税务会计课件第七章.ppt
21世纪高等教育会计通用教材,税 务 会 计 东北财经大学出版社,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容第二节 营业税的计算第三节 营业税的核算第四节 营业税纳税申报表的填制,第七章 营业税的会计核算,学习目标 了解营业税的概念、特点，在理解和掌握我国营业税的税制要素的基础上，熟练掌握企业应交营业税额的计算方法、会计账户的设置、核算方法及纳税申报规定与程序。,第一节 营业税的基本内容,一、营业税的纳税人 营业税是指对在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。“应税劳务”是指除应征增值税的劳务即加工、修理修配劳务以外的劳务,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,“境内”的含义（1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,【例题.多选题】下列业务中，属于营业税征收范围的有（）。A.境外企业将无形资产转让给境内个人使用B.我国企业转让其境外所拥有的房产C.单位将境内承租的场地转租给他人收取现金D.境外某外国企业将一台设备出租给我国境内企业使用E.某国内旅行社组织旅客跨境旅游,正确答案 ACDE,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,增值税和营业税征税范围的区别,增值税,有形动产,加工修理修配劳务,转让应税资产(货物),劳务,不动产无形资产,其他劳务(七大类),营业税,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,二、营业税的征税范围 营业税的税目按照行业、类别分别设置，共9个税目，提供应税劳务方面包括7个行业。,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,二、营业税的征税范围（一）交通运输业（3%）1、包括陆路、水路、航空、管道运输、装卸搬运等五大类。2、具体内容：(1)陆路运输包括缆车运输和索道运输。但旅游景点经营索道按服务业征税(2)交通运输辅助业务。如航空业务、打捞、搬家业、停泊等,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,(3)包括远洋运输业的租赁业务(程租、期租)。但远洋运输中的光租业务(指租赁船，不配备人员)应按照服务业征收营业税。(4)包括航空运输业的租赁业务(湿租)。但航空运输中的干租业务(指租赁飞机，不配备人员)应按照服务业征收营业税。(5)公路运输业包括高速公路通行费收入但不包括城市公共交通，铁路运输不包括城市地铁运输。,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,远洋运输业的租赁业务包括程租、期租、光租。程租业务是指为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务；期租是指将配有操作人员的船舶程租给他人使用一定期限并按天数收取租赁费，发生的固定费用由船东负责；光租是指将船在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员。航空运输业的租赁业务包括干租和湿租。干租是指将飞机在约定时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取规定租赁费；湿租是指将配有机组人员的飞机在约定的时间内出租给他人使用并按一定标准收取租赁费，发生的固定费用均由承租方负担的业务。,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,(二)建筑业(3%)1、包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业2、具体内容：煤气管道集资费（初装费）按建筑业,自用不纳税,销售纳两道税：自建按“建筑业”纳税；销售按“销售不动产”纳税,出租的按“服务业”纳营业税,自建,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,【例题单选题】对自建自售建筑物的营业税规定是()A.不征税 B.按销售不动产征税 C.按建筑业征税 D.除按销售不动产征税外，还应按建筑业再征一道营业税,正确答案 D,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,(三)金融保险业(5%)1、本税目征税范围：金融业和保险业2、具体内容：几项主要的不征营业税的需要记忆,(1)非金融机构和个人的金融商品转让；(2)存款或购入金融商品行为，金银买卖业务；(3)出纳长款收入；(4)人民银行对金融机构的贷款业务；(5)保险企业取得的追偿款，保险公司的摊回分保费用。,贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪和其他金融业务,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,(四)邮电通信业(3%)1、本税目包括邮政和电信以及与邮政电信相关的劳务 注意:(1)邮政业务包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务；(2)电信业务包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售等,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,（五）文化体育业(3%)1、本科目征税范围包括文化业和体育业。2、具体不包括：(1)有线电视台收取的“初装费”,属于“建筑业”征税范围；(2)广告播映属于“服务业广告业”征收范围；(3)以出租方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”征收范围。,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,(六)娱乐业(5%、20%)本科目征税范围，包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。为娱乐活动提供场所和服务的业务；为娱乐场所提供饮食和其他服务,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,(七)服务业(5%)1、本税目包括代理、旅店、饮食、旅游、仓储、广告、租赁、其他服务业。2、具体内容：,(1)金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”征税范围。(2)远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入(3)交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按服务业征收。,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,【例题多选题】依据营业税的有关规定，下列业务中，不按服务业-租赁业计征营业税的有（）。A.湿租业务 B.程租业务 C.期租业务 D.光租业务 E.融资租赁,正确答案ABCE,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,(八)转让无形资产(5%)1、征税范围：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。2、具体内容：,两征两不征转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,(九)销售不动产(5%)单位或个人将不动产无偿赠与他人的行为，视为销售不动产。单位和个人自建建筑物销售的，征两道税。,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,三、营业税税目、税率表 营业税税目税率表见表71 表7-1 营业税的税目税率表（2009年1月1日执行）,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,四、纳税义务时间 1.