2）无偿性：三性核心，有别于国有资产收入和国有债务收入；3）固定性：一定时期稳定不变；时间上连续；征收比例、方法、额度的固定性；无偿性要求征收方式必须是强制性，强制性是无偿性和固定性得以实现的保证，固定性也是强制性的必然结果。三性相互联系、相互影响。,3、税收的职能：1）财政职能：具有组织财政收入的功能（无偿强制的分配）2）调节经济职能：调节部门、地区、纳税人的分配比例3）反映监督职能：应收尽收。,2023/10/17,9,4、税收的作用：1）组织财政收入的作用；2）合理配置资源的作用；3）调节收入分配的作用；4）监督经济活动的作用。,2023/10/17,10,5、税收的分类1）按征税对象分：流转税、所得税、财产税、资源税、行为税。2）按税负能否转嫁分：直接税、间接税。3）按计税依据分：从价税、从量税、复合税。4）按税收和价格的依存关系分：价内税、价外税。5）按税收收入归属分：中央税、地方税、中央与地方共享税。税收征收管理的部门有：国家税务机关、地方税务局、海关、财政部门。,（二）税法概述,1、税法的含义：税法体系就是通常所说的税收法律制度（简称税法）。包括：税法通则（少数国家才有）、各税税法（条例）、实施细则、具体规定四个层次。税收制度的概念：即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。广义：包括各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。狭义：完成立法程序的税收法规和虽未完成立法手续但具有法律效力的税收条例。,（二）税法概述,2、税法的分类：1）按基本内容和效力的不同分：税收基本法和税收普通法；2）按税法职能作用的不同分：税收实体法和税收程序法；3）按税收征收对象的不同分：流转税税法、所得税税法、财产行为税税法和资源税税法；4）按主权国家行使税收管辖权的不同分：国内税法、国际税税法、外国税法。,（三）税收与税法的关系,联系：1、税收活动必须依照税法规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障；2、税收是税法所确定的具体内容，税法必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据；区别：1、税收是经济活动，属于经济基础范畴；税法是法律制度，属于上层建筑范畴。2、国家和社会对税收的需要决定了税收相对应的税法的存在；税法对税收的有序进行和税收目的的有效实现起重要的法律保障作用。,二、税法的构成要素,1、纳税人：又称纳税权利义务人（自然人和法人），直接享用纳税权利、负有纳税义务，是缴纳税款的主体。纳税人的权利与义务（权利、义务）与纳税人相关的概念（扣缴义务人、名义纳税人、实际纳税人）；,2023/10/17,15,二、税法的构成要素,2、征税对象包括：征税对象和征收依据。征税对象：亦称课税对象，是征税的标的物，也是缴纳税款的客体，是一种税区别于另一种税的最主要标志，体现不同税种征收的基本界限。征税依据：亦称课税依据，也称税基。有价值形态的、也有实物形态的。,2023/10/17,16,二、税法的构成要素,3、税目：征税对象的具体化；列举税目：商品或经营项目一一列举；概括税目；按商品大类或行业概括方法设计。,2023/10/17,17,二、税法的构成要素,4、税率：应纳税额与课税对象之间的关系或比例，计算纳税额的尺度；按税率经济意义分：名义税率和实际税率；按税率表现形式分：以绝对量形式表示的税率和以百分比形式表示的税率；定额税率、比例税率、累计税率（全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率）；,2023/10/17,18,二、税法的构成要素,5、纳税环节：是对处于不断运动中的纳税对象选定应该缴纳税款的环节；关系税制结构和税收体系的布局。流通环节（流转税）、分配环节（所得税）；生产、批发、零售；一次课税制（如：资源税）、两次课税制、多次课税制（如：增值税）。,2023/10/17,19,二、税法的构成要素,6、纳税期限：发生纳税义务后的具体缴纳税款期限；超期交滞纳金。按期纳税、按次纳税。7、纳税地点：缴纳税款的地点。属地和属人原则确定（方便征纳、源泉控管）。,二、税法的构成要素,8、减税和免税（税负调整）：体现税收的灵活性；包括税基式减免（起征点、免征额、项目扣除、跨期结转）、税率式减免（低税率、零税率）和税额式减免（全部免征、减半征收、核定减免率）税收减免（减轻税负）：法定减免（长期并列举）、特点减免（有限期和无限期）、临时减免（定期或一次性）；税收加征（加重税负）：地方附加、加成征收、加倍征收。,2023/10/17,21,二、税法的构成要素,9、法律责任（包括：行政责任和刑事责任）。