税收筹划梁第7章个人所得税筹划.ppt
第七章,主要内容,7.1 个人所得税纳税人的筹划,个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。,个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所,或者虽无住所但在境内居住满一年的个人,以及无住所又不居住或居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。,7.1 个人所得税纳税人的筹划,居民纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满年的个人，从中国境内和境外取得的收入，依照中华人民共和国个人所得税法缴纳个人所得税。,7.1 个人所得税纳税人的筹划,关于在中国境内有住所。在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。例如，因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在上述原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。关于在境内居住年。在境内居住满一年是指在一个纳税年度中在中国境内居住日。临时离境的，不扣减日数。其中，临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过日或者多次累计不超过日的离境。纳税年度自公历月日起至月日止。,7.1 个人所得税纳税人的筹划,非居民纳税人在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满年的个人，从中国境内取得的所得，按照中华人民共和国个人所得税法缴纳个人所得税。,7.1 个人所得税纳税人的筹划,扣缴义务人我国个人所得税实行支付所得的单位代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。税法规定,凡支付应纳税所得的单位或个人,都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得(个体工商户的生产经营所得除外)时,必须履行代扣代缴税款的义务。,7.1 个人所得税纳税人的筹划,7.1 个人所得税纳税人的筹划,因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得。,将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。,转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。,许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。,从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。,下列所得，不论其支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得,在中国境内无住所，但是居住年以上年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过年的个人，从第年起的以后年度内，凡在境内居住满年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。,7.1 个人所得税纳税人的筹划,在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。,7.1 个人所得税纳税人的筹划,7.1 个人所得税纳税人的筹划,7.1 个人所得税纳税人的筹划,企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人、个人独资企业、合伙制企业的选择如何选择？,7.1 个人所得税纳税人的筹划,提示：税收负担情况？发票的申购、纳税人的认定？业务的开展、经营的范围？税收优惠政策？风险大小？,还有哪些？,主要内容,(1)工资、薪金所得。(2)个体工商户的生产经营所得。(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。(4)劳务报酬所得。(5)稿酬所得。(6)特许权使用费所得。(7)利息、股息、红利所得。(8)财产租赁所得。(9)财产转让所得。(10)偶然所得。(11)其他所得。,7.2 个人所得税计税依据的筹划,7.2 个人所得税计税依据的筹划,工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,思考：哪些津贴、补贴不计入工资、薪金所得进行征税？,7.2 个人所得税计税依据的筹划,企业员工参与股票、期权计划计税方法,员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价的差额，按工资、薪金所得适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税额（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数适用税率速算扣除数）规定月份数规定月份数长于个月的，按个月计算,7.2 个人所得税计税依据的筹划,工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬劳务报酬所得，是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬,工资、薪金所得和劳务报酬所得的区分？