取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。2.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,3.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。4.将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。5.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,五、营业税的减免税1、法定免税项目2、其他优惠项目六、营业税的起征点1、按期纳税的，为月营业额5 00020 000元；2、按次纳税的，为每次（日）营业额300500元。,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,七、纳税期限 1.营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,2.银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。自纳税期满之日起15日内申报纳税。3.保险业的纳税期限为1个月。,第七章 营业税的会计核算,第一节 营业税的基本内容,八、发生应税劳务的建筑安装业总承包人和分包人的发票开具 分包人按照分包营业额申报纳税后开具分包发票，总包人按照总包取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额申报纳税，经审核批准开具总包发票。应税劳务行为人为纳税义务人，总包人和分包人如果从事建筑安装劳务，他们分别是两个纳税人，依据营业额申报纳税。,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,一、营业税的计算 营业税的计算公式为：应纳税额营业额税率 其中，营业额=全部价款+价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。不包括政府性基金、行政事业性收费、全额上缴财政的款项。具体计算包括全额计税和差额计税,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,全额计税差额计税按组成计税价格计税,应纳税额=营业收入 适用税率,应纳税额=(营业收入-允许扣除金额)适用税率,组成计税价格=成本(1成本利润率)(1营业税税率)应纳税额=组成计税价格适用税率,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,二、视同应税行为的营业额计算(核定计税)（一）纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2.单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,（二）价格明显偏低并无正当理由或者应该视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。,按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定,按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定,按下列公式计算：营业额,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,插入第三节内容：营业税的会计核算1、一般情况下，提供应税劳务的营业税均通过“营业税金及附加”、“应交税费-应交营业税”核算。2、非房地产开发企业销售不动产应缴纳的营业税使用“固定资产清理”、“应交税费-应交营业税”科目核算；房地产开发企业销售不动产仍在“营业税金及附加”科目核算。3、转让无形资产应计提的营业税与转让收入及费用、无形资产净值相抵后确定转让净损益，结转计入营业外收支。,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,三、营业税计税依据的具体规定1.交通运输业（3%）(1)一般情况：全额计税(营业额=全部价款+价外费用)(2)差额计税联运业务将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的：运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：,营业额=全部价款+价外费用付给对方联运单位的运费,营业额=全程运费付给其他承运企业的运费,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,教材P115例7-2【例题单选题】某远洋运输企业2010年9月取得营运收入380万元，其中承接一项联运业务，全程运费收入80万元，支付给其他联运合作方运费30万元；另将配备操作人员的一艘轮船出租，租期为半年，租金按月支付，本月租金20万元。该企业2010年9月应纳营业税（）万元。B.11.5C.12正确答案A答案解析营业税（3803020）3%11.1（万元）,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,2建筑业（3%）,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,【例题多选题】（2010年）根据现行营业税政策，应计入建筑业计税营业额的有（）。A.建设单位提供的设备价款B.向建设单位取得的材料差价款C.从建设单位收取的施工机构迁移费D.从建设单位取得的提前竣工奖 E.安装工程所耗用的由建设单位提供的原材料及其他物资价款教材P115例7-3、P116例7-4,正确答案BCDE,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,3.金融保险业（5%）(1)金融业,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,(2)保险业初保业务的营业额=全部保费收入；储金业务的营业额=储金利息（期初余额期末余额）2一年定期利率12；无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税。教材P116例7-5,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,例题多选题在营业税中，以营业收入减去一定的支出作为计税依据计征营业税的金融业务包括（）。A.贷款业务 B.融资租赁业务 C.金融经纪业务 D.抵押贷款业务 E.金融商品转让业务,正确答案BE,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,4邮电通信业（3%）一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。报刊发行、邮政储蓄为差额计税，按实际取得的收入计税。教材P117例7-6,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,【例题多选题】按照邮电通信业营业税的有关规定，下列业务以营业收入减去一定的支出作为计税依据的有（）。A.邮务物品销售 B.邮政储蓄C.电信部门提供跨省电信业务D.报刊发行 E.邮政快递业务,正确答案BCD,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,5文化体育业（3%）(1)单位或个人进行演出的营业额=全部票价收入或者包场收入付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用。(2)广播电视有线数字付费频道业务营业额=直接向用户收取收视费的全额。但是各合作单位分得的收视费收入，不再征税。,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,例题.