违反税务管理基本规定行为的处罚；偷税及其法律责任；逃避追缴欠税的法律责任；骗取出口退税的法律责任；抗税的法律责任；进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任；在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任；扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任；不配合税务机关依法检查的法律责任。,2023/10/17,22,税制构成要素中的注意点：,1）一种税区别于另一种税的最主要标志是课税对象；2）课税依据是价值形态的则课税对象与课税依据一致；课税依据是实物形态的则课税对象与课税依据不一致（如：车船税）；3）税目是反映征税的广度；税率是反映征税的深度；4）起征点是指达到一定数额才开始征税的界限；免征额是指对征税对象总额中免于征税的数额，即将纳税对象中的一部分给予减免（如：个税）。,三、税收法律关系,（一）税收法律关系的概念与特征1、概念：是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之间的税收征纳权利和义务关系。2、特征：1）税收法律关系的实质是税收分配关系在法律上的表现；2）税收法律关系主体一方只能是国家或国家授权的征税机关；3）税收法律关系的主体权利义务关系具有不对等性；4）税收法律关系的产生以纳税人发生了税法规定的事实行为为前提。,三、税收法律关系,（二）税收法律关系的要素三要素：主体、客体和内容。权利主体：征税主体（各级税务机关、海关、财政机关）和纳税主体（法人和自然人）；权利客体：（权利义务共同指向的对象）征税对象（含产品、财产、收入、所得、资源、行为等）；税收法律关系的内容：权利主体享有的权利和承担的义务。,三、税收法律关系,（三）税收法律关系的发生、变更和消灭1、产生：颁布税收法规、发生应税行为或事件、出现纳税人；2、变更：修改税收法规、征收程序变更、应税情况变化、发生减免税事项；3、消灭。已履行纳税义务、废止某项税法、课税对象或税目变化、纳税主体消灭。,三、税收法律关系,（四）税收法律关系的保护1、日常行政保护：对纳税人和下级税务机关进行处理；2、司法保护：1）司法机关对纳税人和责任人追究责任；（责任形式：经济责任、行政责任、刑事责任）2）纳税人对具体行政行为或复议不服的行政诉讼。,四、我国的制改革与现行税制,（一）我国税收制度改革的简要回顾三个历史时期：1949-1957税制建立和巩固时期；1958-1978税制曲折发展时期；1978后税制全面加强和不断前进时期。五次重大改革：1950建立新税制；1958简化税制；1973简化税制（文革产物）；1984国有企业“利改税”和全面改革工商税；1994规模最大、范围最广、内容最深刻的税改（逐步完善）。,五次重大改革：,1994年后又推行了：1）税费改革：2000车船购置税取代车辆购置附加费、2001取消农业税和农业特产税；2）内外资企业所得税合并：2007年（2008.1.1）；3）部分地方税改革：2007车船税取代车辆使用牌照税、2007土地使用税改革、2006烟叶税率调整、废止筵席、屠宰税和城市房地产税；4）重新修订货物劳务税：2008（2009.1.1）增值税、消费税、营业税暂行条列修订，生产型增值税转型为消费型增值税；5）个人所得税修订：2011第6次修订，扣除标准调整到3500元，9级超额累计税率调整为7级。,四、我国的制改革与现行税制,（二）我国现行税法体系的内容：正式征收五大类（流转税类、所得税类、资源税类、特定目的和行为税类、财产税类），17种税；说明：1991年开征的固定资产投资方向调节税已停征多年。根据国务院决定，从2013年1月1日起废止。主体税种：流转税和所得税；最大税种：增值税。实体法：企业所得税和个人所得税以法律形式 其他是人大授权，国务院暂行条列形式；程序法：税收征收管理法和海关法。,四、我国的制改革与现行税制,（三）税务机构的设置和税收征管范围的划分：税务和海关负责征收；1、税务机构设置：国家税务总局-省级及省级以下分国家税务局和地方税务局（相对独立）。,（三）税务机构的设置和税收征管范围的划分,2、税收征收管理范围的划分：1）国家税务局系统负责征收的税收项目：增值税、消费税、车辆购置税、集中缴纳（铁道、银行、保险）的营业税、企业所得税（部分)、城市维护建设税（部分）；2）地方税务局系统负责征收的税收项目：营业税、企业所得税（部分）、个人所得税、城市维护建设税（部分）、房产税、土地使用税、耕地占用税（部分财政征收）、土地增值税、车船税、烟叶税；3）海关负责征收的税收项目：关税、进出口环节增值税和消费税。,上海只设国家税务局；西藏只设国家税务局，不征收消费税、房产税、城镇土地使用税、契税、和烟叶税。