,7.2 个人所得税计税依据的筹划,劳务报酬所得和稿酬所得的区分,劳务报酬,稿酬所得,7.2 个人所得税计税依据的筹划,个体工商户的生产、经营所得和利息、股息、红利所得的区分,个体工商户的生产、经营所得,利息、股息、红利所得,工资、薪金所得的计税方法,应纳税所得额=月工资、薪金收入-3500 OR 4800,附加减除费用的适用范围？,7.2 个人所得税计税依据的筹划,附加减除费用的适用范围？,在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作并取得工资、薪金所得的外籍人员。在中国境内企事业单位、社会团体、国家机关中工作并取得工资、薪金所得的外籍专家。在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇并取得工资、薪金所得的个人。财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。,7.2 个人所得税计税依据的筹划,工资、薪金所得的计税方法,7.2 个人所得税计税依据的筹划,每次收入的确定,再版？连载？连载再出版？预付稿酬或分次支付稿酬？因添加页数而追加稿酬？,个人股票持有和转让的有关规定,7.2 个人所得税计税依据的筹划,股票持有的有关规定,年月日以后，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在个月以内（含个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在个月以上至年（含年）的，暂减按计入应纳税所得额；持股期限超过年的，暂减按计入应纳税所得额。按上述标准计算的应纳税所得额统一适用的税率计征个人所得税。,7.2 个人所得税计税依据的筹划,股票转让的有关规定,个人转让股票暂不征收个人所得税,思考：企业持有和转让股票如何计税呢？,7.2 个人所得税计税依据的筹划,7.2 个人所得税计税依据的筹划,个人捐赠额的税前扣除,个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,7.2 个人所得税计税依据的筹划,工资、薪金所得的筹划,7.2 个人所得税计税依据的筹划,工资、薪金所得的筹划,将工资、薪金转化为什么福利以减少个人所得税的缴纳？将工资、薪金和劳务报酬如何调整以节约税收？工薪收入均衡化节约税收的原理？,7.2 个人所得税计税依据的筹划,工资、薪金所得的筹划,案例7-8某纳税人是一个房地产企业的销售人员，其工资收入按照基本工资（2000元）加提成的方式发放。由于房地产市场有淡季和旺季，所以该纳税人每月的工资差距可能很大。在2012年，该纳税人的每月工资情况如下：1月4000元，2-4月10000元，5-9月2000元，10-12月3000元。如果不进行税收筹划，该纳税人的全年应纳税情况如下：1月应纳税额（4000-3500）3%15（元）2-4月每月应纳税额（100003500）20%555745（元）5-12月每月应纳税额0（元）该纳税人全年应纳税额15+74532250（元）,7.2 个人所得税计税依据的筹划,工资、薪金所得的筹划,如果纳税人与房地产企业达成协议，根据其以往年度的销售业绩和年收入总额估计其2012年的年收入，并在每月平均发放，这样将使纳税人节省大笔税款。例如，根据以前数据确定2012年该纳税人每月取得工资、薪金所得4400元，到年底再结清余额。在这种情况下，房地产企业支付的工资数额没有改变，但纳税人获得了更多的税后收入。具体计算如下：1-11月每月应纳税额（44003500）327（元）12月的应纳税所得额（400010000 32000530003）4400114600（元）12月应纳税额（46003500）333（元）全年应纳税额271133330（元）与筹划前相比，节省税额1920元（2250330）,7.2 个人所得税计税依据的筹划,年终奖的筹划,全年一次性奖金和其他奖金计税方法有什么不同？,7.2 个人所得税计税依据的筹划,年终奖的筹划,对个人取得的全年一次性奖金,如果在发放年终一次性奖金的月份,当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额(3500元),应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的差额作为应纳税所得额;如果发放年终一次性奖金的当月工资、薪金所得高于(或等于)3500元,则不再扣除费用,将奖金全额作为应纳税所得额。对雇员取得除全年一次性奖金以外的奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,与当月工资、薪金收入合并计算纳税,不再单独减除费用。,先将雇员当月取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数,如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的怎么处理？,7.2 个人所得税计税依据的筹划,年终奖的筹划,7.2 个人所得税计税依据的筹划,年终奖的筹划,如果一个员工的年终奖为元，其个人所得税的适用税率为，应纳个人所得税元，税后收入为元；当年终奖变为元时，适用税率为，应纳个人所得税元（），税后收入元。也就是说，年终奖增加了元，税后收入反而减少了元。,7.2 个人所得税计税依据的筹划,7.2 个人所得税计税依据的筹划,年终奖的筹划,某股份公司总经理王丽的全年工资薪金收入总额为240 000元，有以下三种发放方案：方案一：每月平均发放工资20 000元；方案二：每月发放工资9 000元，年终一次性发放年终奖金132 000元。方案三：每月发放工资12 500元，每季度第一个月分别发放奖金12 000元，其余部分作为一次性年终奖金。