特殊保险业务的核算.ppt

第四章 特殊保险业务的会计处理,第一节 储蓄性家庭财产核算保险业务的会计处理,一、储蓄性家庭财产保险特点 1、家庭财产两全保险-具有补偿经济损失的保险性质和期满还本的储蓄性质,责任期限一般1-5年,到期可以续保。2、长效还本家庭财产保险-具有自动续保功能，当保险期满时，只要不申请退保，上一期的储蓄金可以作为下一期的储金。二、核算要求1、单独建帐2、保费收入的确认,（1）需要设置“保户储金”科目，该科目属于负债类科目，收到保户储金时：借：现金（银行存款）贷；保户储金到期归还或退保返还储金时：借：保户储金 贷：现金（银行存款）,（2）保费收入的确认是根据权责发生制，运用“应收利息”科目进行核算。每年年末，应根据两全保险“定期存单登记簿”所列利息，借记“应收利息”科目，贷记“保费收入”科目。三、保户储金的确定1、计算“应收保费”2、再计算“保户储金”对于家财两全险：保户储金=应收保费(即应收利息）/（与保险期间同期的银行定期储蓄年利率x保险年限）,对于家财长效还本保险：保户储金=每年应收保费（应收利息）/一年 定期储蓄利率例题4-1：某投保人投保5年期家财两全险，保险金额为50 000元，现在银行存款5年定期储蓄存款利率6.66%,则应交储金(假定普通家财险费率为3):应收利息:50 000 x3x5=750(元)保户储金=750/(6.66%x5)=2 252(元),例题4-2:某投保人投保家庭财产长效还本保险，保额为50 000万，1年期限银行定期储蓄利率为2.25%，其他条件不变，则：年应收利息：50 0003=150（元）保户储金：150/2.25%6667（元）,四、每年应收利息（即“保费收入”）的确定 应收利息=保户储金本年实存日历天数日利率 例题4-3：现假定1994年3月5日，某保户交储金1000元，投保3年期家财两全险，3年定期储蓄年利率为6.21。若以一年360天计，则年利率6.21的等价日利率为0.1725，存入年的实存日历天数为295天，到期年的实存日历天数为65天，各年应计利息为：存入年：10002950.172550.89(元)续存年1：10006.2162.1(元)续存年2：10006.2162.1(元)到期年：1000650.172511.21(元)总计应收利息：50.89+62.1+62.1+11.21 10006.21%3 186.3（元）,五、账务处理1.例题：上例所涉业务的会计分录(以1年365天计)为：(1)存入年。保险人收到储金时：借：现金 1000 贷：保户储金家财两全险 1000储金存入银行时：借：银行存款储金专户 1000 贷：现金 1000按预定利率计算当年应收利息：借：应收利息 51.21 贷：保费收入家财两全险 51.21,(2)续存年 借：应收利息 62.1 贷：保费收入 62.1(3)到期年 借：银行存款结算户 1186.3 贷：银行存款储金专户 1000 应收利息 51.21+62.1x2=175.41 保费收入家财两全险 62.10-51.21=10.89返还储金时 借：保户储金 1000 贷：银行存款结算户 1000,2、中途退保的核算 例题4-6：某家财两全险保户要求退保。投保时交储金10 000元，已投保1年零4个月。经业务部门审核同意退保，按预定费率计算，应交两年保费480元（不满1年按1年计算收取）。会计分录为 借：保户储金家财两全险 10000 贷：应收利息 240 保费收入 240 现金 9520,第二节 长期财产保险业务的会计处理,一、长期财产保险业务 长期财产保险业务为保险期限为一年以上的财产保险业务。目前财产保险公司长期险业务主要有住房按揭贷款保险、汽车消费信贷保证保险、长期工程险、出口信用险等。长期财产保险与连续一年期财产保险的区别二、目前长期财产保险的核算方法 目前长期财产保险按两种方法进行核算：按业务年度来进行核算和按会计年度来进行核算。按业务年度来进行核算的险种包括长期工程险、中长期出口信用保险；按会计年度核算的业务包括住房按揭贷款保险、质量保证保险等。,（一）按业务年度进行核算 业务年度指业务发生的年度，即保险合同开始生效的年度。所谓按业务年度来进行核算，即多年期核算损益，年限根据业务性质而定，一般多为3年期结算损益。在损益结算年度前，将保险业务营业收支差额作为长期责任准备金提存，并于次年转回，直到结算年度终了时才结算损益。