,（三）税务机构的设置和税收征管范围的划分,3、中央政府与地方政府税收收入的划分：1）中央政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、进口环节增值税；2）地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、房产税、车船税、契税；3）中央政府与地方政府共享收入：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税。,2023/10/17,34,第二章 增值税,一、增值税概述 二、增值税的纳税人三、增值税的征税范围四、增值税的税率与征税率五、增值税应纳税额的计算六、增值税的税收优惠七、增值税的征收管理八、增值税专用发票的管理,2023/10/17,35,一、增值税概述,1、2012年国内增值税实现收入26415.69亿元，同比增长8.9%，比上年增速回落6.1个百分点。国内增值税收入占税收总收入的比重为26.2%。在20个重点工业行业中，钢坯钢材和煤炭行业增值税收入下降幅度较大，同比分别下降12.3%和5.4%。2、2011年国内增值税实现收入24266.64亿元，同比增长15，占税收总收入的比重为27。2011年规模以上工业增加值同比增长13.9%。消费品价格水平和消费品零售总额上升。工业生产者出厂价格上涨使得增值税税基扩大。原油价格大幅上涨带动原油行业增值税较快增长。3、2010年我国国内增值税21091.95亿元，同比增长14.1%，增值税收入占税收总收入的比重为29%。,2012年进口货物增值税、消费税实现收入14796.41亿元，同比增长9.1%，比上年增速回落20.2个百分点。进口货物增值税、消费税收入占税收总收入的比重为14.7%。进口货物增值税、消费税增速大幅回落的主要原因是一般贸易进口额增速回落。2012年我国一般贸易进口额同比增长1.4%，比上年增速回落29.6个百分点。部分重点商品进口额增速大幅回落或负增长。如原油进口额同比增长12.1%，比上年增速回落33.2个百分点；钢材进口额同比下降17.5%，比上年增速回落24.8个百分点。2012年出口货物退增值税、消费税10428.88亿元，同比增长13.3%。出口货物退增值税、消费税在账务上冲减税收总收入。,2023/10/17,37,一、增值税概述,（一）概念：1、概念：是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税；是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供应税劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。,2023/10/17,38,从三方面来理解：1）增值额相当于商品价值中的v+m；商品价值=不变资本（生产资料价值）c+可变资本（劳动力的价值）v+剩余价值 m；2）单个经营者来看，相当于收入额扣除外购货物（包括劳务）价款后余额；3）生产经营全过程看，增值额是一种商品生产和流通过程中个环节增值额之和；,2023/10/17,39,增值税的基本原理,例：牧民向纺织厂销售羊毛，纺织厂织成羊毛衫销售给零售商：增值额 累积价值 税率 本阶段增值税 总税额牧民 20 20 0%0 2.6纺织厂 30 50 17%5.9 8.5（纺织厂 50*17%-20*13%=8.5-2.6=5.9）零售商 40 90 17%6.8 15.3（零售商 90*17%-50*17%=6.8）,（二）特点：1、保持税收中性（无论环节多少，增值额相同税负就相同）；2、普遍征收（多环节不重复普遍征收）；3、消费者才是全部税款的最终负担者；4、实行税款抵扣制度；5、实行比例税率；6、实行价外税制度。,2023/10/17,41,（三）增值税的类型：1）生产型：不允许扣除外购固定资产中的税额；2）收入型：允许扣除固定资产中计提的折旧部分中的含税额；3）消费型：允许一次性扣除当前外购固定资产的含税额。,2023/10/17,42,（四）计税方法：1）税基列举法：应纳税额=货物或劳务增值额*适用税率=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）*适用税率；2）税基相减法：应纳税额=货物或劳务增值额*适用税率=（当期应税收入额-应扣除项目金额）*适用税率；3）购进扣除法：应纳税额=货物或劳务增值额*适用税率=（投入-产出）*适用税率=销售额*税率-同期外购项目已纳税额=当期销项税额-当期进项税额；前两种是直接计税法（理论上采用）：不易操作；第三种是间接计税法（大多数国家采用）：便捷计算。,2023/10/17,43,增值税类型和计算方法,目前世界上有140多个国家和地区征收；我国原采取生产型增值税；从2009年开始改为消费型增值税。基本计算方法：扣额法、扣税法；我国：扣税法。