税务会计课件第五章.ppt
21世纪高等教育会计通用教材,税 务 会 计 东北财经大学出版社,第五章 出口退税的会计核算,第一节 出口退税的基本内容第二节 出口退税的计算第三节 出口退税的核算,第五章 出口退税的会计核算,学习目标 了解生产企业自营出口与外贸出口两种不同的退税计算以及会计处理。,第一节 出口退税的基本内容,一、出口退（免）税的要求(一)出口退（免）税的适用范围及出口退税率 对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。我国现行出口退税率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%、0。,第五章 出口退税的会计核算,第一节 出口退税的基本内容,（二）出口企业发生出口业务应填报的资料 1.属于一般纳税人的出口企业需要提供主表增值税纳税申报表、附表1增值税纳税申报表附列资料（表一）、附表2增值税纳税申报表附列资料（表二）；2.属于小规模纳税人的出口企业需要提供增值税小规模纳税申报表。,第五章 出口退税的会计核算,第一节 出口退税的基本内容,二、出口退税办法 1.“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业（1）“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；（2）“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；,第五章 出口退税的会计核算,第一节 出口退税的基本内容,（3）“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分以退税。2.“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业,即“免、退”。三、国家税务总局建立出口退税业务的提醒服务四、我国海关关于进出口货物减免税管理的规定五、跨境贸易人民币结算的试点企业退税不需核销,第五章 出口退税的会计核算,第二节 出口退税的计算与核算,一、生产企业的“免、抵、退”税的计算 生产企业 政策 免税并退税 方法 免、抵、退(依据：出口离 岸价格)出口：1、外购 生产 产品 销售 内销：销项税 进项税额 2、应纳增值税0：交税 应纳增值税0：3、,原理：,原料辅料能源动力设备,免税,抵,退,第五章 出口退税的会计核算,第二节 出口退税的计算与核算,（一）出口企业全部原材料均从国内购进的，其“免、抵、退”的计算步骤及会计核算免、剔、抵、退的步骤：第一步为剔税，计算不得免抵税额出口价（征税率退税率）；第二步为抵税，计算应纳税额内销销项税（进项税不得免抵税额）上期留抵税额，如果应纳税额大于零，需要交税，也就不用计算退税，如果应纳税额小于零，需要退税；,第五章 出口退税的会计核算,第二节 出口退税的计算与核算,第三步，计算退税尺度，免抵退税额出口价退税率；第四步，计算应退税额，比较应纳税额与免抵退税额，谁小按谁退；第五步，倒挤免抵税额。“免、抵、退”税的税务处理和会计核算见下表,第五章 出口退税的会计核算,第二节 出口退税的计算与核算,【教材P84例5-1】例题资料及解析见教材，会计分录编制如下：(1)购进原材料：借：原材料 2 000 000 应交税费-应交增值税(进项税)340 000 贷：银行存款 2 340 000,第五章 出口退税的会计核算,第二节 出口退税的计算与核算,(2)确认收入内销：借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入-内销 1 000 000 应交税费-应交增值税(销项税)170 000出口：（免）借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入-外销 2 000 000,第五章 出口退税的会计核算,第二节 出口退税的计算与核算,(3)假设内销成本600 000元，出口成本1 300 000元，则结转已销售货物成本借：主营业务成本-内销 600 000-外销 1 300 000 贷：库存商品 1 900 000(4)出口货物不得免抵税额转出，调整主营业务成本：（剔）借：主营业务成本-外销 80 000 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)80 000,第五章 出口退税的会计核算,第二节 出口退税的计算与核算,(5)应退税额：（退）借：其他应收款-应收出口退税 120 000 贷：应交税费-应交增值税(出口退税)120 000(6)当期免抵税额：（倒挤）借：应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳 税额)140 000 贷：应交税费-应交增值税(出口退税)140 000,第五章 出口退税的会计核算,第二节 出口退税的计算与核算,(二)出口企业有来料加工业务的，其“免、抵、退”的计算步骤,第二节 出口退税的计算,二、外贸企业的“先征后退”的计算（一）“先征后退”的计算 其中会计核算见教材P86【教材P87例5-5】计算税额和会计处理,第五章 出口退税的会计核算,第二节 出口退税的计算,（二）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税 1.凡从小规模纳科人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。应退税额 2.凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物。应退税额增值税专用发票上的销售额退税税率,第五章 出口退税的会计核算,第二节 出口退税的计算,三、小规模纳税人出口货物的免税（一）办理出口货物免税的认定 小规模纳税人应在规定期限内填写“出口货物退（免）税认定表”并持有关资料到主管税务机关办理出口货物免税认定。已办理对外贸易经营者备案登记的小规模纳税人办理出口货物免税认定的期限是办理对外贸易经营者备案登记之日起30日内。（二）办理出口货物免税的申报资料,第五章 出口退税的会计核算,