在这种核算方式下，在结算年度前每年利润为零，只有在最后一年才确认实现的利润。长期责任准备金保费收入赔款支出费用支出营业税金及附加保险保障基金分出保费摊回分保费用摊回分保赔款,1.保费收入的核算 在同一会计年度收取的保险收入，可能属于三个不同的业务年度。如2004年会计年度收取的保险费，可能分别属于2002业务年度、2003业务年度和2004业务年度，这些保险费应分别记人所属业务年度的账户。“保费收入”账户应按业务年度设立二级账户，按险种设立明细账户。,例4-7：某出口信用保险公司2004年会计年度保费收入62000美元，其中，2003业务年度保费收入为28 000美元，2004业务年度保费收入为34 000美元。其会计分录如下：借：银行存款美元户 US$62000 贷：保费收入 2003业务年度 US$28000 2004业务年度(短期险)USS 340002.赔款支出、手续费支出的核算 在同一会计年度支付的保险赔款、手续费，可能属于三个不同的业务年度。如2004年会计年度支付的保险赔款，可能分别属于2002年、2003年和2004年三个业务年度，这些赔款应分别记人所属业务年度的“赔款支出”账户。“赔款支出”账户和“手续费支出”账户，应按业务年度设立二级账户，按险种设立明细账户。,例4-8：某出口信用保险公司2004年保险赔款支出为63 000美元，其中：2002业务年度赔款支出25 000美元，2003业务年度赔款支出18000美元，2004业务年度赔款支出20 000美元。其会计分录如下：借：赔款支出2002业务年度 US$25000 2003业务年度 US$18000 2004业务年度 US$20000 贷：银行存款美元户 US$63000 例4-9：某出口信用保险公司2004年发生手续费支出1 200美元，其中：2002业务年度支出300美元，2003业务年度支出400美元，2004业务年度支出500美元。借：手续费支出2002业务年度 US$300 2003业务年度 US$400 2004业务年度 US$500 贷：银行存款美元户 US$l 200,3.损益的核算（1）设置新的会计科目“长期责任准备金”“提存长期责任准备金”“转回长期责任准备金”“长期责任准备金”科目核算公司实行三年期结算损益的保险业务未到结算损益年度时，按会计年度营业收支余额提取的准备金。该科目贷方记年终提取的长期责任准备金，该科目借方记转回上年提取的长期责任准备金。该科目按业务年度设置二级账户，按业务种类设置明细账户。,“提存长期责任准备金”账户，该科目核算公司实行三年结算损益保险业务未到结算损益年度时按业务年度提取的长期责任准备金。会计年度末，按规定提存本期责任准备金时，借记本科目，贷记“长期责任准备金”科目，期末将本科目余额结转利润，借记“本年利润”科目，贷记本科目。该科目应按业务年度设置二级账户，按险种设置明细账户，期末无余额。“转回长期责任准备金”科目核算公司三年期结算损益的保险业务按规定转回上年提取长期责任准备金。年终转回长期责任准备金时，借记“长期责任准备金”科目，贷记本科目。期末将本科目余额结转利润时，借记本科目“本年利润”科目，贷记“本年利润”科目。本科目应按业务年度设置二级账户，按险种设置明细账户，期末无余额。,（2）账务处理根据业务年度和保险险别，确定结算损益期限，进行分类核算。按会计年度，年终将收人和支出账户的年发生额轧抵，差额作为长期责任准备金提存，滚转下一会计年度。每一会计年度末。将同类账户余额汇总，编制年度营业报表。某种业务在业务年度结束时，如有未决赔款，则以提存未决赔款准备金的方式，将责任转移到下一业务年度。,长期工程保险营业明细表 会计年度：2001年,例题4-10 保险公司承包的工程保险，2001、2002和2003年业务收支分别如表4-1、4-2、4-3所示。