,2023/10/17,44,增值税演变历程,1979年-1980年上海、长沙、襄樊、柳州等部分城市进行增值税试点；1983年机械、农业两行业和自行车、缝纫机、电扇三项产品试行；1984年进一步扩大范围原产品税260个税目中的174个纳入范围；1994年全面施行（1993年出台）；2004年7月1日起增值税转型改革开始试点；2008年11月通过转型后的新增值税法，于2009年1月1日实施；2011年11月实施细则修改。,2023/10/17,45,2009年新增值税条例改革历程,2004年7月1日起，经国务院批准，东北、中部等部分地区先后进行增值税转型改革试点，取得预期成效。转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；2007年7月1日起，将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区；2008年11月通过新税法，于2009年1月1日实施。,2023/10/17,46,转型的必要性,原生产型：抑制经济过热、保证财政收入、国际比较较少；生产型缺陷：1、影响国际竞争力；2、影响产业结构调整；3、影响技术进步；4、影响地区协调发展。,2023/10/17,47,生产型调整为消费型的影响,据2008年预测，2009年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元；这是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。,2023/10/17,48,4、我国增值税的特点：1）既普遍征收又多环节征收，但不重复征税（多环节普遍征收原则）；2）同种产品最终售价相同，税负相同；3）实行价外税，消费者才是全部税款的最终负担者；4）对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法（一般纳税人和小规模纳税人）。,2023/10/17,49,二、增值税纳税义务人：,1、纳税义务人概述：在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人；单位：企业、行政事业单位、军事单位、社会团体等；个人：个体工商户和自然人；租赁或承包给他人的：承租人或承包人；境外单位和个人：未设机构的-代理人；无代理人的-购买者。,2023/10/17,50,2、纳税义务人分类：（1）小规模纳税人：年应税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送纳税资料的纳税人；小规模纳税人认定标准：1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（是指年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元以下（含本数下同）的；2）除上款规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,2023/10/17,51,（2）一般纳税人：年应税销售额超过小规模标准的单位；需资格认定，一经认定不得转回；小规模纳税人会计健全，能提供纳税资料的也可申请认定为一般纳税人。,2023/10/17,52,1、征税范围的一般规定：（1）销售或者进口的货物（是指有形动产，包括电力、热力、气体在内）；（2）提供加工、修理修配劳务；（3）进口货物；（4）征税范围的其他具体规定：视同销售货物行为（计算征收）混合销售行为（分别核算、未分的核定）兼营非应税劳务行为（分别核算、未分的核定）,三、增值税的征税范围,三、增值税的征税范围,1、征税范围的一般规定：（5）增值税特殊应税项目（货物期货，银行销售金银、死当和寄售物品销售、集邮商品、邮政以外发行报刊、单独销售无线寻呼和移动电话、公用事业与销售数量有关的一次性费用、缝纫、融资租赁、软件产品等13项）；（6）非增值税应税项目（体育彩票发行、邮政部门销售集邮商品和发行报刊、公用事业与销售数量无关的一次性费用、会员费、软件产品等9项）；,2023/10/17,54,四、税率及征收率,1、增值税税率：（1）基本税率17%；（2）低税率13%；（3）零税率；（4）征收率：2%、3%、4%、6%；1）小规模纳税人征收率3%;2）小规模纳税人销售旧货征收率2%3）一般纳税人销售旧货征收率4%减半和4%（寄售和死当以及免税店零售）;4）电力、沙土料、砖瓦灰、微生物等生物制品、自来水、水泥混凝土纳税人征收率6%。