（1）请从个人所得税的节税角度比较判断哪个方案最优（2）找出更优的方案，请计算该方案的个人所得税负担。,7.2 个人所得税计税依据的筹划,年终奖的筹划,答案与解析：方案一：应纳税额=（20 000-3 500）25%-1 00512=37 440（元）方案二：应纳税额=（9 000-3 500）20-55512+（132 00025-1 005）=38 535（元）方案三：应纳税额=（12 500-3 500）20-5558+（24 500-3 500）25-1005）4+42 00010%-105=9 960+16 980+4 095=31 035（元）最优方案：每月基本工资15 500元，年终奖54 000元。应纳税额（155003500）25%100512+5400010%10523940+529529235元,7.2 个人所得税计税依据的筹划,对于劳动关系和年收入较为稳定的员工，可以按下列步骤分配工资总额和年终奖。第一步：预测个人年收入，计算年应纳税所得额（年收入扣除一年的法定费用扣除额3 5001242 000元就是年应纳税所得额，根据现实情况的需要，还可以扣除员工个人缴纳的“五险一金”）；第二步：将年应纳税所得额对半分，即让月工资和年终奖适用税率相同，计算应纳税额；第三步：将年终奖降低一档税率（有时需要降低两档税率），用足该级距上限，计算应纳税额；第四步：如果降低年终奖适用税率后，税额比对半分时还多，应使年终奖和月工资适用税率相同，此时税负最轻，即：让年终奖将该级距上限用足，确定年工资应纳税所得额；或者让月工资将该级距上限用足，确定年终奖数额。,7.2 个人所得税计税依据的筹划,劳务报酬所得的筹划,7.2 个人所得税计税依据的筹划,稿酬所得的筹划,主要内容,7.3 个人所得税税率的筹划,加成？减征？,7.3 个人所得税税率的筹划,高边际税率向低边际税率方向的筹划,累进税率向比例税率方向的筹划,在低收入时，由于我国个人所得税制度属于分类征税制，在条件许可并可顺利转化收入项目类别时，应尽可能地将其收入作为工薪收入处理；在高收入时，应尽可能创造条件将其收入作为适用于比例税率的收入项目处理。,主要内容,7.4个人所得税税收优惠政策的筹划,免予征收个人所得税的项目,（）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（）国债和国家发行的金融债券利息（）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。（）福利费、抚恤金、救济金。（）保险赔款。（）军人转业费、复员费。（）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（）依照我国有关法律规定，应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。,7.4个人所得税税收优惠政策的筹划,免予征收个人所得税的项目,外籍个人的哪些收入免征个税？外籍专家？,7.4个人所得税税收优惠政策的筹划,经批准可以减征个人所得税,（）残疾、孤老人员和烈属的所得。（）因严重自然灾害造成重大损失的。（）其他经国务院财政部门批准减税的。,7.4个人所得税税收优惠政策的筹划,扣除境外已纳税额,我国税法规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国个人所得税法规定计算的应纳税额。,7.4个人所得税税收优惠政策的筹划,扣除境外已纳税额,纳税人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税额；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过年。,【本章小结】个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税的纳税义务人，包括中国公民以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。根据纳税人的住所和其在中国境内居住的时间，分为居民纳税人和非居民纳税人。由于对这两种纳税人的税收政策不同，纳税人可以把握这一尺度，合法筹划纳税。由于各国在行使管辖权时体现出形形色色的差别，这就使纳税人通过选择其地址和处所来筹划税收成为可能。具体的操作方法有：通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担；通过人员流动降低税收负担。计税依据的筹划内容最为丰富，也最为复杂，主要包括：工资、薪金所得的筹划；劳务报酬所得的筹划；股息、利息、红利所得的筹划；稿酬所得的筹划等；财产租赁所得的筹划。税率的筹划主要从两个方面入手：一是由累进税率向比例税率移动；二是由高边际税率向低边际税率移动。由于我国的个人所得税实行分类征税制，也可以利用不同项目之间的转换来进行个人所得税的筹划。个人所得的不同应税项目均给予了不同程度的减税、免税优惠，可以有效利用这些税收优惠来达到减计应纳税所得额，以适用低税率，从而节约税收支出的目的。,【关键术语】居民纳税人非居民纳税人征税范围计税依据起征点免征额 收入均衡化 境外所得抵免 绝对税负 相对税负【思考题】2011年，我国进行了个人所得税的修改，提高了费用扣除额，调整了不同收入水平所对应的税率，这消除了我国原有个人所得税制度部分不合理的地方，但个人所得税改革仍任重道远，其涉及面广、影响面宽，并且必须与经济发展水平相适应。你认为我国现行的个人所得税制度存在哪些弊端？结合国际上其他开征个人所得税国家的做法，谈谈我国的个人所得税制度应该如何改革，才能体现出税收的公平与效率两大原则？结合这种可行的改革措施，对我国现行的高收入阶层提出合理化的筹划建议。,