,1.2001年(1)提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金2001业务年度 280 000 贷：长期责任准备金2001业务年度 280 000(2)将提存的长期责任准备金结转本年利润时：借：本年利润2001业务年度 700 000 贷：提存长期责任准备金2001业务年度 280 000 赔款支出2001业务年度 340 000 手续费及佣金支出2001业务年度 80 000 借：保费收入2001业务年度 700 000 贷：本年利润 2001业务年度 700 000,长期工程保险营业明细表 会计年度：2002年,2、2002年度 A.2001年业务年度(1)提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金2001业务年度 176 000 贷：长期责任准备金2001业务年度 176 000（2）转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金 2001业务年度 280 000 贷:转回长期责任准备金2001业务年度 280 000(3)将提存、转回长期责任准备金结转本年利润时：借：本年利润 2001业务年度 734 000 贷：提存长期责任准备金2001业务年度 176 000 赔款支出2001业务年度 474 000 手续费及佣金支出2001业务年度 84 000,借：转回长期责任准备金2001业务年度 280 000 保费收入2001业务年度 454 000 贷：本年利润2001业务年度 734 000 B2002年业务年度借：提存长期责任准备金2002年业务年度 344000 贷：长期责任准备金2002年业务年度 344000借：本年利润 2002年业务年度 860 000 贷：提存长期责任准备金2002业务年度 344 000 赔款支出2002业务年度 366 000 手续费及佣金支出2002业务年度 150 000 借：保费收入2002业务年度 860 000 贷：本年利润2002业务年度 860 000,3.2003年度A 2001年业务年度(1)转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金2001业务年度 176000 贷：转回长期责任准备2001业务年度 176000(2)提存未决赔款准备金 借：提存未决赔款准备2001业务年度 60000 贷：未决赔款准备金2001业务年度 60000(3)将提存、转回长期责任准备金结转本年利润时：借：本年利润2001业务年度 354000 贷：赔款支出2001业务年度 230000 手续费支出2001业务年度 64000 提存未决赔款准备金2001业务年度 60000,借：转回长期责任准备金2001业务年度 176000 保费收入2001业务年度 200000 贷：本年利润2001业务年度 376000B 2002年业务年度(1)提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金2002业务年度 616000 贷：长期责任准备金2002业务年度 616 000（2）转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金 2002业务年度 344 000 贷：转回长期责任准备金2002业务年度 344 000,（3）结转本年利润 借：本年利润 2002业务年度 1884 000 贷：提存长期责任准备金2002业务年度 616 000 赔款支出2002业务年度 1145 000 手续费及佣金支出2002业务年度 123 000 借：保费收入2002业务年度 1540 000 转回长期责任准备金2002业务年度 344 000 贷：本年利润2002业务年度 1884 000,C.2003年度借：提存长期责任准备金2003业务年度1184 000 贷：长期责任准备金2003业务年度 1184 000借：本年利润2003业务年度 2796 000 贷：提存长期责任准备金2003业务年度 1184 000 赔款支出2003业务年度 780 000 手续费及佣金支出2003业务年度 832 000 借：保费收入2003业务年度 2796 000 贷：本年利润 2003业务年度 2796 000,4.按业务年度核算的分析和评价按业务年度核算具有以下缺陷：(1)不符合权债发生制-保险公司的收入和费用的确认不是在实际发生和影响的当期确认,而是在收到或支出时确认.(2)不符合谨慎性原则-按照营业收支差提取的长期责任准备金与未来保险公司承担的风险不匹配。