,2023/10/17,55,一般纳税人的特殊规定：,1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，按适用税率征收；2）销售2008年12月31日以前购进或自制的固定资产，按4%征收率减半征收；例：10万/（1+4%）*4%/2=1923.08元（正确）；10万/（1+2%）*2%=1960.78（错误）10万*2%=2000或10万*4%/2=2000（错误）,2023/10/17,56,五、增值税应纳税额的计算,（一）一般纳税人应纳增值税额的计算应纳税额=当前销项税额-当期进项税额1、当期销项税额的确认与计算（1）一般销售方式下销售额的确认范围（2）含税销售额的换算：（3）特殊销售方式下销售额的确定（4）视同销售的销售额 下页,1、当期销项税额的确认与计算,当前销项税额=销售额税率=组成计税价格税率销售额的确认：1）一般销售方式下销售额的确认；2）含税销售额的换算；3）特殊经营行为（混合销售行为、兼营非应税劳务、兼营不同税率）的销售额确认；4）特殊销售方式下销售额的确认；5）视同销售的销售额确认。,1、当期销项税额的确认与计算,（1）一般销售方式下销售额的确认范围全部价款和价外费用；凡是随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。例1：某企业是增值税一般纳税人9月销售给A产品（不含税）100万元，税额17万元。例2：某企业是增值税一般纳税人某月销售给A产品（不含税）100万元，税额17万元；另收取包装费7.02万元。【解析1】当月销项税额=17万元。【解析2】当月销项税额=17万+7.02万（1+17%）17%=18.02万,2023/10/17,59,1、当期销项税额的确认与计算,（2）含税销售额的换算销项税额的计税依据是不含税销售额；不含税销售额=含税销售额（1+增值税率）销项税额=不含税销售额增值税率例3：某企业是增值税一般纳税人某月销售给A产品（含税）234万元。【解析1】当月销项税额=234万（1+17%）*17%=34万元。,2023/10/17,60,（3）特殊经营行为应纳税额的计算,1、混合销售行为应纳税额的计算（如:防盗门生产厂家销售防盗门并负责安装）2、兼营非增值税应税劳务增值税的计算（如：食品厂既生产食品又出租食品加工设备）3、兼营不同税率增值税的计算注：掌握“分别核算分别征收，未分别核算的从高适用”的原则。,2023/10/17,61,（4）特殊销售方式下销售额的确定,1）采取折扣方式：（原则：须同一张发票）2）采取以旧换新方式：（原则：除金银首饰外，不得扣减）3）采取还本销售方式：（原则：不得扣减）4）采取以物易物方式：（原则：分别购销，分别开具发票）5）包装物押金（出租和出借）：押金：啤酒和黄酒外的其他酒类产品的包装物押金，均并入；其他的押金，单独核算的，未过期一年内不并入。租金：属销货时的价外费用，并入计算。,2023/10/17,62,（5）视同销售的销售额,无销售额或明显过低，以下顺序：1）纳税人最近时期同类货物均价；2）其他纳税人最近时期同类货物均价；3）组成计税价格：组成计税价格=成本（1+成本利润率10%）；即交增值税又交消费税的：组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额。组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税率）。,2023/10/17,63,2、当期进项税额的确认与计算,（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额1）增值税专用发票上注明的；2）海关进口增值税专用缴款书上注明的；3）农产品收购发票或销售发票中注明的农产品买价13%扣除率；4）运费结算单据上（新版货运发票）注明的运输费（不含装卸报效）7%扣除率；,2、当期进项税额的确认与计算,例1：某企业9月购进原材料M取得专用发票，价款80万，税金136000元，货已入库，货款暂未支付。另当月支付原材料M运费4万元。【解析】当月进项税额=136000+47%=136000+2800=138800例2：某企业9月从农业者手中购进免税农产品N，收购凭证上注明的价款6万元，货款已支付。【解析】当月进项税额=613%=7800,2、当期进项税额的确认与计算,（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额1）用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的；2）非正常损失的（购进货物和劳务、在产品和产成品所耗用的）；3）纳税人自用消费品和摩托车、汽车、游艇；4）上述各项的运费和销售免税货物的运费；5）小规模企业的进项税和简易办法征收企业的进项税。