计算题某有线电视台12月份取得收入如下：有线电视节目收视费12万元，“点歌台”栏目点歌费1.2万元，广告播映费6万元，计算该电视台应缴纳在上述业务中的计税营业额。【答案】有线电视收视费、点歌费业务的计税营业税额121.213.2(万元)广告播映业务的计税营业额 6(万元),第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,6.娱乐业（5%、20%）营业额为纳税人向顾客收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及其他各项收费。即娱乐场所为顾客提供饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。台球、保龄球按5%的税率计征营业税，其他的如高尔夫球等按20%征税教材P117例7-7,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,7服务业（5%）（1）代理业营业额的确定：纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。（2）旅店业、饮食业、租赁业的营业额=各项收入。（3）旅游业的营业额=全部价款和价外费用旅游者的住宿、餐费、交通费、景点门票、其他接团企业的费用。教材P117例7-8、P117例7-9,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,（4）广告代理业的营业额=代理者向委托方收取的全部价款和价外费用付给广告发布者的广告发布费。（5）仓储业的营业额=全部费用。试点物流企业，统一收款，分给其他仓储合作方的，可按扣除的余额纳税。,（4）广告代理业的营业额，以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。（5）仓储业的营业额=全部费用。试点物流企业，统一收款，分给其他仓储合作方的，可按扣除的余额纳税。（6）租赁业务的营业额是经营租赁业务所取得租金的全额收入，不得扣除任何费用。,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,（7）其他服务业：物业管理企业的营业额=全部收入代业主支付的或承租者支付的水、电、气费及房租等各项费用。勘察设计单位将劳务分包、转包的营业额=承包款付给分转包单位或各人的分包、转包款。消费者持服务单位固定面值消费卡消费，对该服务单位征税的营业额为持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面值额。,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,8转让无形资产（5%）（1）纳税人转让土地使用权，以全部收入减去购置或受让原价后的余额为营业额。（2）纳税人转让抵债所得的土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。（3）对经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件，应征收营业税。教材P120例7-12,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,9.销售不动产（5%）（1）一般情况下营业额=收取的全部价款+价外费用。（2）纳税人销售或转让其购置的不动产的营业额=全部收入购置原价。(强调的是先买后卖)（3）纳税人销售或转让抵债所得的不动产的营业额=全部收入抵债时该项不动产的作价。,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,例如：一个企业通过抵债所得一个房产作价1000元，然后再抵押给银行，无力偿还贷款本金1200元，银行将所抵押房产收归已有。营业税=(1200-1000)*5%。如果是将自有房屋抵押给银行，就不用减去1000元。教材P118例7-10、P119例7-11,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,10、核定营业额的确定按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按下列公式核定：成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,四、混合销售和兼营(同增值税中混合销售的处理)（一）混合销售1.一般规定：按主要行为统一缴纳增值税或营业税2.特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应分别核算应税劳务的营业额和货物销售额，分别缴纳营业税和增值税，未分别核算的由主管税务机关核定：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。,第七章 营业税的会计核算,第二节 营业税的计算,（二）兼营业务 应分别核算应税行为营业额和货物销售额，分别纳增值税和营业税，未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。五、个人住房转让的营业税规定5年以内 差价 5%售价 5%5年以后 免 差价 5%,普通住宅,非普通住宅,第七章 营业税的会计核算,第三节 营业税的核算,一、营业税的核算（一）提供应税劳务的会计处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税（二）销售不动产（房地产开发企业除外）的会计处理 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,第七章 营业税的会计核算,第三节 营业税的核算,（三）房地产企业销售房屋、建筑物等开发产品的会计处理按照预收账款上缴营业税：按照预收账款上缴企业所得税：,借：应交税费应交营业税（预收款营业税税率）贷：银行存款,借：应交税费应交企业所得税（预计利润 企业所得税税率）贷：银行存款,第七章 营业税的会计核算,第三节 营业税的核算,确认收入时分别确认收入、营业税和按照实际所得额计算和调整企业所得税：确认收入：借：银行存款（实际销售款累计预收款）预收账款（累计预收款）贷：主营业务收入（实际销售款）计算营业税：借：营业税金及附加（实际销售款营业税税率）贷：应交税费应交营业税,第七章 营业税的会计核算,第三节 营业税的核算,计算企业所得税：借：所得税费用（实际所得额所得税税率）贷：应交税费应交企业所得税（四）转让无形资产的会计处理 借：银行存款 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入,第七章 营业税的会计核算,第三节 营业税的核算,（五）其他企业提供应税劳务的会计处理1.代购代销收入应交的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税2.建筑业企业按规定为纳税人（分包人或转包人）代扣的营业税 借：应付账款分包人或转包人 贷：应交税费应交营业税,第七章 营业税的会计核算,第三节 营业税的核算,3.金融企业接受其他企业委托发放贷款代扣代缴营业税。借：应付账款应付委托贷款利息 贷：应交税费应交营业税（六）缴纳营业税的会计处理 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,第七章 营业税的会计核算,第三节 营业税的核算,二、营业税年终清算的会计处理1.冲回多计的营业税：借：应交税费应交营业税 贷：营业税金及附加等 也可用红字作相反方向的会计处理。2.退回多缴或减免的营业税：借：银行存款 贷：营业税金及附加等,第七章 营业税的会计核算,第三节 营业税的核算,3.补计少缴的营业税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税4.补缴营业税：借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,第七章 营业税的会计核算,第四节 营业税纳税申报表的填制,营业税纳税申报表有针对所有服务业的，如营业税纳税申报表（见表72），也有分行业的，如交通运输业、建筑业纳税申报表等。现以营业税纳税申报表为例，说明纳税申报表的填制。,第七章 营业税的会计核算,