(3)不符合及时性的原则。（二）按会计年度来结算损益 按会计年度来进行核算，难度在于如何提取保费责任准备金，即未到期责任准备金。保费准备金的提取可遵循两大原则：1.与短期性财产保险分开提取 对长期财产保险业务按时间比例法提取是不恰当的。可保留未到期责任准备金科目下专门设明细科目进行核算，并加入具体的计算方法，按各长期保险的业务类型分类计算后，最后加以汇总。,2.长期财产保险业务保费责任准备金按精算方法提取 长期业务的保费责任准备金最低应为以下三者的最大值：1）评估日保单清偿价值的最优估计 2）实际保费(未到期责任的预期赔款和费用保单总的预期赔款和费用)3）未到期责任预期赔款和费用的现值,第三节 新型寿险产品的核算,一、新型寿险产品特点（一）分红保险 分红保险是一种保户享有保单红利分配权的产品，即将寿险公司的三差益(死差益、利差益、费差益)的一部分分配给保单持有人,投保人在得到保障的同时，可以享受寿险公司的经营成果。分红保险依据功能，可以分为投资和保障两类。分红险的分红方式主要有现金分红和保额分红两种。（二）投资连结保险 投资连结保险在美国称作变额保险（Varible Life Insurance）或变额万能保险（Varible Universal Life Insurance）,在英国称作基金连锁保险（Unit-linked Insurance），它改变了传统保险的保证保单现金价值的方式，采用了保单现金价值直接与保单项下资产价值挂钩的方式，保单的现金价值随着保单项下资产价值的变动而变动。,投资连接寿险与传统人寿保险相比较，其通常具有以下特点：第一，其保费的缴纳与传统寿险产品相同，是固定的，但保单的保险金额在保证一个最低限额的条件下，却是可以变动的。通常保险金额与投资收益相关。第二，开设分立账户 第三，投资风险是由保单所有人承担的，保险人只是负责管理分立账户。（三）万能保险 万能保险是一种缴费灵活、保险金额可调整的寿险。投保人在缴纳首期保费后可选择在任何时候缴纳任何数量的保费，只要保单的现金价值足以支付保单的相关费用；投保人还可以在具有可保性的前提下，提高或降低保险金额。,万能寿险的死亡给付通常有两种形式：A计划：是一种死亡保险金不变，始终等于保单保险金额的万能寿险。B计划：是一种死亡保险金会不断变化的万能寿险，其保险金额等于保单保额与现金价值之和。A计划：死亡保险金保险金额 净危险额死亡保险现金价值 B计划：死亡保险金保险金额现金价值 净危险额保险金额,(四）变额万能寿险 是一种终身寿险，它将万能寿险的缴费灵活性、死亡保险金的可变性和变额寿险的投资弹性相结合。,二、新型寿险产品会计处理原则（一）关于保险合同的确定和分拆1.保险合同的确认2.保险合同的分拆(1)如果保险公司可单独计量保险合同中的投资或储蓄成分，并且根据其会计政策，需要确认投资或储蓄成分产生的所有义务和权利，在此情况下，保险公司必须对保险合同中的投资或储蓄成分进行分拆确认；(2)如果保险公司可单独计量保险合同中的投资或储蓄成分，并只根据其会计政策，无论采用何种计量方式，均能确认投资或储蓄成分所产生的所有权利和义务，在此情况下，保险公司可以但不要求必须分拆投资或储蓄成分；(3)如果保险公司不能单独计量合同的投资或储蓄成分，则不能分拆确认投资或储蓄成分。,主要国家、组织的会计准则对分拆确认的规定,通常投资连结保险和变额万能寿险等类似产品需要将合同中的保险部分和投资与储蓄部分分开确认。对具有很强储蓄性的分红保险并没有实施分拆确认。是否分拆影响到保险公司及独立账户收入费用的处理，尤其是投资管理费用的确认。两种不同的模式：1.进入独立账户的保费不能作为收入，保险公司将投资管理费等作为公司收入。2.进入独立账户的保费确认为保费收入，投资管理费用不能再确认为收入，这些费用体现为准备金的减少。投连险业务收入本期保费（期末独立账户准备金期初独立账户准备金）投资收益本期保费本期保费初始费用投资管理费用投资收益）投资收益初始费用投资管理费,例：某保险公司报告年度的某日，一客户购买该公司投连产品，交纳保费50,000元，其中90%的保费转入独立账户，其余5,000元作为保险单初始费用收取。该公司另外收取当期账户管理费500元。报告年度独立账户已实现投资收益3,000元及未实现投资收益2,500元。本期间公司从独立账户划转风险保费300元，客户发生部分领取4,000元。