,2023/10/17,66,3、应纳税额的计算,应纳税额=当前销项税额-当期进项税额=340000-（138800+7800）=193400元1、计算销售税额的时间限定（销售方式不同，确认时间也不同）2、进项税额申报抵扣时间（180天）3、计算应纳税额时进项税不足抵扣的处理（结转下期继续抵扣）4、扣减发生期进项税额的规定（已抵扣改变用途的，发生当期扣减）5、销售退回或折让的税务处理（当期扣减）,2023/10/17,67,（二）小规模纳税人应纳增值税额的计算,简易办法计算，不抵扣进项税额；应纳税额=销售额征税率3%；销售额=含税销售额（1+征收率3%）例：某商业零售企业为增值税小规模纳税人，9月购进商品取得普通发票，共计支付8万元，本月销售货物取得零售收入共计12.36万元，计算该企业9月应缴纳的增值税。【解析】：应纳增值税额=12.36万（1+3%）3%=3600元。,2023/10/17,68,（三）进口货物应纳税额的计算,1、进口货物征税的范围2、进口货物的纳税人3、进口货物的适用税率4、进口货物应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格税率；组成计税价格=关税完税价格+关税税额；（不征消费税）组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额；（征消费税）,2023/10/17,69,（四）出口货物退免税,1、出口货物退（免）税的定义2、出口货物退（免）税的政策1）出口免税并退税2）出口免税不退税3）出口不免税也不退税3、出口货物退税率：17%-5%共九档。4、出口货物退税的计算1）“免、抵、退”的计算方法：主要是生产企业；2）“先征后退”的计算方法：主要是外贸企业。,六、增值税的税收优惠,1、增值税起征点；2、增值税的免税项目；（暂行条列规定的、规范性文件中规定的、兼营免税项目的分别核算，未分别核算的不得减免）3、纳税人的放弃免税权；（可放弃，放弃后36个月内不得再申请）4、即征即退或先征后退。,2023/10/17,71,增值税起征点,适用个人：销售货物：月销售额20000（原600-2000；2000-5000；5000-20000）；应税劳务：（原200-800；1500-3000；5000-20000）；按次纳税的：（原50-80；150-200；300-500每次（日）。关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知 财税201352号 关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告 国家税务总局公告2013年第49号：“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”,是指月销售额或营业额在2万元以下（含2万元，下同）。月销售额或营业额超过2万元的，应全额计算缴纳增值税或营业税。以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中，季度销售额或营业额不超过6万元（含6万元，下同）的企业或非企业性单位，可按照通知规定，暂免征收增值税或营业税。,即征即退或先征后退,1、即征即退：以工业废气、垃圾、煤炭舍弃物、废旧混凝土、废渣等生产的相应产品；2、即征即退50%：退役军用发射药、烟气高硫天然气、废弃酒糟和酿酒底锅水等为原料的生产的一些节能环保类产品。3、先征后退：自产的综合利用生物柴油；4、安置残疾人企业：按最低工资6倍，最高不超过3.5万/人限额即征即退。5、软件企业的即征即退：安装费、维护费、培训费等。,2023/10/17,73,七、增值税的税收管理,1、纳税义务发生时间1）销售货物或应税劳务：收讫款项或取得索取款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（按结算方式具体确定）2）进口货物的：报关进口当天。3）扣缴义务发生时间：纳税义务发生当天。,2023/10/17,74,按结算方式不同,1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,2023/10/17,75,按结算方式不同,5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；7）纳税人发生细则所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,2023/10/17,76,2、纳税期限：,分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度（仅适用于小规模）。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限：同上。,2023/10/17,77,3、纳税地点,（1）固定业户：1）一般：机构所在地；2）总、分机构不在一地的：分别在机构所在地；经批准可总机构汇总在总机构所在地。3）外出销售或劳务的：开具外管证，在机构所在地；未开具的，在销售地或劳务发生地；销售地或劳务发生地未交的，机构所在地补征。（2）非固定业户：在销售地或劳务发生地；销售地或劳务发生地未交的，机构所在地或居住地补征。（3）进口货物：报关地海关。,4、增值税简易征收的管理,1、销售自己使用过的、适用简易办法、依4%征收率减半征收的固定资产，开具普通发票；2、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产开具普通发票；3、按简易办法依6%征收的自来水公司不得抵扣购进自来水的税额；4、一般纳税人依简易办法4%、6%征收率销售的可开具专用发票。,2023/10/17,79,八、增值税专用发票的管理,1、概念：是纳税人经济活动中重要商业凭证，是销货方计算销项税额和购货方确定进项税额抵扣的依据。2、使用：基本联次：抵扣联、发票联、记账联。3、领购和开具范围：不得开具的情形、不得领购的情形；4、开具要求：项目内容、字迹、章、开具时间；5、开具后发生退货和开票有误的处理：作废、不能作废的申请开红字发票；6、不得作为增值税进项税额的抵扣凭证：退回重新开具（无法认证、购买方识别码认证不符）、扣留按情况分别处理（重复认证、密文有误、认证不符、列入失控发票的）；7、专用发票的丢失：开具证明单（已认证、未认证）。,2023/10/17,80,增值税计算例题：,某公司是增值税一般纳税人，产品适用税率17%，某月购销业务如下：1、购进原材料M取得专用发票，价款80万，税金136000元，货已入库，货款暂未支付。另当月支付原材料M运费4万元。2、从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明的价款6万元，货款已支付。3、销售给甲公司A产品2000件，每件不含税价700元，开具专用发票，价款140万元，税额238000元，货款已收，另收取包装费70200元。4、将自产产品作为福利发放给职工，该产品售价12万元，成本价10万元。,2023/10/17,81,例题解析,1、购进原材料M取得专用发票，价款80万，税金136000元，货已入库，货款暂未支付。另当月支付原材料M运费4万元。借：原材料(M)837200应缴税费-应交增值税（进项税额）138800 贷：应付账款 936000 银行存款 40000注：80*17%+4*7%=136000+2800=138800,2023/10/17,82,例题解析,2、从农业者手中购进免税农产品N，收购凭证上注明的价款6万元，货款已支付。借：原材料(N)52200应缴税费-应交增值税（进项税额）7800 贷：银行存款 60000注：6*13%=7800,2023/10/17,83,例题解析,3、销售给甲公司A产品2000件，每件不含税价700元，开具专用发票，价款140万元，税额238000元，货款已收，另收取包装费70200元。借：银行存款 1708200 贷：营业收入-A产品 1460000 应交税费-应交增值税（销项税额）248200注：140*17%+70200（1+17%）*17%=238000+10200=248200,2023/10/17,84,例题解析,4、将自产产品作为福利发放给职工，该产品售价12万元，成本价10万元。借：应付职工薪酬 140400 贷：营业收入-A产品 120000 应交税费-应交增值税（销项税额）20400同时结转成本：借：营业成本 100000 贷：库存商品 100000注：12万*17%=20400,2023/10/17,85,例题解析,结转本月应交增值税：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）122000 贷：应交税费-未交增值税 122000注：248200+20400-138800-7800=122000次月初上缴上月应交增值税：借：应交税费-未交增值税 122000 贷：银行存款 122000,2023/10/17,86,增值税改革方向,1、扩大征税范围借鉴发达国家的经验，结合国情，把增值税的征税范围进一步扩大，将增值税课征范围延伸到整个工业生产流通及大部分服务领域，使我国的增值税形成一个完整的课征体系，把那些与货物交易密切相连的服务业划入增值税征收范围，主要包括：交通运输业、建筑业、代理业、仓储业、租赁业以及广告业等；将那些与货物交易关系不密切的服务业（金融、保险、咨询业等），课征营业税，既要保持简便易行的课征办法，又不破坏增值税的运作机制，达到税收征管的科学、高效。当我国农业生产商品化、社会化和资本有机构成达到一定程度时，选择那些已形成现代化规模、商品化程度较高的农场或农工商联合公司等进行示范改革，将农业（农产品）整体划入增值税征收范围。2、提高立法层次,