报告年度的寿险责任准备金提取与投资连结产品相关的金额应为45,700（=50,000 x90%500+3,000+2,500-300-4,000）元。,初始费用投资管理费,（二）投资连结保险应设置独立账户进行核算 独立账户的会计要素包括资产、负债、持有人权益、收入、费用、净收益，它们就是独立账户的会计对象。为每一种险种设置一个独立账户。投资核算是独立账户核算的所有内容。（三）按公允价值计量独立帐户资产和负债 根据保险公司投资连结产品等业务会计处理规定保险公司独立账户的下列资产应于合同约定的计价日（以下称“估值日”），按如下原则进行估值：1、除开放式基金以外的任何上市流通的有价证券，以其在证券交易所挂牌的市价（平均价或收盘价，下同）估值；估值日无交易的，以最近交易日的市价估值；,2、独立账户持有的开放式基金，以其公告的基金单位净值估值；3、独立账户持有的处于募集期内的证券投资基金，按其成本估值；4、如有确凿证据表明按上述方法进行估值不能客观反映其公允价值，公司应根据具体情况按最能反映公允价值的价格估值；5、如有新增事项，按国家最新规定估值。,三、投资连接产品的会计处理（一）科目设置 1、“独立账户资产”科目 资产类科目，核算保险公司独立账户资产价值。本科目应设置“银行存款及现金”、“债券投资”、“基金投资”、“买入返售证券”、“应收款项”、“估值增值”等明细科目。,2.“独立账户负债”科目 负债类科目，核算保险公司独立账户产生的负债，本科目应设置“卖出回购证券款”、“借入款项”“应缴税金”、“预提费用”等明细科目。3.“独立账户收益”科目 核算对独立账户资产进行估值产生的估值增值或减值。4.“独立账户费用”科目5.“独立账户投保人权益”科目“独立账户投保人权益一未实现利得”，核算对独立账户资产进行估值产生的估值增值或减值。,（二）账务处理1.业务发生时收取保费的处理（1）保费进入投资账户前保险公司收取初始费用借：银行存款 贷：其他业务收入一手续费和佣金收入（2）保险费进入投资账户借：独立账户资产一银行存款及现金 贷：独立账户投保人权益一保户转入投资账户资金2.将风险保费划入公司账户借：银行存款 贷：保费收入同时：借：独立账户投保人权益一投资账户持有人投入资金 贷：独立账户资产一银行存款及现金,3.当公司将独立账户资金进行投资时 借：独立账户资产(有关明细)贷：独立账户资产银行存款及现金 例如，独立账户取的债券（上市债券或非上市债券）投资时，按取得债券投资所支付的全部价款入账借：独立账户资产债券投资 贷：独立账户资产一银行存款及现金,假如独立账户取得债券（上市债券或非上市债券）投资，实际支付的全部价款包含的债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，应将此项金额从实际支付的价款中扣除和作为“独立账户资产一应收款项”单独核算，不应计入投资的价值。借：独立账户资产一债券投资 一应收款项贷：独立账户资产一银行存款及现金,4.当估值日对独立账户上市流通证券进行估值产生了增值部分借：独立账户资产估值增值 贷：独立账户投保人权益一估值增值（减值部分做相反科目）新型寿险产品业务独立帐户的负债包括：借入资金、卖出回购证券、应交税金等。借：独立账户资产银行存款及现金 贷：独立账户负债借入资金5.发生独立账户收益时，应按如下原则进行确认和计量（1）出售债券：借：独立账户资产应收款项或银行存款 贷：独立账户资产债券投资 估值增值 独立账户收益-债券投资收益,借：独立账户投保人权益一未实现利得（估值增值）贷：独立账户收益一债券投资收益（2）卖出非上市债券。卖出非上市债券应于实际收到价款时确认债券差价收入。借:独立账户资产一银行存款及现金 贷：独立账户资产一债券投资 独立账户收益 一债券投资收益（3）卖出基金。卖出基金按扣除相关费用后实际应收取的全部价款与所售基金的账面价值的差额确认投资收益。同时，按所售基金投资相关的未实现利得，借记或贷记“独立账户投保人权益一未实现利得”科目，贷记或借记“独立账户收益一基金投资收益”科目。借：独立账户资产一应收款项贷：独立账户资产一基金投资 一估值增值（估值为增值）独立账户收益一基金投资收益借：独立账户投保人权益一未实现利得（估值为增值）贷：独立账户收益一基金投资收益,（4）债券利息收入。债券利息收入应在债券实际持有期内于估值日计提，按债券票面价值与票面利率计提金额。借：独立账户资产一债券投资 贷：独立账户收益一债券投资收益对于已到付息日但尚未领取的债券利息，应于确认债券投资收益时确认。借：独立账户资产一应收款项（应收债券利息）贷：独立账户资产一债券投资（已计债券利息）独立账户收益一债券投资收益（应收债券利息与已计债券利息之差）,（5)存款利息收入。存款利息收入是指独立账户存款实现的利息收入。存款利息收入应于估值日计提，并按本金与适用的利率计提的金额入账）借：独立账户资产银行存款及现金 贷：独立账户收益一利息收入（6）基金投资收益。基金投资收益应于除息日确认，是按基金公司宣告的分红派息比例计算的金额。借：独立账户资产一应收款项 贷：独立账户收益一基金投资收益,（7）买入返售证券收入。买入返售证券收入应在证券持有期限内采用直接法于估值日计提。借：独立账户资产一买入返售证券 贷：独立账户收益一买入返售证券收入6.独立账户的债务包括：借入资金、卖出回购证券、应交税金等（1)借入资金的会计处理A.独立账户借入资金时，按实际收到的借款入账借：独立账户资产一银行存款及现金 贷：独立账户负债一借入资金B.归还借入资金本息时，按借入资金的本息入账借：独立账户负债一借入资金 独立账户费用一利息支出 贷：独立账户资产一银行存款及现金,(2）卖出回购证券的会计处理A.独立账户发生卖出回购证券业务时，按实际收到的价款入账。借:独立账户资产一银行存款（现金）贷：独立账户负债一卖出回购证券款B.独立账户购回卖出证券时，按实际支付的款项入账。借：独立账户负债一卖出回购证券款 独立账户费用一卖出回购证券支出贷：独立账户资产一银行存款及现金,7.独立账户的账户管理费用的计提借：银行存款 贷：其他业务收入一手续费及佣金收入 同时：借：独立账户费用账户资产管理费 贷：独立账户资产银行存款及现金8.独立账户投资收益的营业税金及附加（1）营业税金及附加的计算营业税额=投资收益x5%城市维护建设税额=营业税额x税率,教育费附加=营业税额x费率(2)账务处理借：独立账户费用一营业税金及附加贷:独立账户负债一应付税费借:独立账户负债一应付税费贷:独立账户资产一银行存款及现金9.投保人以卖出独立账户单位的方式申请部分领取独立账户价值借：独立账户投保人权益（按收到投保人部分领取申请后的下一个计价日独立账户单位卖出价计算的金额）贷：独立账户资产一银行存款及现金,同时，如果公司向投保人收取手续费时，则：借：银行存款 贷：其他业务收入一手续费和佣金收入10、投保人中途申请退保借：独立账户投保人权益（按收到投保人部分领取申请后的下一个计价日独立账户单位卖出价计算的金额扣除退保费用后的余额）贷:独立账户资产一银行存款及现金（按独立账户单位卖出价计算出的金额）,11.发生保险赔付时借：死伤医疗给付（实际支付的金额）独立账户投保人权益贷：独立账户资产银行存款及现金（由独立账户承担的部分）银行存款（独立账户承担的部分与实际支付的差额）,（三）独立账户会计信息的披露独立账户的会计信息披露主要涉及两个方面：在公司财务报表中的披露和独立账户自身的报表。（一）保险公司财务报表中披露 在公司资产负债表中，应当披露独立账户资产和独立账户负债的总额。（二）独立账户自身的报表 要求保险公司应当在报表附注中披露独立账户自身的资产负债表、投资收益表和净资产变动表。,三、分红保险产品的会计处理(一）分红保险管理的相关规定1、保险公司每一会计年度向保单持有人实际分配盈余的比例不低于当年全部可分配盈余的70%。2、分红保险和非分红保险以及分红保险产品与其附加的非分红保险产品必须分设账户，独立核算。3、保险公司应当于每年3月1日前向中国保监会报送分红保险专题财务报告，包括资产负债表、利润表、收入分配和费用分摊报告等内容。4、保险公司每一会计年度应当至少向保单持有人寄送一次分红业绩报告，使用非专业性语言说明：投资收益状况；费用支出积分用分摊方法，采用固定费用率方式的除外；本年度盈余和可分配盈余；保单持有人应获红利金额；红利计算基础和计算方法等。,（二）分红保险保单红利的会计处理1、会计科目的设置（1)“保单红利支出”科目。核算保险公司按原保险合同约定支付给投保人的红利 借方 保单红利支出 贷方,登记保险公司按原保险合同约定支付的保单红利,登记结转本年的利润数额,（2）应付保单红利科目。核算保险公司按原保险合同约定应付未付投保人的红利。可以按投保人进行明细核算。借方 应付保单红利 贷方,向投保人已支付的红利,按原保险合同约定应付未付的保单红利,余额,2、账务处理（1)保单红利的计提 例题4-11 某寿险公司经中国保监会批准，于2000年10月1日开始销售分红保单，到12月31日，这3个月的分红保险业务盈余为850000元。经公司精算师建议，董事会决定计提600000元“应付保户红利”（不考虑给公司的红利）用于在2001年10月1日到12月31日期间，支付届时仍然有效的2000年度分红报保单的红利。会计分录为：借：保单红利支出 600 000 贷：应付保单红利 600 000 经报中国保监会备案，公司于2001年4月1日宣告红利分配计划，称凡是在保单周年日有效的2000年度分红保单，可以于保单周年日得到a元红利（每份保单具体金额不同）。,从2001年10月1日开始，有分红保单陆续到达保单周年日。公司开始支付保单红利（假设为现金红利）。会计分录：借：应付保单红利 a 贷：现金 a 到2001年12月31日，公司实际累计支付560000元红利。红利的预提总额600000元与实际支付总额560000元之间出现差异的原因很多，比如一些保户在保单周年日之前退保了，所以没有资格领取红利。这时在“应付保户红利”科目存在一个等于40000元的贷方余额。,2001年12月31日，公司分红业务在该年度取得盈余1200000元，经公司精算师建议，董事会决定计提840000元“应付保户红利”（不考虑给公司的红利）用于支付在2002年内到达保单周年日且仍然有效的分红保单的红利。会计分录为：借：保单红利支出 840 000 贷：应付保单红利 840 000,（2）保单红利的不同支付方式A.现金支付借：保单红利支付 贷:应付保单红利（现金领取）借：应付保单红利（现金领取）贷：银行存款B.累计生息借：保单红利支付 贷：其他长期负债（应付累计生息本金）借：利息支出 贷：其他长期负债（应付累计生息本金）,C.交清增额保险借:保单红利支出（交清增额保险）贷：应付保单红利（交清增额保险）借：应付保单红利（交清增额保险）贷：保费收入D.抵交保费借：保单红利支出（抵交保费）贷：应付保单红利（抵交保费）借：应付保单红利（抵交保费）贷：保费收入,例题4-12 某保户收到分红保险业绩报告，了解到上年应分红利1260元，保户选择交清增额的分红办法，用保单红利购买保险，增加保额，同时，缴纳本年保费10800元。会计处理：借：保单红利支出 1260 贷：应付保单红利 1260借：应付保单红利 1260 贷：保费收入 1260同时：借：银行存款 10 800 贷：保费收入 10 800,（三）分红保险的披露1、分红保险基本情况分红保险基本情况包括公司经营的分红保险险种名称、每一险种的开办时间、开办范围、定价利率、红利来源、分红保险金是否单独运用、本年度基本经营情况等内容。2、分红保险业务盈余计算与分配表（133）3、资产负债表的报表4、收入分配和费用分摊报告5、审计报告,四、保险公司的投资连结保险销售与给付的会计处理（一）投资连结保险销售的核算1、业务发生时收取保费的会计处理 借：现金（银行存款）贷：保费收入（风险保费部分）保户储金(或独立账户负债）2、资金从保险公司帐户划入保户的独立帐户的核算 借：独立账户资产银行存款（现金）贷：银行存款3、风险保费、独立账户管理费和保单管理费的核算,公司按持有的独立账户单位数和卖出价计算出风险保费、独立账户管理费和保单管理费的金额，并将资金从独立账户划入公司账户。借：银行存款 贷：其他收入独立账户管理费（二）投资连结保险给付的核算 1、死伤医疗给付的核算 借：死伤医疗给付（实际支付的金额）贷：独立账户资产银行存款及现金（由独立账户承担的部分）银行存款（独立账户承担的部分与实际支付的差额）,2、退保金给付的核算按收到投保人部分领取申请后的下一个计价日独立账户单位卖出价计算出的金额入帐。借：退保金贷：独立账户资产银行存款及现金同时，如公司向投保人收取手续费的，还应将取得的手续费收入入帐借：现金（银行存款）贷：其他收入 3、保户红利支出的核算 期末计提按精算部门计算的应支付给保户的利差时借：保户红利支出 贷：应付保户红利实际支付应支付给保户的利差时借：应付保户红利 贷：现金(银行存款),